依法组织税收收入

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范文一:试论组织税收收入与依法治税的关系

试论组织税收收入与依法治税的关系

强化税收法定原则,克服单纯追求收人的观点。在“依法治国”已成为基本原则的今天,应重新对“依法治税”与“税收收人计划”进行定位。从理论上讲,税收计划是由财政机关和税务部门制定的,是税务部门内部的工作计划,不具有强制的约束力,而税法是由国家的立法机关及最高行政机关制定的,具有普遍的约束力,违反税法就应承担相应的法律后果。孰轻孰重显而易见。再者,从当前形势上讲,虽说组织收人是税收的基本职能,却不是唯一职能,特别是我国加人WTO后,税收更注重的是体现一种“公平”和“中性”的原则,与国际接轨,“依法治税”显得尤为重要。这里的“法”就是“税法”,“税法”才是全部税收工作的依据,而不是“税收收人计划”。组织收人应在税法规定的范围内进行,做到依法征收、应收尽收、应退尽退。而所谓依法治税,其内涵就是“应收尽收”,就是按照税收法律、法规和税收规范性文件的要求,通过规范的税收行政执法行为对经济活动中产生的税款解缴人库,实现税款从纳税人到国家的财产利益转移,既不能有税不收,也不能因盲目追求完成税收收人任务收“过头税”。由此可见,“依法治税”与“税收收人计划”两者的定位是:在遵循依法治税这一基本原则的前提下来完成税收收人计划。

论文关键词:税收收入 依法治税 税收管理 税收原则

论文摘要:对组织税收收入与依法治税之间的现实矛质进行了分析,提出了解决两者矛质的方法,指出依法治悦是组织收入的基础和保障,只有坚持依法治枕才能阅满地完成收入任务,促进经济发展。

随着社会主义市场经济体制的确立,依法治税成为我国当前税收工作的基本原则和要求。但是,长期以来形成的指令性税收计划对税收行政执法产生了一定的影响,税收计划与依法治税的矛盾也随着市场经济体制的日益完善而日益显现。如何严格坚持和推进依法治税、如何处理好组织税收收人与依法治税两者的关系成为一个值得深人研究、努力实践的重大课题。

组织收入与依法治税之间的现实矛盾

(1)“收人中心说”带来的治税观念的误区。在计划经济体制影响下,我国对税收收人实行计划管理,强调以组织收人为中心,以税收计划任务的完成情况来考核工作绩效,在税务部门形成了“唯收人论英雄、唯收人论成就”的观念。税务部门任务观念很强,将主要精力放在平衡、调剂税收收人,确保收人计划完成上,相对而言,法制意识较为淡薄,不太注重自身征管质量的提高和执法水平的规范。

(2)税收计划制定的不科学性成为依法治税的重要障碍。从理论上讲,经济决定税收,税收对经济有调控作用,所以两者的内在发展趋势应是一致的。由于经济的发展呈波浪型的规律,税收收人计划应根据经济发展的规律来编制,但长期以来计划经济体制下编制税收计划的主要方法是“以支定收”“基数增长法”,其公式为:税收计划二基数x系数+特殊因紊,即每年国家下达税收计划任务是以国家和地方政府所需支出为基础,以上年实际完成数为基数,确定一定的增长比例作为当年的税收计划任务分配数。这种方法具有明白直观、简便易行、连续性强、较为稳定等特点,在一定程度上考虑了各地的客观经济状况,对保证国家财政收人的稳定增长起到了重要作用。但是,随着市场经济体制的建立和完善.这种计划分配方法的缺陷越来越明显,主要表现为:第一,基数对计划的影响程度较大,基数越大,税收收人任务越重。即上年度完成收人越多,意味着下一年度的收人任务越重,实际上是一种“鞭打快牛”的做法。一些地方的税务部门为减轻以后年度的任务压力.出现了有税不收等现象。第二,基数与依照税法有可能取得的税收收人不完全吻合,不利于公平税负和宏观调控。在税撅充裕的地方容易造成“藏富于民”,在税撅不足的地方容易助长收“过头税”,导致“寅吃卯粮”。第三,系数的人为操作性大,不是建立在对税源全面、科学调查研究的基础上,

而是通过财政预算反推出来的,可依据性较差,只考虑财政支出的增长需求,而没有充分考虑经济总量与结构的变化,从而容易导致税收什划的增长偏离实际税撅、税收任务崎轻畸重等悄况,会给执行税收政策带来一定的负面影晌。

(3)过度强调组织收人导致了对征管质量的忽视。组织收人固然是税务部门应尽的基本职能之一,但过度强调收人任务导致了税务部门对征管质量的忽视,有悖依法治税的原则和规范征管的要求。在个别经济发达地区,税撅充足,税务部门完成当年度税收收人任务后,放松了对漏征漏管户的清理,企业欠税大幅度地增加,压欠措施不到位,查处案件过程中随意性较大,甚至个别地方政府常以发展地方经济为借口,超越权限要求税务部门特别是地税部门违法实施税收减免和制定片面的税收优惠政策。这种做法一方面助长了企业的欠税、偷税的风气.助长了地方保护主义的蔓延,加剧了地区经济发展的不平衡,另一方面也不利于税务部门征管水平和征管质量的提高。而在经济欠发达地区,地方政府脱离税源实际,片面迫求政绩和地方收人规模的最大化,税务部门在地方政府和收人计划的双重压力下出现了征“过头税”“空转税”“以票引税”等税收违法现象,有的地方为完成“屠宰税”“农业税”等收入任务强行拉牛拉羊、甚至按人头来计征屠宰税,造成极其恶劣的影响,更不用提征管质量的提高和执法水平的规范了。

(1)正确处理好组织收入与依法治税的关系

依法治税是组织收人的基础和保障,组织收人是衡量依法治税水平和力度的重要结果,依法治税贯穿于组织收入始终。只有坚持依法治税才能圆满地完成收人任务,促进地方经济发展。要正确处理好组织收人与依法治税两者的关系,缓解、解决两者矛盾应从以下几方面着手:

强化税收法定原则,克服单纯追求收人的观点。在“依法治国”已成为宪法基本原则的今天,应重新对“依法治税”与“税收收人计划”进行定位。从理论上讲,税收计划是由财政机关和税务部门制定的,是税务部门内部的工作计划,不具有强制的约束力,而税法是由国家的立法机关及最高行政机关制定的,具有普遍的法律约束力,违反税法就应承担相应的法律后果。孰轻孰重显而易见。再者,从当前形势上讲,虽说组织收人是税收的基本职能,却不是唯一职能,特别是我国加人WTO后,税收更注重的是体现一种“公平”和“中性”的原则,与国际接轨,“依法治税”显得尤为重要。这里的“法”就是“税法”,“税法”才是全部税收工作的依据,而不是“税收收人计划”。组织收人应在税法规定的范围内进行,做到依法征收、应收尽收、应退尽退。而所谓依法治税,其内涵就是“应收尽收”,就是按照税收法律、法规和税收规范性文件的要求,通过规范的税收行政执法行为对经济活动中产生的税款解缴人库,实现税款从纳税人到国家的财产利益转移,既不能有税不收,也不能因盲目追求完成税收收人任务收“过头税”。由此可见,“依法治税”与“税收收人计划”两者的定位是:在遵循依法治税这一基本原则的前提下来完成税收收人计划。

(2)改变现行不尽科学合理的税收计划制定方法。税收与经济是木与本、水与源的关系,不能脱离经济去追求税收增长,更不能超越经济发展水平侈谈什么税收增长。所以,税收计划的制定应逐步改变现行的“基数增长法”,要以市场资源的优化配置为原则,以经济发展状况为依据,特别是根据税收收入的增长与CDP增长存在着密切的正相关关系,可以考虑运用GDP来编制税收收人,主要有弹性系数法(税收弹性系数是指税收收人增长率与经济增长率之比)和税收负担率法(税收负担率是指税收收人占GDP的比重)两种方法。

(3)改变税收工作考核办法。在当前市场经济体制和新的征管格局形势下,各级地方政府、上级主管部门对税务部门工作业绩的考核标准应多样化,税收收人计划任务完成情况不应当成为考察和评价税收工作的唯一标准。能否完成税收计划任务主要取决于经济的发展情况,所以在税收计划执行阶段,应当将税收计划作为预侧性、规划性、指导性计划,而不是强制性、必须完成的指令性计划,对税收工作的评价应该既有量的要求.也要有质的要求。没有质的量是没有意义的,应当适当弱化税收计划任务的考核,强化依法治税工作的考核,由税收计划的数量考核逐步转变为税收征管质量的考核,将重点放在考核税收管理的有效性上,具体包括税务登记率、纳税申报率、申报真实率、催报催缴率、税款人库率、滞纳金加收率、违法行为处罚率、涉税复议变更撤销率等指标。衡量税收工作的优劣,不应单纯看收人总童的多少,关键是看是否坚持依法治税,依率计征,缩小应征与实征的差额。

(4)切实改革政府的财政预算管理体制。税收计划是财政预算的一项重要组成部分,要改革现行的税收计划,在财政预算上必须坚持“量人为出”的原则,彻底改变当前财政支出制约税收收人的做法。如果财政预算与税收计划差别较大,由此产生的财政支出缺口,应通过紧缩支出、发行国债或者其他途径解决,而不是将组织收人任务强加于税务部门,这样可以避免因支出需要而迫加税收计划产生的负面效应,保证税务部门依法治税的独立性,做到依法行政、依率计征。

(5)建立重点税源户管理制度,把组织收人任务落实到具体的税源上,有的放矢。经济的发展才是税收增长的坚实基础。要制定科学的税收计划必须掌握经济税源情况,税源监控管理已成为新的征管模式中不可忽视的环节,是稽查和征收的前提和基础。加强税源管理,将收人任务分解落实到具体的税源上需要做到以下几点:一是科学地确立税源监控对象。纳税人成千上万,税务部门不可能对每个纳税人都进行税源监控,只能采用分类、重点式管理,即建立起重点税源户管理制度,将本辖区内税源大、行业特殊或税源增量较大的纳税人列为税源监控的重点对象。二是加速税源管理的电子化进程。各级税务部门要加快税收的信息化建设,在条件成熟的地方可建立以税务为中心,企业、银行、工商、海关、财政等相关部门联网的信息数据处理中心,为实现经济信息数据的共享创造外部条件;同时开发切实可用的税源分析管理软件,通过软件迅速、准确地进行各项税收经济指标和企业财务指标的分析考核工作,提高税源监控水平和效率。

(6)强化各级领导干部的税收法制观念,营造良好的依法治税的外部环境。依法治税工作是一项系统的社会工程,只靠税务部门一家的力量是不够的,需要各级政府和相关职能部门的大力支持和密切配合。因此,(中华人民共和国税收征收管理法》明确规定:“地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调,支持税务部门依法执行职务,依照法定税率计算税额,依法征收税款。”由此可见,各级税务部门应时时不忘以各种形式向领导干部宜传税收法制知识,如定期印刷税法小册子、宜传画、组织税法培训班、举办各类形式的税法知识竞赛、制作税收网站、召开重大涉税案例通报会等,进一步强化各级领导干部的税收法制意识,这是优化依法治税外部环境的重要措施,也是解决地方财政与中央财政、局部利益与整体利益关系的前提条件。

范文二:试论组织税收收入与依法治税的关系

试论组织税收收入与依法治税的关系

论文关键词:税收收入依法治税税收管理税收原则

论文摘要:对组织税收收入与依法治税之间的现实矛质进行了分析,提出了 解决两者矛质的方法,指出依法治悦是组织收入的基础和保障,只有坚持依法 治枕才能阅满地完成收入任务,促进经济发展。

随着社会主义市场经济体制的确立,依法治税成为我国当前税收工作的基 本原则和要求。但是,长期以来形成的指令性税收计划对税收行政执法产生了 一定的影响,税收计划与依法治税的矛盾也随着市场经济体制的日益完善而日 益显现。如何严格坚持和推进依法治税、如何处理好组织税收收人与依法治税 两者的关系成为一个值得深人研究、努力实践的重大课题。

组织收入与依法治税之间的现实矛盾

(1) “收人中心说”带来的治税观念的误区。在计划经济体制影响下,我国 对税收收人实行计划管理,强调以组织收人为中心,以税收计划任务的完成情 况来考核工作绩效,在税务部门形成了 “唯收人论英雄、唯收人论成就”的观 念。税务部门任务观念很强,将主要精力放在平衡、调剂税收收人,确保收人 计划完成上,相对而言,法制意识较为淡薄,不太注重自身征管质量的提高和 执法水平的规范o

(2) 税收计划制定的不科学性成为依法治税的重要障碍。从理论上讲,经济

决定税收,税收对经济有调控作用,所以两者的内在发展趋势应是一致的。由 于经济的发展呈波浪型的规律,税收收人计划应根据经济发展的规律来编制, 但长期以来计划经济体制下编制税收计划的主要方法是“以支定收” “基数增 长法”,其公式为:税收计划二基数x系数+特殊因紊,即每年国家下达税收计 划任务是以国家和地方政府所需支出为基础,以上年实际完成数为基数,确定 一定的增长比例作为当年的税收计划任务分配数。这种方法具有明白直观、简 便易行、连续性强、较为稳定等特点,在一定程度上考虑了各地的客观经济状 况,对保证国家财政收人的稳定增长起到了重要作用。但是,随着市场经济体 制的建立和完善.这种计划分配方法的缺陷越来越明显,主要表现为:第一,基 数对计划的影响程度较大,基数越大,税收收人任务越重。即上年度完成收人 越多,意味着下一年度的收人任务越重,实际上是一种“鞭打快牛”的做法。 一些地方的税务部门为减轻以后年度的任务压力.出现了有税不收等现象。第二, 基数与依照税法有可能取得的税收收人不完全吻合,不利于公平税负和宏观调 控。在税撅充裕的地方容易造成“藏富于民”,在税撅不足的地方容易助长收 “过头税”,导致“寅吃卯粮”。第三,系数的人为操作性大,不是建立在对 税源全面、科学调查研究的基础上,而是通过财政预算反推出来的,可依据性 较差,只考虑财政支出的增长需求,而没有充分考虑经济总量与结构的变化, 从而容易导致税收什划的增长偏离实际税撅、税收任务崎轻畸重等悄况,会给 执行税收政策带来一定的负面影晌。

(3) 过度强调组织收人导致了对征管质量的忽视。组织收人固然是税务部 门应尽的基本职能之一,但过度强调收人任务导致了税务部门对征管质量的忽 视,有悖依法治税的原则和规范征管的要求。在个别经济发达地区,税撅充足,

税务部门完成当年度税收收人任务后,放松了对漏征漏管户的清理,企业欠税 大幅度地增加,压欠措施不到位,查处案件过程中随意性较大,甚至个别地方 政府常以发展地方经济为借口,超越权限要求税务部门特别是地税部门违法实 施税收减免和制定片面的税收优惠政策。这种做法一方面助长了企业的欠税、 偷税的风气.助长了地方保护主义的蔓延,加剧了地区经济发展的不平衡,另一 方面也不利丁•税务部门征管水平和征管质量的提高。而在经济欠发达地区,地 方政府脱离税源实际,片面迫求政绩和地方收人规模的最大化,税务部门在地 方政府和收人计划的双重压力下出现了征“过头税” “空转税” “以票引税” 等税收违法现象,有的地方为完成“屠宰税” “农业税”等收入任务强行拉牛 拉羊、甚至按人头来计征屠宰税,造成极其恶劣的影响,更不用提征管质量的 提高和执法水平的规范了。

(1)正确处理好组织收入与依法治税的关系

依法治税是组织收人的基础和保障,组织收人是衡量依法治税水平和力度 的重要结果,依法治税贯穿于组织收入始终。只有坚持依法治税才能圆满地完 成收人任务,促进地方经济发展。要正确处理好组织收人与依法治税两者的关 系,缓解、解决两者矛盾应从以下几方而着手:

强化税收法定原则,克服单纯追求收人的观点。在“依法治国”己成为宪 法基本原则的今天,应重新对“依法治税”与“税收收人计划”进行定位。从 理论上讲,税收计划是由财政机关和税务部门制定的,是税务部门内部的工作 计划,不具有强制的约束力,而税法是由国家的立法机关及最高行政机关制定 的,具有普遍的法律约束力,违反税法就应承担相应的法律后果。孰轻孰重显 而易见。再者,从当前形势上讲,虽说组织收人是税收的基本职能,却不是唯 一职能,特别是我国加人WTO后,税收更注重的是体现一种“公平”和“中性” 的原则,与国际接轨,“依法治税”显得尤为重要。这里的“法”就是“税 法”,“税法”才是全部税收工作的依据,而不是“税收收人计划”。组织收 人应在税法规定的范围内进行,做到依法征收、应收尽收、应退尽退。而所谓 依法治税,其内涵就是“应收尽收”,就是按照税收法律、法规和税收规范性 文件的要求,通过规范的税收行政执法行为对经济活动中产生的税款解缴人库, 实现税款从纳税人到国家的财产利益转移,既不能有税不收,也不能因盲目追 求完成税收收人任务收“过头税”。由此可见,“依法治税”与“税收收人计 划”两者的定位是:在遵循依法治税这一基本原则的前提下来完成税收收人计 划。 (2)改变现行不尽科学合理的税收计划制定方法。税收与经济是木与 本、水与源的关系,不能脱离经济去追求税收增长,更不能超越经济发展水平 侈谈什么税收增长。所以,税收计划的制定应逐步改变现行的“基数增长法”, 要以市场资源的优化配置为原则,以经济发展状况为依据,特别是根据税收收 入的增长与CDP增长存在着密切的正相关关系,可以考虑运用GDP来编制税收 收人,主要有弹性系数法(税收弹性系数是指税收收人增长率与经济增长率之比) 和税收负担率法(税收负担率是指税收收人占GDP的比重)两种方法。

(3)改变税收工作考核办法。在当前市场经济体制和新的征管格局形势下, 各级地方政府、上级主管部门对税务部门工作业绩的考核标准应多样化,税收 收人计划任务完成情况不应当成为考察和评价税收工作的唯一标准。能否完成 税收计划任务主耍取决于经济的发展情况,所以在税收计划执行阶段,应当将 税收计划作为预侧性、规划性、指导性计划,而不是强制性、必须完成的指令 性计划,对税收工作的评价应该既有量的耍求.也要有质的要求。没有质的量是

没有意义的,应当适当弱化税收计划任务的考核,强化依法治税工作的考核, 由税收计划的数量考核逐步转变为税收征管质量的考核,将重点放在考核税收 管理的有效性上,具体包括税务登记率、纳税申报率、申报真实率、催报催缴 率、税款人库率、滞纳金加收率、违法行为处罚率、涉税复议变更撤销率等指 标。衡量税收工作的优劣,不应单纯看收人总童的多少,关键是看是否坚持依 法治税,依率计征,缩小应征与实征的差额。

(4) 切实改革政府的财政预算管理体制。税收计划是财政预算的一项重要组 成部分,要改革现行的税收计划,在财政预算上必须坚持“量人为出”的原则, 彻底改变当前财政支出制约税收收人的做法。如果财政预算与税收计划差别较 大,由此产生的财政支出缺口,应通过紧缩支出、发行国债或者其他途径解决, 而不是将组织收人任务强加于税务部门,这样可以避免因支出需要而迫加税收 计划产生的负面效应,保证税务部门依法治税的独立性,做到依法行政、依率 计征。

(5) 建立重点税源户管理制度,把组织收人任务落实到具体的税源上,有的 放矢。经济的发展才是税收增长的坚实基础。要制定科学的税收计划必须掌握 经济税源情况,税源监控管理已成为新的征管模式中不可忽视的环节,是稽查 和征收的前提和基础。加强税源管理,将收人任务分解落实到具体的税源上需 要做到以下几点:一是科学地确立税源监控对象。纳税人成千上万,税务部门不 可能对每个纳税人都进行税源监控,只能采用分类、重点式管理,即建立起重 点税源户管理制度,将本辖区内税源大、行业特殊或税源增量较大的纳税人列 为税源监控的重点对象。二是加速税源管理的电子化进程。各级税务部门要加 快税收的信息化建设,在条件成熟的地方可建立以税务为中心,企业、银行、 工商、海关、财政等相关部门联网的信息数据处理中心,为实现经济信息数据 的共享创造外部条件;同时开发切实可用的税源分析管理软件,通过软件迅速、 准确地进行各项税收经济指标和企业财务指标的分析考核工作,提高税源监控 水平和效率。

(6) 强化各级领导干部的税收法制观念,营造良好的依法治税的外部环境。 依法治税工作是一项系统的社会工程,只靠税务部门一家的力量是不够的,需 要各级政府和相关职能部门的大力支持和密切配合。因此,(中华人民共和国税 收征收管理法》明确规定:“地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税 收征收管理工作的领导或者协调,支持税务部门依法执行职务,依照法定税率 计算税额,依法征收税款。”由此可见,各级税务部门应时时不忘以各种形式 向领导干部宜传税收法制知识,如定期印刷税法小册子、宜传画、组织税法培 训班、举办各类形式的税法知识竞赛、制作税收网站、召开重大涉税案例通报 会等,进一步强化各级领导干部的税收法制意识,这是优化依法治税外部环境 的重要措施,也是解决地方财政与中央财政、局部利益与整体利益关系的前提 条件。

范文三:论新预算法下税收收入组织工作的新常态

酗 氨霉 考 一 2 0 考   年1第2 3(期总 2 第65 5 期)

 业性 收费和政府性 基的金减免等给予民应办与 办学校 公 等同待 遇二。建是议 适放宽 当民学办校 的 收费政 策 吸,

 引更多的会社 金投入资办义 务教 民。育是三建 出台 更  议的金多融 政 策 ,支持 民办义务 教育的 发。如展 设义立  务

部于从土关地出 让 收益中计提 教 育 金资有 关事项 的通

 知》等 策政精 神,通过盘 活全 区教育资 金 存 、量压缩党 政 

机关“ 三 公 经 费”和 建修 楼堂 所馆的经 费 ,主要 用 教 于 

育投

入; 对 市各、 县 ()区从 土出地 收 让中计益提 教育资 金 

育投资风 险 金基, 对 民办 学 的投校资 给予 定 的一助  补或 银者 贷款贴 行息等。  

5. 建健立 全自区义务教治 发育展 统筹制机, 促 义  务进育教均衡展发 鉴。于西 目广在前义务教发育 中存展在 市际 县、 、域 际校的 均不 情衡 ,况 议建按 照 财政 《部 、 教育

 按

一 定比例行 进自治 区 中统集筹 渠道 等,建 立 健全 自治

区义务 教发展育统 筹制 机 ,设立自治 区义教务育 展发 专 项资 金 ,点用重于持义支 教务 育发关展键 领域和 薄弱  环节,

有 促效进 我区 义 务 教育 事业均 衡 发展 。0 

( 责任

辑编 唐:妮景)  

( 上接 第8 )页 

格 执 行务国 关 院于理清地方 性收 税优 惠政 策 工作 的  部,署全面清理 种各没有法律 据 的税 收优依惠 ,营 造公平 、   透明市的场发环展。境 

的健康发展

为代价组 织 收收税入, 在 市 能 够场发挥有  

效作用

的 域 领,要 避 免税收 活动对 济经的 干预影 和响。各

 级府应政 当组织将税收入的收法理念逐定渐渗透 今到后  税收入收的组织 作工 当 , 中政府对征税 行 形 成更为严  格的法 约束律。  

( )四强 化收入分 析, 提 预高算收 计入 划制和定 执行  的学科性  。各级

税务 机应 关认当真 落实国 税 家总 局务制定 的

 ( 二) 加

强方立法 , 地充发 挥分族民 区税收立 地法 

优势 权。  民族 自治区 方税地收法权是广西立具有 的扶 地持  方经济发 展的 税财政策 优势 。 在 预管理 体算制进 一步健 全  、地方税性收优惠政 管策理更规加 范的背大下 景 ,应当

 《

进一完步善税分收工作析机 制意见 》 (的 税发 总[ 02 14 ]

9  号 4 ,)不 断 高提 收收 入税 分能 析力和 平 水 动,掌态 控地 

经财税济展状况 发,为 政 府 宏经观 决济和预策 算 支 收

划的计制提定供学的科、 有值价 参的 考,

确保算 收预计入 

在划制和执行上能定科学有够地进行 。  

充分效利《用民 族区 域 自治法 和》其他 税收 法律 授 广西  予地的方税立法收权, 通 立过法 的式 形为西 经广发济 展 

定符制合法规范 律的财税支持 政策 , 这 样避既 了政府 免  税扶财持策 政随的性意和违法 风险 , 也 有 于利保 地方证   经济发展具稳有 定 、有效的 政支撑 。策  

五 完善) 服和管务理 , 高 依 提 治法税 的 理 念 和  能力  

1。.优 化 纳税 务服 。一 是进 一步明 确 征 双 纳方 的 权

利务 , 义 过通减少审 批、 下权放限和 优 流化 程 ,落实 税 纳人在税收治理 中

的体主 地位 ,还 权还责 于 纳人 税。二 是做好纳税服 工作务 ,保确 纳税 人受享的各项 税法 利得权 

) 三规范府政行 为 规,避 组收入工织 作政 千预行  的律法风险  。

到时及有效落实 地, 不提升纳断 人的税法税遵 从度。

 2. 完善税 收 征管 按。照 国家 税 务 局 总 收 税现 代 化

 方面

, 要 严格依 法收征。 各级 地方政府 根应据 地 

区经

发展和预济法的算求要, 科学 慎重、的定确 年财政度

收入 划计 年。度算 收入预 计划 一旦过经 人审 大定, 各级  

建设 的目

要标求 ,断 提高不 税 的收征水管平和 能力 结 。合

“金三税 期 ”的 全面 广推应 用 进 一 步 ,提高 税 收 征 管的 

政府

部 都门严应 执格 ,行 不 随意得 更变。各 级政 府提应  依高法织组税收入 收意的 ,识在 年 度 的税 收入计财 方划 

中案应提示级各政 减府少对组 织 入收的行 政预 干 以,  避组织规收违法入收所带来 征法律风险的 。 

信息 水化 平,并 此在础基 通上过 理管流 程化 , 管优理模式

创 新 , 极积探索符本合地 实际、 符新合经 形济态 、新 商业  模

式的收税征管模新式 。  3.健全监督 体 。系税在收 治法 理下 ,念 强加 收收税 

一另方面, 要严 格依法 减 免。 税收 法定 的宗旨 不 

仅体在现格 严应收的尽 收 ,也现体在对 既税有 收『 尤 政惠 

策入

织组工 作的内 部 监督 外系建 体 设,特别 是加 强会社监 

督体系 的 设建 。应 当根 新据《 预算法 》 第九十一条对  

的严贯格执彻行。 一是按 税 法规定 照的收 优惠 , 税让 纳

税人 分享 受充 政扶策持 ,杜 为绝了地方税 收 收入任务 或 

众参公预与算法监督 的 规定 , 进 一步定 制更操具作性  的施办实法, 保 障税纳人 社和 会公 众律救 济法违 与举 法报

渠道 的 通 畅,推 税收收进 组织工作入 领 域“多 元

共治  ”法律

监 督 格局 的形成 0 

。他 其不正理当 ,由 故意设置碍障 ,碍纳税阻人依法 合规的

 受享项税 各优收政惠策 二。 不是能违法 意设随置地方性  税 收减 免 财、政补贴 、返还和 励等变 奖 的税收 优相 , 严 惠

责(编任 辑: 孔祥 军  )

范文四:税收收入组织管理工作考核实施办法

附件一: 税收收入组织管理工作考核实施办法

一、 税收收入组织管理工作考核,基本分39分。

组织税收收入工作的考核是指对当年实际完成税收收入情况的考核。

1、 年初税收收入任务完成情况的考核。是指对县局下达的年初税收收入计划

完成情况的考核,基本分25分。

以县局下达的年初税收收入计划数为依据,一、二、三季度只考核总任务。四季度按年度标准执行,既考核总任务,又分税种按增值税、消费税、企业所得税分别进行考核。一季度、二季度、三季度、四季度必须分别累计完成年初计划的25%、50%、75%、100%,(特殊情况按县局确定的比例或要求完成),没有达到上述比例的要在季末三日内到县局说明短收的主要原因及下一步组织收入的主要措施(要有书面材料),且每次在本大项中每差1%扣1分(完成县局月度或季度调整任务的不扣分)。年末对虽未完成年初收入计划但完成了县局调度任务且当年实现了“零新欠”的单位(以县局实地检查情况为准),视同完成年度收入任务。年终分税种考核,每差一个税种未完成任务扣3分(完成县局分税种调整计划的不扣分)。每季未完成季度任务或县局确定的进度的,扣发当季任务完成奖,下一季度赶上序时进度后或年终完成年度计划任务后,所扣季度任务完成奖予以补发。稽查局按分配的综合收入一季度按实、二季度40%、三季度75%、四季度100%的比例考核。办税厅按一科、二科奖扣分的50%计算奖扣分(除车购税外的收入与欠税的考核计10分,以一科、二科奖扣分的30%计算奖扣分)。

2、 追加收入任务或调度任务的考核,基本分5分。

追加税收任务是指市局或县政府下达的全年奋斗目标或追加税收

任务,调度税收任务是指县局根据各单位税源变动情况及税收收入完成情况对各单位收入计划进行的调整。未完成年度追加收入任务或年度调度任务的,不计分。季度任务比例考核自追加任务或年度调度任务下达

当季起计算纳入。季度调增税收任务占单位季度任务(年初计划的25%)10%以上且完成任务的,每次奖1分,占10%以下且完成任务的,每次奖0.5分(四季度只按年终任务指标考核)。年度追加收入任务或年度调度增加任务在5万元以上但不足年初任务的5%但全面完成的,每次奖1分;年度追加收入任务或年度调度增加任务超过年初任务的5%不足10%且全面完成的,奖励3分。年度追加收入任务或年度调度增加任务超过年初任务的10%且全面完成的,奖励5分。

3、纳税评估任务的考核,基本分为3分。未完成的不记分。

4、移送稽查工作任务的考核,基本分为3分,未完成不记分。

5、个体税收任务的考核。基本分为3分。税源管理单位每年完成个

体税收收入应比上年增长15%,未完成任务每差1%扣0.2分。

6、新欠税的考核。本项不设基本分。是以会统报表核算数据为依据,考核新欠的控制力度,实现“零新欠”目标考核。发生欠税的,单位领导(含副职)到县局说明情况(要有书面材料),情况说明中要有具体可行的清欠措施。且从本大项中扣5分。未向县局说明情况的,加扣5分。

7、征收纪律的考核。是指对违反税收法律法规,实施了预缴税款、

空转税款、集资缴款、贷款缴税、担保缴税、混级混库、违反规定擅自减免税,违反规定审批缓缴税款等行为造成的不实收入的考核。本项考核不设基本分,按照人大、审计、财政监察等机关或其他有关部门开展税收执法检查所发的通报等文件或系统内部检查所查实的情况,每发现一项违反征收纪律行为的,在本大项中扣5分。

二、 税收收入预测的考核,基本分8分。

8、收入预测的考核

税收收入预测的考核是指按照县局规定的时间和次数要求,对各单位上报的年度、月度税收收入预测及其实际执行结果的差异程度进行的考核,即考核税

收收入预测的准确程度。

(1) 考核指标:偏差率,即:上报预测收入/实际入库税收-100%。(各单位

上报预测数不含税收稽查及大厅窗口开票入库税款).

(2) 计分方法:按次考核,按次扣分,直到扣完本项分值。

①1-11月上、中旬税收预测偏差率绝对值大于4%的每次扣1分,偏差率每增加1%加扣0.2分,每月扣完2分止。

②12月税收预测(含五日报)偏差率绝对值大于1%的每次扣1分,偏差率每增加1%加扣0.2分,扣完2分止。

③税收月度预测每月10日、20日下午3点以前通过5号服务器 或电话上报收入核算科,未报月度预测的,每次扣2分:迟报视同未报。

稽查局要按旬报上报时间将各税源管理单位当月稽查入库的情况

上报县局收入核算科,办税服务厅要按旬报上报时间向县局上报窗口开票入库到单位情况。未及时上报每次扣0.5分,发生偏差每次扣0.5分。

三、税收分析的考核 基本分10分

9、月度分析、分乡镇税收完成进度报表及分税管员任务完成进度报表的考核。基本分为5分。每月末,各单位要将分乡镇税收完成情况报表及分税管员任务完成进度报表报县局,并写出书面分析材料,分析收入完成结构及税源变动情况,分析影响收入的各种因素。未在次月1日前上报报表及分析材料的,每少一项次扣0.5分。

10、年度预测分析的考核,基本分为2分

负有收入任务的单位在元月15日前根据本单位上年度收入完成情况和税源状况开展一次全年税收预测分析,预测年度完成数与实际完成数挂钩考核,偏差超过20%的不计分,缺报扣2分,迟报一天扣1分,扣完2分止。质量未达要求视同未报。

11、税收专题分析(宏观税负分析)工作考核,基本分3分

税源管理单位在二、三季度后15日内根据本单位税源状况开展一

次税收专题分析。分析要注重经济、政策变化对税收的影响,根据不同时期的不同特点,做好经济税收关联分析、政策效应影响分析、行业税收特点分析、宏观税负分析、微观税负分析、重点税源分析、税收预测分析等各阶段性的专项分析工作。(宏观、微观税负分析与预测,)分析内容到具体的税源单位和企业,每次侧重于某一个或几个行业或某一企业,眼睛向内查找问题,对税负异常的企业要深入分析原因,找出问题的症结所在。每缺报一篇的,扣2分。质量不符要求的,每篇扣1分,迟报的每天扣0.2分。

四、重点税源管理,基本分4分

12、重点税源企业监控:上报属于省局、市局监控的重点税源,主

要考核重点税源上报数据的及时、真实、准确性。

(1)

(2) 上报时间。要求于每月申报期内上报,迟报的每户次扣0.5分。 填报数据质量考核。要求上报数据真实、准确,符合逻辑,税源管

理部门进行初审。上报数据不准确,审核出现逻辑性错误的每笔次扣0.2分(但因系统原因的除外)。

(3) 每月核对收入核算科下发的《企业纳税统计表》和《税收收入进度

表》数据,纳税人信息发生变化或数据统计不准确不及时反馈信息的,每户次扣0.2分。

五、会统核算考核,基本分4分

13、税收会计原始凭证的考核。不定期采取一定的检查形式,比对

原始资料与机内数据,重点检查原始凭证的真实性、完整性。按《湖南省国家税务局全省一级税收会计核算原始凭证暂行管理办法》的规定,每缺少一份原始凭证扣0.2分,每发现一笔数据错误,扣0.2分。

六、数据质量管理工作的考核,满分20分。

14、数据质量管理工作的考核以《邵阳县国家税务局数据质量管理

工作考核办法》检查考核得分折算计入。

七、税收票证管理工作的考核,基本分10分。

15、税收票证考核以年度票证管理工作无差错竞赛得分折算计入。

八、税收调查工作考核,基本分5分。

16、未按时报送税收调查资料及调查分析报告的,每差一户项次扣0.5分。迟报视同未报。

17、未在每年元月20日和7月20日前上报减免税调查资料的,每差一户次扣0.5分。

九、其他收入核算相关工作,不设基本分,扣分从总分中扣除。

18、未及时按要求完成布置的相关工作的,每次扣2分;

19、未及时按要求报送相关资料及报表的,每次扣2分。

范文五:关于依法治税与组织收入的理论思考

关于依法治税与组织收入的理论思考

依法治税是依法治国方略在税收上的重要体现,是治税思想的灵魂和核心。组织收入是国家发挥税收财政职能作用,为国家筹集财政资金,促进国民经济持续、稳定、健康发展提供财力保证的重要手段。如何促使依法治税和组织收入有机地统一起来,达到良性互动,是当前税收工作亟需解决的问题。本文从现实出发,着眼未来,谈谈处理好两者关系的几点思考。

一、两者存在的现实矛盾

(一)政府税收行为和依法治税的现实矛盾

1、财政体制不完善,地方保护主义盛行。由于划归地方的税收收入规模与地方政府所承担的事权不对称,加上科学规范的财政转移支付制度尚未建立,地方政府履行政府职能的财力不足,在组织收入过程中,有的地方政府借口体制缺陷,采取各种手段,千方百计挖中央税收、保地方财力。同时,在中央对地方实行一系列放权政策的同时,也产生和加剧了条块之间的矛盾。在税收问题上,地方本位主义严重,不少地方保护、纵容偷税,甚至成为偷逃税的策划者和组织者,造成国家税收大量流失。

2、税收计划与税收工作考核制度缺陷。长期以来各地税收计划的编制不是根据GDP的发展变化来确定的,而是采取按上年完成的收入基数加上计划增长量来确定。这种计划指标往往与经济发展的实际情况偏差很大。导致地方政府事实上以计划为依据进行征税活动,这与依法治税是根本对立的。某些地方政府为了完成收入任务,不惜践踏税收法制,公然违背税收法律、法规,收“过头税”、“引税”、“买税”。

3、以权代法和行政干预擅自减免税收。改革开放以来,各级政府急于发展地方经济,地方政府在企业发展和税法执行上出现矛盾时,往往自觉或不自觉地以行政权力干预税务机关执法。如一些地方为发展当地经济,盲目上一些投资有缺口的基建项目,要求税务机关对这些投资项目的税收实施减免,甚至由政府直接下文确定减免某项税收。还有一些地方在“税收优惠越多,经济发展越快”的思想指导下,相互攀比,越权自定与税法相悖的税收优惠政策。严重弱化税收的法治原则。

(二)人文环境与依法治税的现实矛盾

一是纳税人不依法缴税。主要表现在自觉申报纳税意识较差和纳税申报不实,偷逃税现象严重。据调查,全国各地普遍存在经营者不愿自觉申报纳税的问题,在纳税较好的城区也存在较多的漏征漏管户,在农村申报率更低,较好的乡镇也只达到85-90%,低的不到一半。另据有关资料显示,2002年1-6月全国税务机关共检查纳税户101.66万户,偷税户数达24.6万户,占检查面的24.2%,查补税款达107.8万元。

二是税务执法人员不依法征税。(1)税务执法水平不高。部分税务人员违章办事、执法犯法甚至以税谋私的情况仍然存在。有些税务人员在税收执法过程中经常以人情挂帅,把自己手中掌握的税收执法权当做谋取私利的工具。(2)税务执法刚性不足。税收执法力度不大,税务机关由于还没有较完善的税收司法保障,税务执法仍然受到各种因素的干扰,有

关部门在配合上不力,造成一些涉税案件难以查处。(3)执法程序不规范。执法中重实体法,轻程序法的现象比较普遍,忽视征管基础工作,不按程序办事。据1999年的有关资料表明,在纳税人与税务机关打的“官司”中,税务机关的胜诉率只有15%,有32%败诉,撤诉的占53%。

(三)法制环境与依法治税的现实矛盾

一是现行税收法律法规对一些政策界定不十分清晰,税收法律法规本身不统一,政策衔接不太好,客观上给税务机关造成了执法难度。具体体现在,税收执法依据不完备,有些法律不符合法理,下位法与上位法之间存在冲突,有的法律规范不健全,有的同位阶的规范性文件互相矛盾,造成税务部门内部“依法打架”的情况时有发生。如在征收自行车车船使用税工作中,就出现各省执行政策不统一,使得一些省份开征不久又停征,一些省份对自行车税不敢问津,一些还在征收的省份则骑虎难下。

二是一些“暂行条例”的法定效力低,使部分地方各自为政,出现随意制定税收优惠政策、行政干预税收,以费挤税、以费代税屡禁不绝,造成社会税收意识薄弱。

三是部分地区曲解税收法规,擅自印发涉税文件。据资料显示,全国2001年共查出与国家税法不符的涉税文件1458份,其中税务机关内部文件387份,地方党政和其他部门文件1071份。各地违反税收制度金额21.4亿元。

以上这些问题都严重阻碍了税收的可持续发展,成为当前组织收入与依法治税的主要矛盾。

二、产生问题的根源及成因

(一)财政体制不够完善,加剧了组织收入与依法治税的矛盾

一方面现行分税制财政体制在中央与地方收入的划分上不很合理,一些税基较广,与第一、第二产业发展关系密切的税种(消费税的全部和增值税的75%部分)主要划分为中央收入,而与第三产业(除商业增值税作为共享税收入外)发展关系密切的税种又基本上作为地方收入。税种收入的这种划分,无疑导致了地方政府涵养税源行为的偏差,混淆税款入库级次,截留、转引税款,违法开设过渡账户现象应运而生。另一方面,现行分税制财政体制在主要税种收入增量分配上,过于注重中央集中财力的速度和力度,中央所占的比例过高,没有很好地兼顾地方的利益。致使地方政府一味提高税收计划,以满足地方财政的需求。第三,新的税收体制将税收管理权限高度集中在中央,没有赋予地方税收管理权。为了解决改革、开放和发展中碰到的一些实际困难和问题,客观上迫使地方政府在税收上采取一些灵活变通的做法,破坏了税法的统一性、严肃性和权威性。第四,地方财政预算分配体制不完善,造成财政预算支出需求与税收收入总量供应脱节,税收计划任务出现畸轻畸重现象,很难体现地区间的经济发展差异。特别是经济发达地区和经济欠发达地区形成了“藏富于民”和“涸泽而渔”的鲜明反差。在欠发达地区,一些地方政府不顾经济税源的实际,以支定收,违反规定征收税款。

(二)依法治税的人文环境没有真正形成

近年来,我国立足加强法制建设,不断完善税收法治。但长期以来,由于受封建思想的影响,以及税法宣传的广度和深度受到限制,很大一部分人的思维方式还是停留在权大于法和情优于制度的一种观念,在法律面前没有真正体现出人人平等的法制原则。首先一部分执法者认识不到依法治税的重要性,仍存在有法不依,执法不严的现象,在部分地区还相当严重。其次有相当一部分公民的纳税法律意识薄弱,存在着许多错误认识,不少的纳税人成为了“法盲”,偷逃税行为屡禁不止。

(三)税收立法、执法和司法保障机制不够完善

税收立法目前存在立法层次较低,中央与地方权限界定不清的问题。目前除《征管法》、《个人所得税税法》、《外商投资企业和外国企业所得税法》通过立法外,其他单项税种都是以行政法规的形式颁布的,立法层次较低,且平行并列,重复因素较多,在一定程度上影响法律效力,削弱了税收执法力度。另外没有制定一部完整规范的《税收基本法》,缺乏统一规范的税收母法,难以规范税法中的共性问题,不能简化各单行税种税法,使之简便、明确、可行。

(四)税务执法制约不力

1、缺乏有效的外部监督机制。外部监督具有信息灵、监督范围广泛、独立公正等特点,在税收执法权的监督体系中发挥着重要的作用。然而,在现实中,税收执法的不透明,尤其是个休户税负的核定及缴纳情况公布不够,使社会这一外部监督力量对税务执法人员的监督难以到位。

2、缺乏有效的内部监督机制。内部监督主要是上下级之间,机关内部之间,内设纪检、监察、法制、审计部门对执法的监督。但在实际工作中,上级机关对下级重使用轻管理;同级干部间相安无事、一团和气、不愿监督;政务不公开,渠道不畅通,下级难以监督或不敢监督;有关监督规章制度不细,执行不力,监督机制不完善,不利于监督;专门监督机关重事后查办,轻事前防范等。这些都严重防碍了组织收入工作在依法的原则下开展。

3、缺乏有效的科技监督手段。从当前情况看,征管手段的信息化建设对依法治税监督起着愈来愈大的作用,但在实际工作中工作,信息化建设步伐较慢,尤其是地方税务系统信息化软件建设滞后,在税务执法人员中也还未形成共识,阻碍了系统内部之间的相互制约。

三、处理好两者之间关系的探讨

从以上矛盾及原因探析来看,结合税收实践,要实现依法治税与组织收入的统一,应该具备以下几个条件:1、完备的社会主义市场经济分配体制;2、健全的税收监督制度;3、完善的税收司法制度;4、良好的法制人文环境。因此,就未来一段时期看,要处理好依法治税与组织收入的关系,关键应做好以下几个方面的工作:

(一)改革和完善财政预算体制,科学确定税收分配计划

一是进一步完善分税制体制。合理划分中央和地方的财权和税权,以保证中央和地方都有较稳定的收入来源,从根本上遏制政府违反税收法律、法规行为的产生。

二是改革税收计划编制方法。从理论上说,一定时期的税收总量是一个定数。税收征管工作的目标,是尽可能接近和达到这个定数。在实际工作中,应采用“因素法”综合分析核定税收指标,在准确分析上年实收数的基础上,根据经济发展速度、税收弹性系数确定当年税收增量,综合考虑重点税源变化趋势和政策性增减收因素的影响,尽量使收入指标接近税源实际。而不是一味的追求每年的增长速度,不顾虚收、空转等泡沫增长,编制当年的税收计划。这就要求政府部门在编制财政收入预算草案,各级人大在审议财政收入预算时,应充分了解当地实际税源状况,实事求是地编制预算。特别值得一提的是,各级政府要从实事求是的工作出发,对以前的一些列收列支、虚收、空转的税款要组织力量进行一次自上而下的调查研究,并在可行的情况下对税收计划重新进行一次调整,压缩和消化部分“水分”。

三是提高财政转移支付的能力。鉴于税源大有向城市集中趋势,乡镇税源逐渐萎缩,市级税收日益增大,而税收增长比例却是市、县(区)一盘棋,这有意无意地促使了乡镇收入的虚增现象。对此,在科学合理的编制收入计划的基础上,对于不同地区的收入差异,应采取将市级增加的收入作为“转移支付基金”,对于下级县(区)的收入差距,实行转移支付,从而缓解各县(区)支出与收入的畸形平衡,防止其不择手段违法征税。

四是要树立正确的支出观。财政的支出必须遵循“量入为出”,而不是“量出为入”的原则,建立在大力发展经济,培植地方税源,增强税收发展后劲的基础上,才能确保财政支出的稳定增长。而不是依靠“寅吃卯粮”、“收过头税”等方式来维持。依靠税收的透支来维护政府的运转将破坏经济的健康正常秩序,不利于经济可持续发展。因此,用经济的发展来提高财政支出能力,树立正确的支出观,挤掉收入中的各种水分,是确保依法治税的重要内容。

(二)提高征纳双方的遵从意识,树立法律至上的理念

法律是法治的表现形式,是税收法治化的基点。“法律至上”,简单地说,就是要在整个税收工作中树立起税法至高无上的权威,任何人、任何组织都没有超越法律的权力,任何权力都必须接受法律的监督和制约。这一方面是指在整个税收管理工作中,法律是唯一的依据,除此之外不能再有其他的依据。另一方面是指对税务机关的权力要进行必要的限制,防止损害纳税人的合法权益。因此,适时推出“法律至上”的治税理念,在征税人和纳税人的意识中形成一种“税收法定主义”的观念,形成“征税遵从”和“纳税遵从”意识,使征纳双方按照权利和义务对等的原则自觉遵守税法、自觉履行税法规定的权利和义务。

(三)加快税收法制建设,创造良好的征税环境

1、继续完善充实税收实体法,加快研究制定《税收基本法》。实体法的基本统一是我国1994年税制改革的重大成果。我国税收实体的进一步完善主要是积极创造条件,有步骤地将各税种完成立法程序,主要税种应采取正式的法律形式,其他税种逐步地完成立法程序,提高各实体法的法律级次,以维护税收法律的权威性和严肃性。要加快《税收基本法》的研究制定。《税收基本法》是规范税收共性问题,统一、约束、指导、协调各单行税种税法,提高税收法律地位和税收法律效力的税法,因此,加快《税收基本法》的制定,在立法结构上,建立以《税收基本法》为母法,各单行法以母法为基础进行必要补充的税法体系,以提高税收执法和司法的法律效力,确保组织收入工作的高效实施。

2、税收法制要进一步维护纳税人的权力。税法所要调整的是税务机关和纳税人之间的权利和义务的关系,充分保护纳税人的权利是税收法治化的重要目标。作为税收的规则体系和调控系统的法治,其目的之一是维护纳税人权利制度的形成。2001年4月新颁布的《征管法》,进一步丰富、充实和扩大了纳税人的14项权利,但其落实情况并不令人满意。当前要尽快出台《征管法实施细则》,确保新法规的执行到位。

3、税收法制要进一步制约税务机关的权力。政府权力对政治、经济和社会生活的影响无处不在,这是一个行政国家和全能政府的典型特征。在这样的体制下,政府权力的无限膨胀所导致的后果,一是滥用权力和越权行事,二是侵犯相对人的合法权益。因此,控制和制约执法者权力是现代法制的一项根本任务。因此,要将制约税务机关权力,将税务机关征管权的运作纳入法律设定的轨道中,以防止税务机关可能出现的权力腐败,避免执法人员在征税过程中滥征、乱征。

4、坚持国民待遇原则,尽量减少并规范各种税收优惠

在具体措施上可以考虑以下几个方面:(1)逐步改变目前各种特区、经济开发区、沿海沿边开放城市竞相以税收优惠和减免来吸引投资的做法,建议除保税区外,将其他一切以地域性为特征的税收优惠和减免予以取消,实现全国各地区税政统一、税负公平。(2)对于确实有必要保留的税收优惠与减免,应建立一套完整的税收优惠与减免的制度规定,明确可以享受税收优惠和减免的行业、项目和产品,明确减免权限的归宿。(3)应建立我国的税式支出制度。使由于实行各种税收优惠和减免而减少的税收收入在国家预算中得到反映,并接受立法机关和公众的监督,这样也可以更加准确地评估税收优惠和减免的经济、社会效果。

(四)建立和完善执法制约机制,强化监督力度

1、大力推行公开办税。公开办税,有利于减少税务行政活动中的腐败现象,最大限度地防止税务人员索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守的行为,防止不征或少征税款的行为,防止滥用职权故意刁难纳税人的行为。税法不透明,办税不公开,纳税人就无从了解税务机关的行政依据和行政准则,因而也就不能有效地监督税务机关的行政行为,依法治税也就缺乏有效的保障。当前,在注重税收执法程序公开的同时,要注重公开纳税人最关心的税负核定及税款征收等实质性内容,让执法者在“阳光下”操作,以减少税收执法者征“人情税”、“关系税”。

2、完善权力监督制约机制。任何不受监督的权力都会被滥用,税务行政执法权也不例外。近年来,各级税务机关都不同程度地建立了监督制度,但还没有形成完整的监督机制、完善的行政监督体系,与依法治税要求尚有差距。一是要发挥人大代表和政协委员、纳税人、社会公众的监督作用。各监督主体要各有重点,相互协调。人大代表和政协委员应重点强化对抽象行政行为的监督,即侧重对税务机关制定的规章或其他行政管理规范性文件法律效力的监督;纳税人和社会公众要加强对税务机关具体行政行为的监督。二是要发挥审计部门对税务行政行为的监督作用。三是进一步强化税务机关内部监督,要突出监督重点,将税收自由裁量权的运用作为税务机关内部监督的重点,发挥征管查三分离新征管模式的职能,搞好内部的监督制约。

3、加快征管手段现代化的步伐。税收征管需要始终坚持法制化方向,如果不能广泛地在税收征管过程中采用诸如计算机技术、光电技术和先进的通讯技术等现代化的工具,随着现代社会经济生活日益复杂化,税源多且分散,税收监控难度日益增大,将难以确保依法应收尽收、全面实施依法治税。因此,征管手段科学化程度的高低,直接关系到税法遵从意识培养的质量。因此,必须加强、加快税收征管手段的现代化、科学化建设。在税收征管工作中广泛应用电子计算机等高新技术,改人控为机控,减少执法中人为因素的干扰。

4、加大执法力度。尽快成立税务警察队伍,加大对税务违法案件的打击力度;强化舆论监督力度,对偷、逃、骗、抗税案件实行定期“曝光”,让违法者付出政治、经济和名誉上的代价,震慑“欲为”者,防患于未然,树立法律的权威性和严肃性,真正使依法治税工作贯穿组织收入工作的各个环节。

范文六:非营利组织企业所得税免税收入税务处理

  为了进一步规范非营利组织的纳税秩序,财政部、国家税务总局发布了《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税[2009]122号),明确了符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围。

  

  一、免税资格认定条件

  

  根据财税[2009]123号,非营利组织免税资格认定需同时满足以下条件:(1)依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织;(2)从事公益性或者非营利性活动,且活动范围主要在中国境内;(3)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外,全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业;(4)财产及其孳息不用于分配,但不包括合理的工资薪金支出;(5)按照登记核定或者章程规定,该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的,或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会公告;(6)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利,本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织;(7)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内,不变相分配该组织的财产,其中:工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍,工作人员福利按照国家有关规定执行;(8)除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外,事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”;(9)对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。

  

  二、免税范围认定条件

  

  企业所得税法实施条例第八十五条规定:符合条件的非营利组织的收入,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据上述规定,非营利性组织取得的以下两类收入不免税:(1)不符合条件的非营利组织取得的收入;(2)非营利组织从事营利性活动取得的收入。

  非营利组织的下列收入为免税收入:(1)接受其他单位或者个人捐赠的收入;(2)除《企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;(3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;(4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;(5)财政部、国家税务总局规定的其他收入。

  

  三、免税申请相关材料

  

  经省级(含省级)以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织,凡符合规定条件的,应向其所在地省级税务主管机关提出免税资格申请,并提供本通知规定的相关材料;经市(地)级或县级登记管理机关批准设立或登记的非营利组织,凡符合规定条件的,分别向其所在地市(地)级或县级税务主管机关提出免税资格申请,并提供本通知规定的相关材料。申请享受免税资格的非营利组织,需报送以下材料:(1)申请报告;(2)事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度:(3)税务登记证复印件;(4)非营利组织登记证复印件;(5)申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况;(6)具有资质的中介机构鉴证申请前会计年度的财务报表和审计报告;(7)登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论;(8)财政、税务部门要求提供的其他材料。

  

  四、免税优惠资格有效期限及免税执行时间

  

  非营利组织免税优惠资格有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请,不提出复审申请或复审不合格的,其享受免税优惠资格到期自动失效。《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税[2009]122号)自2008年1月1日起执行,在该文公布前发生的业务可参照相关条文进行纳税调整。

  

  五、免税非营利组织税务注意事项

  

  非营利组织必须按照《税收征收管理法》及《税收征收管理法实施细则》等有关规定,办理税务登记,按期进行纳税申报。取得免税资格的非营利组织应按照规定向主管税务机关办理免税手续,免税条件发生变化的,应当自发生变化之日起十五日内向主管税务机关报告;不再符合免税条件的,应当依法履行纳税义务;未依法纳税的,主管税务机关应当予以追缴。取得免税资格的非营利组织注销时,剩余财产处置违反本通知第一条第五项规定的,主管税务机关应追缴其应纳企业所得税款。

  即使非营利组织符合免税条件,也不一定其所有收入都能够免税,能够免税的只限于非营利组织从事非营利性活动取得的收入。我国的非营利组织一般不能从事营利性活动,为规范此类组织的活动,防止从事营利性活动可能带来的税收漏洞,对非营利组织的营利性活动取得的收入不予免税。

  不征税收入汇缴时按照国家税务总局关于《企业所得税年度纳税申报表》的补充通知(国税函[2008]1081号)文件中的事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人,通过附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》填列,即表中不征税收入总额,包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、其他。

  

  (实习编辑 杨意文)

范文七:非营利组织企业所得税免税收入税务处理

非营利组织企业所得税免税收入税务处理 作者:陈安君

来源:《财会通讯》2010年第03期

为了进一步规范非营利组织的纳税秩序,财政部、国家税务总局发布了《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税[2009]122号),明确了符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围。

一、免税资格认定条件

根据财税[2009]123号,非营利组织免税资格认定需同时满足以下条件:(1)依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织;(2)从事公益性或者非营利性活动,且活动范围主要在中国境内;(3)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外,全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业;(4)财产及其孳息不用于分配,但不包括合理的工资薪金支出;(5)按照登记核定或者章程规定,该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的,或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会公告;(6)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利,本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织;(7)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内,不变相分配该组织的财产,其中:工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍,工作人员福利按照国家有关规定执行;(8)除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外,事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”;(9)对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。

二、免税范围认定条件

企业所得税法实施条例第八十五条规定:符合条件的非营利组织的收入,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据上述规定,非营利性组织取得的以下两类收入不免税:(1)不符合条件的非营利组织取得的收入;(2)非营利组织从事营利性活动取得的收入。

非营利组织的下列收入为免税收入:(1)接受其他单位或者个人捐赠的收入;(2)除《企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;(3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;(4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;(5)财政部、国家税务总局规定的其他收入。

三、免税申请相关材料

经省级(含省级)以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织,凡符合规定条件的,应向其所在地省级税务主管机关提出免税资格申请,并提供本通知规定的相关材料;经市(地)级或县级登记管理机关批准设立或登记的非营利组织,凡符合规定条件的,分别向其所在地市(地)级或县级税务主管机关提出免税资格申请,并提供本通知规定的相关材料。申请享受免税资格的非营利组织,需报送以下材料:(1)申请报告;(2)事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度:(3)税务登记证复印件;(4)非营利组织登记证复印件;(5)申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况;(6)具有资质的中介机构鉴证申请前会计年度的财务报表和审计报告;(7)登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论;(8)财政、税务部门要求提供的其他材料。

四、免税优惠资格有效期限及免税执行时间

非营利组织免税优惠资格有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请,不提出复审申请或复审不合格的,其享受免税优惠资格到期自动失效。《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税[2009]122号)自2008年1月1日起执行,在该文公布前发生的业务可参照相关条文进行纳税调整。

五、免税非营利组织税务注意事项

非营利组织必须按照《税收征收管理法》及《税收征收管理法实施细则》等有关规定,办理税务登记,按期进行纳税申报。取得免税资格的非营利组织应按照规定向主管税务机关办理免税手续,免税条件发生变化的,应当自发生变化之日起十五日内向主管税务机关报告;不再符合免税条件的,应当依法履行纳税义务;未依法纳税的,主管税务机关应当予以追缴。取得免税资格的非营利组织注销时,剩余财产处置违反本通知第一条第五项规定的,主管税务机关应追缴其应纳企业所得税款。

即使非营利组织符合免税条件,也不一定其所有收入都能够免税,能够免税的只限于非营利组织从事非营利性活动取得的收入。我国的非营利组织一般不能从事营利性活动,为规范此类组织的活动,防止从事营利性活动可能带来的税收漏洞,对非营利组织的营利性活动取得的收入不予免税。

不征税收入汇缴时按照国家税务总局关于《企业所得税年度纳税申报表》的补充通知(国税函[2008]1081号)文件中的事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人,通过附表一(3)《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》填列,即表中不征税收入总额,包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、其他。

范文八:下一站,慈善组织营利性收入税收减免

  公益慈善机构的营利性收入是否能减免税收,已经成为当下制约中国公益慈善事业进一步发展的主要因素

  如一辆油门已经踩到底部的跑车,我国的慈善公益事业本该在去年《慈善法》颁布并实施后一路飞驰,然而现实并非如此―究其原因,原来这辆跑车的手刹,并未放下。

  手刹的名字叫“慈善组织收入的税收减免”。

  “国内目前在慈善税收方面最大的争议在于公益慈善组织的收入方面是否应给予税收的减免。”北京师范大学中国公益研究院院长王振耀在接受《中国慈善家》采访时,开门见山指出了这一问题。

  “过去我们曾在企业向慈善组织捐款时是否应减免税收以及股权转赠方面有过争论,前者随着去年《慈善法》的颁布,��题得到了妥善解决。修正后的《企业所得税法》规定,企业捐赠支出超过年度利润总额12%的部分,可以在未来三年计算应纳所得税额时扣除;另外,关于股权转赠是否应免税的问题,也在曹德旺股权捐赠事件之后有了定论。”王振耀说,“现在,我们面临的最大问题,就是针对公益慈善组织的收入这一块是否应给予税收的减免,这会直接关系到我们的公益慈善基金会(组织)是否能长大,公益慈善事业又是否能步入良性的、可持续发展的道路。”

  单纯依靠捐赠无法使慈善机构获得“自我造血的功能”

  根据国家税务总局的解释,税收是“国家为满足社会公共需要,凭借公共权力,按照法律所规定的标准和程序,参与国民收入分配,强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。它对国家经济生活和社会文明起着重要的作用。”税收的根本目的,在于取之于民、用之于民 ,并造福于民。基于这一点,纳税对于每个公民、企业和组织来说,既是责任,也是义务。

  税收从诞生之日起,就具有强烈的“取之于民、用之于民,并造福于民”这一公益色彩―中国的税收制度初见于夏朝,据《禹贡》记载,大禹为治平洪水而“因田制赋”,也就是说,大禹根据每户百姓耕种田地的多少,向他们收取不同等值的赋税。有了这些赋税做财政支持,大禹才得以最终成功治理了水患。

  从某种意义上说,大禹的“因田制赋”是我国税收的雏形,作为课税的主体,此后建立的国家不论是何种阶级当政,税收这一“取之于民、用之于民并造福于民”的根本目的,都被保留并得以不同程度地贯彻实施―而作为税收的对象,民众与商户也对国家征税制度给予了认可―因为在历史上,有能力、有保障地维护社会安全、应对突发灾害的主体,只有国家政府。

  但是,随着社会的进步、经济的发展,思想层面的变革使得越来越多的有识之士意识到,公益慈善、济贫救孤不应只是国家政权的责任与义务,每个人都应参与其中,尽自己的力量帮助需要帮助的人。在这种认识基础上,诞生了越来越多的非官方的具有公益慈善性的组织、机构,它们不以营利为目的,而是以服务社会、减轻国家负担为己任。

  中国最早的慈善组织可以追溯至北宋时期(公元1050年),范仲淹在江苏吴县捐助田地1000多亩,成立“范氏义庄”,以义庄田地赡养同宗族的贫苦者。此后,经历近千年的变迁与沉淀,随着改革开放后现代公益的种子在中国大陆长出萌芽,中国慈善组织蓬勃发展。据基金会中心网的数据,截至2017年3月,国内已拥有超过5000家基金会。慈善机构作为政府之外的另一种力量,在应对自然灾害、救助弱势群体等领域,正发挥着越来越重要的作用。

  为了鼓励更多的人投入到公益事业中,中国政府在针对公益慈善机构的课税上作出了调整。新的《中华人民共和国企业所得税法》规定,符合条件的非营利组织的收入为免税收入,北京大学法学院非营利组织法研究中心主任金锦萍认为,这意味着,“政府税收让利于民间公益,是将原本由政府支配的、用于公共服务的部分税源交由慈善组织来支配使用,这是对慈善组织功能和价值的充分认知和认可……是对社会自治能力的肯定和培育”(摘自《金锦萍:慈善免税急需解决的焦点问题在哪里?》一文)。同时,这一免税政策的实施,也体现了税收“取之于民、用之于民并造福于民”的初衷―只是,还不够充分,因为在新税法中关于非营利组织的免税政策,并不包括“非营利组织从事营利性活动取得的收入”。这意味着,如果非营利机构将受赠的资金用于投资或其他生产经营性活动,因此而产生的收益,仍然是需要被征税的。

  对于这一点,以南都公益基金会、润启民间等为代表的公益慈善机构普遍秉持的观点是,单纯依靠捐赠既不能保证公益慈善事业的可持续发展,也无法让公益慈善机构发展壮大,从事更高维度、更广义的慈善捐助。公益慈善机构将捐赠收入进行投资或经营性活动,其目的在于使慈善机构具备“自我造血的功能”,且所得收益仍然是用于公益慈善事业,因此不应该再予以课税。

  “打渔”能力受限,将带来恶性循环

  清华大学公益慈善研究院院长、NGO研究所所长王名曾撰文指出:“慈善组织的保值增值收益及经营服务收入与捐赠收入一样,形成慈善组织的财产,不能用于分配,只能用于符合宗旨的公益活动。”也就是说,公益慈善机构的营利性收入与市场中的商业性营利收入是有着本质区别的,前者虽然具备了营利性这一特征,但它并不能用于分配,换言之,运用慈善组织的财产进行营利性投资的具体操作者及慈善机构本身,都没有因为这种投资带来的收入而获利,这些收入将与募捐到的慈善财产一起,继续用于公益慈善事业活动,因此,它是慈善财产的延伸,具有不可分割性,应享受与“非营利组织的收入”同样的免税政策。

  在王名从政策的角度解读公益慈善机构的营利性收入为何不应纳税之余,王振耀也从客观现状这一角度对这一问题做了分析阐述。他指出:“根据《基金会管理条例》第四章第二十九条之规定,‘非公募基金会每年用于从事章程规定的公益事业支出,不得低于上一年基金余额的8%’,这就意味着,如果基金会(公益慈善机构)不能通过市场行为将资产增值,那么这些公益慈善机构的善款总有穷尽的一天。在这个基础上,再对公益慈善机构以市场行为取得的收入征收25%的所得税,显然对公益慈善事业的可持续发展殊为不利,它不能保证这些机构在未来持续壮大。从某种程度上来说,公益慈善机构的营利性收入是否能减免税收,在当前情况下已经成为制约中国公益慈善事业是否能进一步发展的主要因素。”   王振耀表示,“受制于此,原本有能力成立大额基金会的组织会缩小它的规模,相应地也会缩小捐赠基金,这样便走进了一个恶性循环中,慈善机构(基金会)的萎缩会导致公益慈善事业的萎缩。”

  古人云“授人以鱼,不如授人以渔”。对于慈善机构来说,如果捐赠收入是“鱼”,那么自身的营利能力,便是“渔”。公益界普遍认为,公益慈善机构要想获得可持续发展的空�g,除了依靠社会捐赠(鱼)外,其自身的“打渔”能力―利用捐赠收入进行投资、获得经营服务收入―亦是非常重要的一个环节。政府如果针对这一环节继续征税,显然不利于慈善事业的发展。

  在这方面,或许美国政府的做法,值得借鉴。

  美国在联邦层面没有专门针对非营利组织的法律,而是通过美国国内税法和美国国内收入署对非营利组织进行规范管理。在具体到这些组织的营利性收入这一问题上,法律规定,与慈善目的相关的经营性收入是免税的,如果经营性收入与慈善目的无关,那么仍需缴税。此外,针对投资领域,美国的法律认定投资收入是免税的。因了这些法律条款的保证,美国的公益慈善机构将资产投资视作保证基金会长久生存的根本保证。

  永亚公益咨询公司(美国)总裁、中国与全球化智库特约研究员兼纽约代表卢咏去年接受《中国慈善家》采访时曾谈到:“公益机构如果具备强大的资产投资能力,将直接有利于机构发展,从而更好地为宗旨服务。一方面,捐赠基金产生的投资收益能够为机构提供稳定的收入来源,在面对变动的经济环境和难以预测的其他资金来源时,为持续开展公益事业带来一把保护伞,促进机构做好财务规划,并提升运作过程中的独立自主性。另一方面,捐赠基金获得令人满意的投资回报,是对捐赠人具备问责性的鲜明体现。捐赠人会对机构的可持续发展能力充满信任,从而愿意提供更多捐款,形成良性循环……”

  根据卢咏提供的数据,在过去20年中,哈佛大学捐赠基金获得平均每年10.4%的投资收益,耶鲁大学更是高达12.6%……“有了投资收益做保证,公益机构一般不动用本金,却可以根据需要或捐赠人的意愿每年使用资产投资的赢利部分来从事相关慈善事业。”卢咏介绍称。

  相对更加成熟而合理的税法制度,为美国的公益慈善事业起到了良好的促进作用。截至去年,美国的非营利部门拥有高达3兆亿的总资产和近150万家公益慈善机构。

  对比国内,“有的基金会好几个亿的净资产,还全部是存款,它的利息收入连2%的收益率都不到,那是什么概念呢?”中国慈善联合会慈善资产保值增值委员会筹备组组长刘文华曾发文感慨:“只能说,慈善组织或者说慈善行业离积极投资还有千里之遥。”

  除去专业人才缺失、观念意识保守等因素外,政府在税法上的裹足不前,是否也是造成当前这一尴尬现象的诱因之一?

  认识层面的缺失

  “造成这一问题的本源,就是我们现在没有相关的经验,在认识层面上有所缺失。”王振耀表示:“过去政府从来没有过处理慈善相关问题的经验,大众也没有。以股权捐赠为例,2008年以前,股权捐赠是被禁止的,因为在当时一个普遍的认识是,股权是属于企业的,而非个人的。这种观念在2008年以后才得到了改变,大家意识到股权是私人的,它可以用于捐赠。现在的公益慈善组织营利性收入的税收减免,也面临着认识上的一个转变,不是所有的营利性收入都应缴足25%的企业所得税,而应区别看待这些收入的用途。”

范文九:税收是国家组织财政收入的主要形式

税收是国家组织财政收入的主要形式

税收的特征强制性、无偿性、固定性

按征税对象分类:流转税、所得税、财产税、资源税、行为税

流转税是间接税也是比例税

我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类

所得税也称收益税是终端税种

所得税主要包括企业所得税和个人所得税

财产税一般可分为不动产和动产

我国现行的房产税和车船税等属于财产税

我国现行的土地增值税、城镇土地使用税等属于资源税

行为税其特点是:特殊的目的性;较强的政策性;临时性和偶然性

我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税

按照征收管理的分工体系分类分为:工商税、关税

工商税灯包括:增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、车辆购置税等 关税包括:进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税

按照税收的征收权限和收入支配权限分类:中央税、地方税、中央地方共享税

中央税:关税、海关代征的进口环节增值税、消费税、铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等

地方税:城镇土地使用税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税等 中央地方共享税:企业所得税、资源税、对证券(股票)交易征收的印花税等

按照计税标准不同分类:从价税、从量税、复合税

从价税:增值税、营业税、企业所得税、个人所得税

从量税:耕地占用税、城镇土地使用税

复合税:对卷烟和白酒征收的消费税

税法是税收的法律表现形式,税收制度则是税法所确定的具体内容。税收活动必须依照税法的规定进行,税法是税收的法律依据和法律保障;税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据

税收作为一种经济活动,属于经济基础;而税法则是一种法律制度,属于上层建筑范畴 按税法的功能作用不同将税法分为税收实体法和税收程序法

《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》就属于税收实体法 税收程序法是指税收管理方面的法律,具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。如《中华人民共和国税收征收管理法》

按主权国家行使税收管辖权分类:国内税法、国际税法、外国税法

按税法法律级次分类分为:税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件

税收行政法规:《消费税暂行条例》《税收征收管理法实施细则》《企业所得税法实施条例》《个人所得税法实施条例》

税收规章《增值税暂行条例实施细则》

征税人:是人找表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关

征税对象是区别一种税与另一种税的重要标志

比例税率如企业所得税

定额税率:车船税、城镇土地使用税

累进税率:全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率(我国目前采用这种税率的有土地增值税)

增值税的分类:生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税

生产型增值税不允许扣除固定资产所含税款

收入型增值税允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税款

消费型增值税对纳税人购入固定资产的已纳税款,允许一次性地从当期税额中全部扣除 对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格:

1、有固定的生产经营场所

2、能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料

下列纳税人不办理一般纳税人资格认定:

1、个体工商户以外的其他人

2、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位

3、选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业

小规模纳税人的认定标准如下:生产型单位,年应税销售在50万元以下;商业型单位,年应税销售额在80万元以下

价外费用:手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费

价外费用不包括:

1、向购买方收取的销项税额

2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

3、同时符合以下条件的代垫运费;承运部门将运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的

4、同时符合以下条件为代为收取的政府性基金或者行政事业性收费

第一,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费

第二,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据

第三,所收款项全部上缴财政

准予从销项税额抵扣的进项税额主要有:

1、一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额,为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

2、一般纳税人进口货物的进项税额,为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

3、一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品,准予按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额

4、一般纳税人外购或销售货物(销售免税货物除外)所支付的运输费用(代垫运费除外),根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额和7%的扣除率计算的进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额

不得从销项税额中抵扣:

用于非增值税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务;非正常损失的购进货物;非正常损失的产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;纳税人购进货物或者应税劳务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证;或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的

运输发票上注明的运杂费不得计算进项税额从销项税额中抵扣,用于免税货物生产的购进货物相关的进项税额不得从销项税额中抵扣

进口货物应纳税额的计算

应纳税额=(关税完税价格+关税税额=消费税税额)*税率

纳税义务发生的时间一般规定:

1、纳税人销售货物或者应税劳务,其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天

2、纳税人进口货物其纳税义务发生时间为报告进口的当天

3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务的当天

纳税义务发生的时间具体规定:

1、采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天

2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥收手续的当天

3、采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天

4、采取预收款项方式销售货物,为货物发出的当天,但销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天

5、委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天,未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天

6、销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天

7、纳税人发生《增值税暂行条例实施细则》第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售 我国现行的消费税税目共有14个,即烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板

纳税人销售的应税消费品,其他纳税义务的发生时间为:

1、纳税人采取赊销和分期收款结算方式的,其纳税义务的发生时间,为销售合同规定的收款日期的当天

2、纳税人采取收货款结算方式的,其纳税义务的发生时间,为发出应税消费品的当天

3、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品,其纳税义务的发生时间,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天

4、纳税人采取其他结算方式的,其他纳税义务的发生时间,为收讫销售款或者取得销售款的凭据的当天

营业税:交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产

营业税的纳税地点

1、纳税人提供应税劳务,应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是,纳税人提供的建筑业务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税

2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是,纳税人转让、出租土地使用权,应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税

3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税

企业所得税的比例税率:基本税率、低税率、优惠税率

基本税率:企业所得税基本税率为25%,适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业

中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,适用低税率20%

优惠税率:税法规定,对符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征企业所得税;对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 所得税费用扣除

招待费用按发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的千分之五

销售费用不超过当年销售(营业)收入的15%的部分,准予扣除;超过部门,准予在以后纳税年度结转扣除

职工福利费用不超过工资总额的14%

工会经费不超过工资的2%

职工教育经费不超过工资的2.5%

范文十:论科学组织税收收入的八大关系

论 科学组织税收收 入 的  八 大 关 系 

_ 东省 地 方 税 收研 究会 课 题 组  广

1 9 年分 税 制 改革 以来 ,我 国税 收收入 高速 增  94

长 ,全 国税 收 收入从 19 年 的5 7 亿元增 加到2 1 年  94 0  1 0  0

配 的程 度 越 深 。三 是 经济 结 构 决定 税 收 结构 。无 论  从 产 业结 构 还 是行 业 结 构方 面 均 是 如此 。以广 东 为  例 ,2 0 — 0 0 ,广 东一 、二 、三产 业结 构 比例从  04 2 1年 65: 92: 43 . 5 . 4 .,广东地方 税收结构  . 4 . 4 .至5 0: 04: 46 也从02: 32: 66 . 3 . 6 .提升至01: 23: 76 . 3 . 6 .。随着产业  结构和经济效益 的显著提高 ,地方税负水平从 3 0 . %提  5 升到71%,平均税 收弹性 达到 1 8  . 6 .。 3 同 时 ,适 度 的税 收 收 入 既是 经 济 持 续 发展 的基 

730 7 9 亿元 ,1 年问税收总额增长 了1倍 ,年均增速高  6 4

达 1.7 85 %。总结 1 年的税 收实践 ,最 基本 的经 验是科  6

学 组 织 税 收 。 即 处 理 好 税 收 征 收 与 经 济 发 展 、税 收 征 

收与关 注 民生等 八大关 系 ,解决 好打牢基 础 、关 注 民  生等八个税收征收 的基本 问题 。  

打牢基础 : 处理好 税收征 收与经济发展  的关 系 

经 济是税 收的源 泉和基石 。税 收作 为重要 的经 济 

本条 件 ,又反 作用 于经济 ,在总量 和结构 上影 响经济 

增长 速度 、效 益和结 构 。一 是适度 的税收 总量是 政府  和经 济社会运 行 的基本保证 ,有利 于拉 动内需 、扩大 

就业 ,营造 良好 的投 资环境 ,确保 经济社会 持续 、稳 

定 、健康发展 。二 是税收影 响经济 、社会 效益 。税收 

杠杆 ,是影响经济社会发展 的重要 因素。  

( )经济 决定税 收 ,税收 反作用 于经济 ,两者  一 相辅相成 、相互促进  经 济发展水 平 、经 济结构和 经济效益 对税 收收入  起决定作 用 。一 是经 济发展水平 决定税 收收入规模 。  

分 配参 与企业 利润分 配 ,直 接影 响企业 的经济效 益 。  

三 是 税 收分 配结 构 影 响 产业 结 构 。税 收 通 过政 策 引  导 ,对 不 同行 业设 置轻重不 同 的税 负 ,或 给予有 差别  的税 收优 惠 ,引 导企 业 不 断调 整 生产 方 式 和 经 营策  略 ,影 响经济产业结 构。   ( )轻视税 收的反作 用是 当前经 济税 收关系 问  二

题 的 突 出表 现 

在税制基 本不变 的前提 下 ,经济 发展水平 越高 ,可供 

税收分 配的 财力越丰 富 ,税收 收入规模便

越大 ;反之  亦然 。 以广东 近年来 的经 济 和税收情 况 为例 , 19 — 95 

2 1 年 ,经 济总量 从5 3 亿元增 长  ̄4 4 3 00 93 J 15 7 亿元 ,增  长 了66 倍 ,名义GDP 均增长 1 .4 .6 年 45 %。经济 总量 的  迅速 扩大 ,给税 收 分配 扩大提 供 了巨大 空间 。 19 — 95   2 1 年 ,广 东地税 组织 税 收收入从 2 8 元 ,增 长到  00 0亿 3 5 亿 元 ,增长 了1 .倍 ,年均增 长2 . %。二是经  26 46 01 4 济效 益 决 定税 收 分 配 的深 度 。从 理论 上 来说 ,税 收  是 对 国 民经 济 中 的剩余 价 值 部分 参 与 分配 ,经济 效 

益越 好 ,经济 总 量 中 的利 润水 平 越 高 ,税 收参 与 分 

8 G N D GE N Y 1 0     U G O   OM 0 2 2 A   N C O  / 1

随 着 经济 发 展 水 平不 断 提 高 ,我 国税 收 收 入持  续 多年高 速增长 已成为我 国经济运 行 中一个令人 关注 

的问题 。税 收超经 济高速 增长 的原 因包 括产业 结构优 

化 、征管手 段创新 等各种 因素 。要 客观 分析我 国长时  期 税收超 速增长这 一现象 ,从 中重点关 注税 收三大职 

能作用是否 失衡 。  

是较 高 的宏 观税 负水 平 对经 济 的负 面 反作 用 

不 可低估 。税 负水 平直接影 响经 济主体 的行为 。过高 

理论热点 

的税负水平 必然使 得企业 经营成本 提高 ,投 资减少 ,   导 致经济增 长速度 降低 ,经济效 益下降 ,经 济环境 偏  紧 ,对 税基有长期性 、根本性 的影响 。   二 是税 收对 经 济 的调 控 、调 节功 能 不 到位 。近  年来 ,通过实施 一系列 的税制改 革和重 大税收政 策调  整 ,税 收 调控 的范 围不 断 拓 展 ,调 控 的方 式 不 断丰  富 ,税 收对经 济的调控 作用有所 加强 。但总 的来 说 ,   税 收对经济 的反作用仍 未得 到充分重视 ,税 收调控 的  目标缺 乏长期 性 ,j 大职能作 用缺乏统 筹性 ,顾 此失  彼 ,时有偏失 。我 国当前宏 观经济 和社会发 展所面 临  的经 济增长依 托方式 失衡 、城乡发展 失衡 、区域发展  失衡 、收入 分配失衡 、投 资与消费增 长失衡 、国际收  支失 衡 、利用 外资结 构失衡 等各方 面问题 ,其形成 的  决 定性 、先 导性 因素虽不 能归咎 于税收 ,但 是一些税  税 源是税 收征收各环 节 的起 点 ,是税 收的生命 ,   也是 十分重要 的民生 问题 。培植好 税源有 助于税收 的  持续稳定增长 ,利 国利 民。  

( ) 源是 税 收 征 收 的依 托  一 税

同 时 ,应 充 分发 挥 税 收

的经 济杠 杆 调 节作 用 。  

税 收是财政 的重要组成 部分 ,政府对税 收的驾驭 和运 

用 ,对于 经济健康 发展起重要 作用 。政 府通过发 挥税  收的调控 职能 ,可以对转变经济增长方式 、社会供需平 

衡 、资源优化配置 、 产业结构调整起到积极的促进作用。  

关注 民生 :处理 好税 收征收与税源 培植  的关 系  

税源 是 税 收 的经 济 来源 。在 国 家财 税 政策 一 定 

收 制度和税 收管理 体制 的滞 后为有 效防范 和化解这些 

失 衡 也 带 来 了 不 同 程 度 的 负 面 影 响 ,成 为 经 济 发 展 的  制 约。  

的前 提下 ,税 收征收 强度就在具 体层 面影 响着税源 培 

植 。实现税 收征收与税 源培植 良性互动 ,会对税 源的  发展 壮大起 到积极作用 ;恶性循 环 ,则会 限制税 源发  展 ,起到 消极作用 。  

( )妥善处理两者关系 ,促进经济税收协调发展  三

妥善处 理经济 与税 收的关系 ,是确 保税 收收入 长 

期 、稳定 增长 的前 提 ,也 是经济可 持续发 展 的基本 条  件 。税收 收入水平 只有适应 经济发 展水平 ,才有 可靠  的经济增 长基础 。税收 收入增长过 快 ,必然影 响正常  的国 民收入 比例关 系 ,加 重 了市 场主体 的负担 ,影 响  经 济增长 ,最终 又会制 约税 收收入 持续增 长 ;如果 税  收收入水 平过低 ,增长 太慢 ,会导 致政府 可用财 力不  足 ,影响 政府宏观 调控能 力的有效 发挥 。因此 ,要 深  入 研究并 正确把握 税收 与经济 的关 系 ,进 一步推 动税  制 改革 ,完 善税 收政策 ,使 税收收 入增长建 立在 现实 

方 面 ,经 济 税 源 决 定 税 收 收 入 。 税 源 的 丰裕 程 

度决 定税 收收入规模 ,税收 总量与经济 总量具有 高度  的一致性 。从 较长时 期看 ,税 收增长必 然随着经 济增  长 波动 ,但 经济增长 波动和税 收收入波 动在时 间上并  不完全 同步。  

另一 方 面 ,税 收征 收对 税 源 具 有调 节 作用 。在  经 济规模一 定的情况 下 ,财税 政策 和征 管能力决 定实 

际的税收 收入 。税收 制度 的调 整是影 响经济税源变 化  的直接原 因 ,而加强 征管是税 收调控作 用的表现 。 因  此 ,涵养税 源的重要基 准 ,就 是按照税 收政策依法 征  管 ,不折不扣 体现 国家税收征 管意 图 ,通过税 收杠 杆  作用 ,实现对各种经济税源 的调节 ,促进 民生发展 。  

( )税 源 培 植 意 识 弱 化 、时 有 失衡   二

经 济增长 基础上 ,力求把税 收收入 弹性 系数 控制 在合 

理 区间。  

在实 际工 作 中,对税 收征 收与税源 培植的关

系 ,  

仍存 在一些认 识和执行 上 的误 区甚至 明知故犯 ,不 按 

经 济 税 收 规 律 办 事 , 突 出 表 现 在 :重 税 收计 划 下 达 ,  

轻税 源培植规 划 ;重税 收催缴 ,轻税源 培植 ;重税 收  完成奖励 ,轻税源枯竭惩戒 。   出现 这 些 问题 的原 因是 多 方 面 的 ,其 中财 政 因  素较 为突 出。财政状况 的优劣既是 地区经济 发展水平  的反 映 ,又是 地区经济发 展 的重要 推动力 。欠发达地 

区 财 政 困 难 , 客 观 上 需 要 地 方 多 收 税 , 陷入 财 政 越 困 

难 、地 方征税 就越多 、企 业税负就 越重 的不 良循环之 

中。从 体制方 面看 ,由于我 国 目前 经济体 制仍处在转 

轨时期 ,中央 与地方事权 划分未完 全 明晰 ,地方党政 

对税 收执法行 政干预过 强 ;税 收管理仍相 当程度沿 袭 

了 “ 数加增 长”的传统 作法 ,使 得税 源分 析 的作用  基 虚拟 ,效应不强 。  

022 东 济 3   10 广 经   9 11

正 是 这种 体 制 惯性 导 致 不 同地 区不 同 时期 不 同  程度 存在 “ 税法 服从计划 ”的现象 。税 源宽裕时 ,计 

划执 行达 到预期 的时期或地 区 ,往 往实行人 为调节 ,  

积极 构建促 进税 收与税源 和谐发 展的税 收规划核 

算 体系 。传 统 的税收计划 模式 已 日益严 重制约 税源 与 

税 收的相互 促进 和协调发 展 。随着依法 治税观 念的 日   益 深入人 , t、税 收信息化 水平 的不断提 高 ,应 该进一  l

推迟 征收 ;税源 紧张时 ,计 划执行 达不 到预期 的时期 

或地 区 ,则 往往 “ 竭泽而渔 ” ,通 过地方 政府过度 干  预 ,寅吃卯粮 ,收 过头税 。若 不考 虑经济发 展环境 一  味地加 大征收 力度 ,必然导致 税源萎 缩或枯 竭 ,影 响 

民生 。  

步借 鉴西方 以征 收率 、征 管质量 、征管绩 效等 为核心 

的税 收评价 体系 ,以准确 把握微 观和宏 观税源 发展趋 

势 为基础 ,构建基 于信息 化基础上 的税收 规划核算 体 

系 ,从体制 机制上理 顺税 收征收 与税源培 植的关 系 ,   正确 把握税 收征收 的强度 、力度 与节奏 ,增 强经 济社 

会 发 展 的后 劲 和动 力 。  

( )   涵养税 源 ,促进税收与 民生 同步发展 

组 织 税 收 收 入 、培 植 税 源 是 税 务 机 关 的 应 尽 之 

责 ,两 者不可 偏废 。特别是在 当前创新 社会管 理 、构  建 和 谐 社 会 的新 形 势下 ,涵 养税 源 是 协调 各 阶层 利 

益 、改 进 民生 的重 要 途 径 。  

统筹协 调 :处理好税收征收与财政需 求  的关系 

税 收是财 政 的主要来 源 ,财政需 求是 税

收增 长 的 

内在 动 力 ;税 收 征 收 应 尽 力 满 足 财 政 的 适 度 需 求 ,财  政 需 求 要 以客 观 的税 源 为基 础 。  

坚 持 依 法 治税 ,公 平公 正对 待 各种 经 济 税 源 发 

展 。坚持 依法 治税 ,是 现代市 场经济 法治 国家 的必然 

要 求 。坚 持依法 治税 ,首要 的就是给各 种经济税 源 ,   包 括 国有 经济 、 民营经 济 等 发展 提 供一 个 合 法 、公 

平 、公正 的竞争平 台 ,使 各种 经济 主体 对税源 的发展  环 境充满 信心 ,促 使其 全力 以赴地运用 自己的优势资  源通 过合法 、正 当的手段和渠道发展壮 大。  

切实 落实各 种税 收优惠政 策 ,充分 发挥税 收的调  控 职能作 用 。发挥税 收调控职 能作用是 促进税 源发展 

( )满 足财政需 求是税 收征 收的主要 目的 ,税  一

收征收是财政需求 的基本保 证 

当今 社 会 税 收 收入 是 财政 收入 的主 要部 分 ,接  近九 成的财政 收入通 过税 收途径筹集 。税 收征收 主要  目的是为 了满 足政府 财政需 要 ,财政 支 出增加是税 收  增 长的重要 动 因之一 。只有在遵循 经济发 展规 律的前 

壮 大持续 、稳 定增长 的 良策 。2 0 年世界金 融危机 期  08

间 ,我 同政府 实施结构 性减税 政策 。从 表面 上看 ,这 

提下 提 出合 理的税收 任务 ,才能保 证税收 征收合 理有 

度 ,满足适度 的财政需求 。   建 国 以来 ,对 于财 政 收 入 ( 收 )和 财政 支 出  税 之 间的关 系 ,一直有 “ 以收定支 ”和 “ 以支定 收”两  种 意见之争 。二 者之间既 密切相关 ,又存 在矛盾 :一  方 面 ,二者 联系 紧密—— 财政需 求是税 收征 收的 目的  和动力 ,税 收征 收是财政 需求增 长 的前 提和条 件 ;另 

似 乎是 “ 让利 于民 ” ,会减少税 收收入 ,但 实际上为  企 业提供 了较 为宽松 的税收环 境 ,不但 帮助 纳税人 渡 

过 难关 ,而且 壮大 了税 源 ,整 体税 收不但没 下降 ,反 

而保持了增长态势 。  

方面 ,二 者 自身的规律 性决定 了相互 问 的矛盾 ,财  政需求是 在一定 历史条 件下政府 为行使 其政 治 、经 济 

和社 会职能 而对 财力 的主观需求 ;而税 收征 收由经济 

发 展水平 、税制 结构 、征 管水平 等主 客观 因素 综合决  定 ,主 客观之 间难 以保 持一致 ,主观 对客观判 断 的误  差导致二者问的矛盾不可避免 。   ( )财政需求 过度 可能损害税收征收正常秩序  二 分税 制改革 以来 ,随着地 方财政 分配 比例 的下 降 

和地方 经济建设 对财 力需求 的增大 ,地方 财力入不敷 

出 的矛盾

日益 突 出, “   以支定 收 ”确 定 的税 收任务 对  税收增长 的影 响极 大。以广东为例 ,19 — 0 0 ,经  952 1年 济年均增 长率为 1 .4 45 %,而地方税 收年均 增长速度 为 

2 . %,高 出前 者56 百分 点 ,这诚 然有经济效 益提  01 4 .个

高 、产业 结构 升级 的经济客观 因素使 然 ,但 地方各 级 

政府对 税务机关 下达 较高 的税 收任务 也是 重要原 因。  

方面 ,这促使 各级税 务机关 加强税 收征管 ,提 高税 

4   G N D G C O  1 0  0 U G O   O M 0/ 1 A  N E N Y 2 2

收管 理水平 ,这是积 极 的一 面 。另 一方面 ,其 负面效  应 也很 突出 。从 近年来审计 部 门对 各级税 务机关 的审 

计 报告看 ,少数欠 发达地 区为 了完 成税收任 务 ,超前  征收 、混库 等违规 违法征 收行为 时有发生 ,这也是 税  收 “ 被增 长”的重要因素 。   ( )平 衡 财 政需 求 无 度 与税 收 征 收有 度 的 关  三 系 ,制定合理 的税收任务 

财税政 策和征管 能力决定 实际 的税 收收入 。税收就 是  通过 落实税 收政策 、加强税收征 管实现 的 。税收政 策  是税 收征收 的依 据 ,执行政策是 税收征 收的基础 和前  提 。离开 了税收政策 ,税 收征 收就是无据 之事 ,税 务 

机 关就没有权 ,也没 有力 。税 收征收是税 收政策 的落  实过程 ,是税收政策 的具体体现 。  

( )税收政 策价值有偏 ,传导 失真 ,影 响征收  二 质效  随着 我 国经济 社会 的发 展 ,当前 税收政策 制定与 

经 济 发 展有 其 自身 的规 律 性 。税 收 任 务下 达 合  理 ,既能满足政 府财政需 要 ,又能为企业 提供较 为适 

度 、公平的经营环境 ,推动经济社会 良陛发展 。   调整 财政支 出结构 和重点 ,缓解财政 需求压 力 。   各级政府 应大 幅下调投 资性支 出 比重 ,增 加 民生福 利  支出 。当前 ,一 些地方政 府对 于改善 民生 的支 出投 入  不够 、欠 账太 多 ,但 为了政绩 工程 的需要 ,却 积极投 

具体执行 , 都还存在一定 问题 。  

方 面 ,税 收政 策 价 值取 向 尚未 到位 。税 收 政 

策 的核 心 问题 是税 收负担 问题 。1 9 年 一 0 8 ,我  99 20 年 国GDP 均增 速 为 1 .%,财政 收入 则 高达2 .%。 平 01 02   1 9 年 一 0 7 ,政 府最终 分 配 比率从 1 .%提 高到  96 20年 71 2 .%,企业 由1 .%提 高到 1 .%,居 民则 由6 .%  41 36 84 93 下降  ̄ 5 .%,与 国际平 均7 %以上 相 比

,已经 降到  ] 1 75 0

资于公 路 、市政 等基础 建设 ,甚至无效投 资 ,导致 财 

政需求 的低效无 限扩 张。   财力适 当向基层 政府倾斜 ,降低 地方政府 对财 力  需求 的冲动 。造 成税 收增长 冲动的重要 原 因之 一就是  地方 政府特别 是一些 贫 困地 区的基层 政府财力 不足 ,  

了 严重 制 约居 民消 费水 平 的最 低 点 。在 较长 一 段 时  间 ,政 府组织收 入的能力 和速度 ,远 远超过 同期经济 

产 出的增速与居 民收入 的增 长 。这 反映 出现行 税收政  策过多关 注财政 职能 ,而相 对忽 略经济调控 职能 。税  收政策 对 “ 收中性 ”原 则 的偏离 ,最终将 影响税 收  税 征收质效 。   另 一方面 ,税 收政策效 应分析机 制不健 全。税收  政策之 所 以能起 作用 ,是因为税 收政策手 段与税 收政  策 目标 之间存在 内在 的必然联系 。 目前实 际执行环节  中税 收政策评估 缺乏计 划性 、针对 性 ,没 有健全 的税  收政策 评估体 系 ,没有形 成政策效 应 的反馈 系统 。税  收政策 预期效果 如何 ,执 行是否 到位 ,很 大程度上都 

硬性 开支大 ,只能加 大对税务 机关 的需 求压力 ,人 为 

地拔 高税收 收入任务 指标 ,会 造成竭 泽而渔 的恶性循 

环 。因此 ,建议 中央 财力应适 当 向地方倾 斜 ,为基层  政府财政需求减轻压力 。   强化 预 算 约束 ,合 理 下达 税 收 任 务 。现 阶段税 

收计 划管理有 其合理 性 ,一定 程度上 能强化税 收征 收 

管理 ,但要 妥善处理 财政需求 与税 收计划 的关 系 。近 

期要 优化税 收计 划下 达与考核 的外部 环境 ,通 过科学 

的经 济税收 预测分析 与建议 ,完善管 理机制 ,建立 以 

税收 征管质量 为主 的考核体 系 ,抑制 财政需求 过度 冲 

以组织 收入成果 论 “ 英雄 ” ,而其 中存在 的问题 ,往 

往 得不 到系统反馈 。此外 ,税收政策 传导方式 和手段 

动 。长远要完善 财政 预算体制 ,从根本 上改变 政绩考  核与 开放式财 政需求 的税收依 赖 ,并确 保预算 的法律 

效 力。  

有待改 善 ,基础 数据欠缺 或多个 口径 ,各个信 息化应 

用 系统缺 乏整合 ,数据资源 难 以共享 或统一 比对 ,这  些都容易导致税收政策 的传导阻断或变形 。   ( ) 三 积极促进税 收征 收与政策管理协调发展 

面对 当 前 我 国 宏 观 总 体 税 负 偏 重 、财 政 支 出 关 注 

明确依据 :处理好税 收征 收与税 收政策  的 关 系 

税 收 政 策是 税 收 征 收 的依 据 。 深入 分 析税 收政 

策与税 收征 收的关系 ,对于合 理有效发 挥税

收 职能作  用 ,意义重大 。   ( ) 收政 策是税收征收的依据  一 税

民生 比重较低 的现实 ,应 以轻税 负 、保 民生作 为税制  改革和税收政策调整的基本方 向。  

方 面 ,明确并坚守税 收政策 的基本 价值 取 向。  

“ 十二 五”发展规 划明确要 求 ,积极 构建有利 于转变  经济发展 方式 的财税体制 。按照优化 税制结构 、公平 

税 收政策 ,就其最 宽泛意 义而言 ,是 国家 根据经 

济社 会发展需 要 ,在税 收分 配活动 中选择确立 的指导 

税 收负担 、规范分 配关 系 、完善税权 配置 的原则 ,健  全 税制体 系 ,加 强税收法 制建设 。适 应这一要 求 ,税  收政策 调整需要 解决好 以下 问题 :一是适度 减轻 国民 

税 收负 担 ,实行 有利于科学 发展 的财税制度 ,为纳税 

思想 和原则 ,以及采 取的行动 或制定 的行为准 则 ,包 

括 了国家税 收方 针政 策以及税 收法律 、法规 、规章和  规范性文件等 。  

人创造 一个有利 于发展 自主创新 能力 的发 展环境 ;二 

是 加强税 制 的弹性 建设 ,发挥税 收 自动稳定器 功能 ;  

0 22广 经 10 东 济 /1 41  

如前所述 ,经济 活动提供 税收来 源的基本 潜力 ,  

三是增强 现代税 收征收 能力 ,进 一步实 现轻税严 管 、  

民 主理 财 的 价 值 取 向。  

务型机关 转变 ,从观念 、职能 以及制度 上实现 税收征 

收与服务 的和谐 统一 ,构 建并逐 步完善 以纳税 人合理 

需求 为导向的纳税服务体系 。   从思 想上强 化征 收与服务并 重的理念 。税 务机关  应 牢 固树立 纳税人 主体观 念 ,把 工作 的主导方 向 由以 

另一 方面 ,积极完善 税收政 策传导 机制 。健 全税 

收政策需 求调研启 动制度 ,设立税 收政策 反馈触 发机 

制 ;畅通 信息反馈 机制 ,确保客观 评价税 收政策 ;建 

立科 学 的税收政策 评价体 系 ,通过 确立评 价标准 、规 

满足 自身的征税 管理需求 为主转 变为征税 管理 与服务 

纳税 人 的纳税需求 并重 。在税收 制度 的制 定 、管理流  程 的设置 和纳税 方式 的提 供等方 面 ,尽 可能 以方便纳  税人 、尊重 纳税人 、服务 纳税人 为 目标 ,在征 收管理  过 程 中充分 体现 尊重和维 护纳税 人权益 。要将 税收服  务 寓于税 收征收 和管理 的全过程 ,充分认 识到公 正执  法 、落实政 策是最好 的纳 税服务 ,做到在 严格 执法 中 

范数 据 口径 和采集 要求 、 全评价 方法等 ,不断提 高  健 政 策评估 质量 ;积 极借鉴 经济数学 模型 ,尝试加 强政 

策效 应分 析模 型建 设 ,确

保 准确评 估政策效 应 ,为 税  收政 策 的完善特别 是价值 目标 的实 现提供 客观 、真 实 

的征管依据 。  

相互促进 :处理好税 收征 收与税收服务  的关 系 

税 收服务 贯穿 于税收征 收管理 的全过程 ,优化 税 

完善 管理 ,在完善 管理 中优 化服务 ,实现 执法 、管理 

与服务 的良性互 动和最佳结合 。  

从制度 上保 障服务与 征收 同等的法律 地位 。税法 

是 国家与纳 税人依法 征税 、依法纳税 的行 为准则 ,其  目的不仅是 保证 国家 的财 政收入 ,同时也 保 障国家利  益 和纳税人 的合法权 益 ,维护正 常的税 收秩序 。从 这 

收服 务是构建 和谐 征纳关 系 、提高 纳税遵从 度 、促 进 

税 收 征 收 的有 效 途 径 。  

( ) 收服务是促进税收征收 的有效途径  一 税 税 收 征 收 管 理 ,是 国家 的一 项 重要 职 能 ,是 政  府 的重要职 责 ,而税 务部 门是 负责税 收征 收管理 的具 

个 角度看 ,税收征 收与税 收服务之 间处 于 同等地 位 。  

这种 同等地 位 ,需要 通过 制定或修 改完善 有关法 律 ,  

在 制 度 层 面予 以确 认 。  

体组 织和实施 者 ,因此 ,收好 税 、管 好税是 税务部 门 

为党 和人 民履 行职 责的过程 。与此 同时 ,税 收 的征 收  管理 也是党 和政府 与纳税人 沟通联 系的桥 梁之一 。更  进一 步而 言 ,税收 服务是提 升税收 征收管理 水平 、保  障税 收任务 完成 的重要途径 。行之 有效 的税 收服务 措  施 ,有助 于纳税人便 捷准确 地履行 纳税义 务 ,强化 税  收执 法 的保 障和有 效性 ,提高税 收遵从度 与依法纳 税  意识 ,从 而实 现与税 收征收的相互促进 。   ( )当前税收服务仍欠缺深层 次 、实质 性突破  二 全 国推 进税 收征管改革 以来 ,各级税 务部 门按 照  新征 管模 式要求 ,通过建设 办税 服务厅 、13 6 2 6 热线 、   税 收 门户 网站等 ,多种渠 道多种方 式积极 优化税 收服  务 ,取得 明显成效 。但 目前 ,税 收征管 与税收服 务之  间仍 存在 着不少 不协调之 处 。主要体现 在 :税 务机关  与 纳税人 的关 系长期定位 于执法 和管理 、打击 与遵 从  的管 理 与被 管 理 的模 式 ,征纳 双 方 的法 律 地 位不 平 

从 职能 上 实 现税 收 征 收 与 服务 的有 机结 合 。应  建立 起科学 的 岗责体 系 以及快捷 、方便 、高质 的税收  服 务体 系 ,推行税 收服务计 划 ,加 大税 收宣传 与辅导  力度 ,进一 步规 范办税服 务厅建设 ,开辟 办税 绿色通  道 ,提供个 性化 服务 。同时 ,最 大限度地 简化 办税程 

序 和

手续 ,探索建 立适合 税收实情 的办税 流程 ,完善 

纳税 评 估等 征 管措 施 ,努 力提 高 税 收征 收 的 行政 效  能 ,以此 实现税收征收与纳税服务 的有机结合 。  

良性 互动 :处理好税收征收与税 收环境  的关系 

良好 的税收 环境是税 收征 收的重要 保 障 ,而公平 

公正 的税 收征 收是 良好税 收环境 的核 心 内容 。营造 和 

谐 的税收环境 ,需要多方努力 ,调 动各 方面积极性 。  

( ) 收环境 是税 收征收的重要保障  一 税

税 收环境是 指影 响或决定税 收制 度产生 、运行及 

等 ;服务 理念仍停 留在精 神文 明和职业 道德范 畴 ,缺 

乏 实质性 突破 ;税 收服务 措施 流于表 面 ,以纳税 人需 

其成效 的各种外 部 因素的总 和。具体 而言 ,税 收环境  包括公 民和企业 法人 的纳税意识 与遵从 度 、当前 的社  会经济 状况 、政 府及各 部 门对税 收 的重视程 度和配合  情况 、税负及 当前税法执行情况等 。   公平 、高效 的税 收环境 能维护税 法 的刚性 ,规 范 

纳税人 的纳税行 为 以及 税务机关 的征 收管理行 为 ,强 

求 为导 向的深层 次的服务 措施还相 对较 少 ,远不 能适 

应 新 的税 收 工 作 形 势 发 展 的需 要 。  

( )积极 完善 以纳 税人需 求为导 向的税 收服务  三

体 系 

适应 当前加 强和创新 社会 管理 、构 建和谐 税收征  纳关 系 的形势发 展 ,税务 机关需 要从根 本性 的指导思 

化税收 执法 的权 威性 ;和谐 的税 收环 境能 营造诚信 纳 

税 的 良好氛 围 ,能正 确处理好 各方 面重大税 收关 系问 

想 和工作 理念上 转变 ,由原来 的管理 型机关 向管理服 

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题 ,实现税 收与经 济 、与社 会相协 调 ,促进 和谐 征纳 

关系构建 ,调控经济发展 ,促进社会公平 ,使税收更加  适应科学发展观的要求和最广大人民根本利益 的要求 。   ( )当前 的税收环 境还不理 想 、存 在不少未 解  二

难 题 

的同时 ,更 要注重维 护纳税人 的合法 权益 ,让 纳税人  真正感受 到有付 出就有 回报 。税收遵 从思想 、依法纳  税 意识在权 益得 到尊重 的保 护的前提 下才能真 正得到 

提高 ,并成 为建 立和谐税收环境 的坚实基础。  

虽然 多年来 税务部 门依靠党 政支持 、部 门协作 在 

优化税 收环境上 作 了积极 努力 ,但总体上 税收环境 仍 

不理想 ,存在 不少长期 未解 的发 展难题 ,离发 达 国家  法治化 轨道运作 仍有较 大差距 :税收政 策 的制 定因缺  乏长远 的

预判 和充分 的调研 而稳 定性不 足 ,而许多现  行 的税 收政 策又未能 适应变化 而作相应 的调整 ,令征  收管理 难度加 大 ,税 负不公平 的矛盾 比较突 出 ,容易  扩大征 纳矛盾 ,增加 和谐税收环 境建设 的难度 。另一 

创造 条件 : 处理 好税 收征 收与税 收成本  的关 系  

税 收成本是 税收征 收的必要 条件 。创 造必要 的条  件 ,争 取 以最 少的成本取 得最多 的税收 收入 ,是税 收  征收 的一个基本价值取 向。  

( ) 收成 本 是 税 收征 收 的 必要 条 件   一 税

税 收成本 是 国家 征税 者与 纳 税者 在税 收征 纳过 

方面 ,我 国的社 会综合 治税水平 偏低 ,虽然 已比较重 

视社会 协税护税 网络 建设 ,但很 少从 立法 的角 度明确  规定 各协税 护税 单位 的责任 和义务 。许多部 门和单位 

程 ( 于税 收政 策 的制定 ,终于税 款 的全额 入库 )中  始

所付 出的一切有 形和无形 的代价 。衡量税 收成本 的指  标体 系主要 有税 收征 收成本指标 和税收纳税 成本指 标 

等。  

往往 因 自身 利益需要 不愿意 承担协税 护税义务 ,致使 

协税护税 网络难 以完善 ,直接影 响税 收环境 的建设 。   ( )努力 协调各方利益 ,营造和谐税收环境  三

税 收征 收要 有适 当的必要 的税收成本 。特别是 在 

当前经 济迅猛发 展 、信 息技术 日新 月异 的情况下 ,纳 

税人成倍增长 ,经营活动灵活多样 ,适度加大投入 、优 

首 先 ,应 建立制 度 ,充分 发挥政 府部 门及 社会各  界 的作 用 ,构 建及完 善综合治税 网络体 系 ,建 立信息  交换 和共享 制度 ,实 现部 门配合 协作形式 由人 为协调  到制度 规范 的转变 ,南单纯靠协 商沟通 向受责 任义务  关 系约束 的转 变 。其 次 ,应切 实维护 纳税人 的合法权  益 。要在强 化税 收征 收管理服 务 、广 泛开展宣 传教育 

化成本结构 ,摒弃 “ 人海 战术” 、积极推进税务信息化 

建设 ,是完 全必 要 的。通 过一段 时间 的高 强度投人 ,   最终降低征收成本 ,并为降低纳税成本创造条件 。   ( )多种 因素追高 我闫现阶段税 收征收成 本  二 就 我 国的税 收征 收成 本 而 言 , 目前 尚无 权 威 、   完 整 、系 统 的统计 资 料 ,但 有 相 当部 分  学 者 曾进 行过该 方 面 的调 查研 究 ,总结 

出的 突 出问题 就是 :与发 达 国家相 比 ,  

我 国的 征税 成 本 过高 。从税 收征收成本  率来 看 ,1 9 年 税 制改 革前 为3 1 % , 94 .2   1 9 年达 到 47 %。有关 专 家估 计 , 目 96 .3   前 大体 维 持 在

5 %一 8 %之 间 。而 西 方发  达 国家税 收征 收成本率 一般控 制在 1 %左  右 ,如美 国为 05 %、 日本 为 11 %、新  .8 .3 加坡 为09 %、英 国为 1 6 .5 . %、澳 大利亚  7 为1 7 . %。 比较而言 ,我 国的税 收征收成  0 本率远远高于世界发达 国家 的水平 。虽然  近年来我 国大范 围不断推进税制改革 、征  管改革和信息化建设 ,集 中投入大 、次数  多 ,但仍然存在相当的不合理性。   造 成我 国税收征收 成本 畸高 的主要原 

因在 于 :  

方 面 ,现行 的税 收管理体 制 、 税制 

与税收政策仍不尽合理 。税 收管理体 制方  面 ,基于行政 区划 的多层结构 ,纵 向层次  过多 、横 向部 门安排不灵活 ,增加 了征收  022 东 济 10 广 经 /1 43  

成本 。税 制与政策 调整方 面 ,设计 上 的主观性较 大 ,   连 续性不 强 ,变化 过于频 繁 ,对征 管能力 考虑过少 ,  

不 可 避 免 地导 致征 收 成 本 的 增 加 。  

后 、经 费不 足 、干部绝对 数量不 足等一 系列制 约税收  征收工作 正常开 展的瓶 颈问题 ,为税 收事业提 供强大  的智力支持 。另一 方面 ,税收征 收为培养 税收 人才提 

另一方 面 ,与发达 国家相 比 ,客观上 我 国的税 收 

供 平台 和发 展 的空间 ,从 而吸引 、凝 聚和造就更 多 的 

人才 。  

征 管环境 和能力仍 有较大差 距 。法 治环境 尚未形成 ,   金 融体 制改 革滞后 ,税 务 机 关 与 其 他 相 关 职 能 部 门  缺 乏 法定 合 作 机 制 ,靠税 务 部 门 “ 打 独 斗 ” ,都  单

是 征 收 成 本 高 企 的重 要 原 因 。同 时 ,现 阶段 我 国税 

( ) 二 税收人才培养使用未能满足税收征收的需求 

具体表 现为 :人 才在 现代税 收征收工 作 中的地位  和作 用未被 充分认识 ,对 人才 的招 录 、培 养和使 用思 

想上 不够重 视 、措施 上不 够落实 、使 用上 不够得 当 。  

务信 息化建设 不平衡 ,征管 能力不 足严重影 响税收 征 

收成本 。  

人 才队伍结 构不尽合 理 ,人才 队伍 整体综 合素质 不够  高 ,领导管 理人才 、特殊 业务人 才及复合 型人 才明显 

不 足。人才 管理模式 比较 简单 ,缺少 分类 管理 ,对 人  才 的评价标 准过 于统一 ,忽略税 收征收工 作 的层 次和  类 型 。 尚未 建 立起 促 进优 秀人 才脱 颖 而 出 的激 励 机  制 ,税 收人才 动力 不足。   ( ) 全机制 、拓 宽渠道 ,全方位 加强税 收人  三 健 才 队伍建设 

( )加强税收成本控制 ,提高税收征收效能  三

是进一 步优 化税

收管 理体制 和税制调 整机制 。  

坚持 “ 简 、高效 ”的原则 ,大胆 打破多层 结构 ,进  精

步按 照经 济 区域 推进税务机 构设 置的集约 化 、扁平 

化 。推进 国 、地税 工作 的协 调统一 。可借鉴 西方先 进 

管 理模 式 , 以法 定 形 式推 进 社会 化 协 税护 税 管 理体 

制 ,借助社会 化 网络加强涉税 信息 的共享 以及税源 的  综合 控管 。同时 ,进一步 简化和完 善税制 ,优化税 收  政策调 整机制 ,建立 一个相对 稳定 和便 于操 作的税制 

模式 。  

首先 ,以科学 发展观 规划税 收人才 的培养 利用 。  

要按 照不 同 目标所需 要 的人 才种类 、层次 ,对不 同基  础 、特长 和发展方 向 的干 部进行 培育 。以现有人 才 的  能力 提升作 为主要方 向 ,围绕解决 税收征 收 的实际 问  题 、提高工 作创新 能力及税 收执法水 平 ,积极探 索和  建 立适应市 场经 济发展要 求及科 学发展 观的税 务人才 

二是 大 力 推 进税 务 信 息 化建 设 。应继 续 加 大 信 

息化 投入 ,加 快税 收管理 电子化 、网络化步 伐 ,建 立 

“ 覆盖 、高集 中度”计算 机 网络 ,扩大计 算机 系统  广

与其 他部 门的联 网范围 ,全 面建设 “ 电子税 务局 ” ,   努力 实现税 收管理 全过程 的无 纸化 和集约化 。提升 征  管效能 ,全面 降低 征纳双方的交易费用 。   三是 建 立 和 完善 税 收 成 本核 算 制 度 。要 牢 固树  立税 收成本 观念 ,尽快建立 规范 、系统 、科 学 的税 收 

培养 新路子 。其次 ,探索 建立激 励税收人 才机 制 。制  定 与人才发 展特点 相适应 的激励 机制 ,准确评 价税收 

人 才 对 税 收征 收 工作 的贡 献 ,给 予相 应 的政 治 、精  神 、物 质待 遇 ,形 成 有 利 于税 收 人才 成 长 的科 学 导  向 ,鼓励税 收人 才为税 收征收事 业发挥 聪 明才 智 ,推 

成本 核算制 度和 目标管理制 度 ,并 建立相 应的奖惩 机 

制 ,以努力 实现税 务资源 的合理配 置 ,提 高税收工 作 

效率 。  

动 税收事业 的不 断发展 。第三 ,积极拓 宽税 收人才素 

质 提升渠 道 。对 于不 同层 次 、不 同职位 的税收 干部 ,  

培训措施 和方式 也要有所 不 同 ,满足税 收征 收事业 的 

各 方面需求 。对 于一般性 税收 岗位干部 ,要 以各级培 

抓住 关键 :处理好税收征 收与征税人才  的关系 

近年 来 ,税 务人才管 理在 我国税务 部 门已得 到越  来 越多 的关注 ,税务人 才对推动税 务工作 发展 ,提升 

训 中心 为基地 ,以长短结 合 、脱 产非脱 产结合 的各类  培训班 为载体 ,

力求通 过培训使 绝大 多数干部 都能得 

到较系统 的有效 培训 ;对 于特殊 业务 型人才 和综合管  理型人 才 ,在定 期进行 更新知识 培训 的 同时 ,要注重  提高理论水平 、实践能力和综合管 理能 力。  

课题 组 组长 :鲁 兰桂  课题 组 副组 长 :王永 民 龚学 泉 李 殿相 钟 文锋  课题 组 成员 : 曾玉勤 徐 清祥 李 瑞 贤 陈壮 练  参考 文 献:  

税务部 门整体绩效水平起到非常关键 的作用 。  

( )税 收人 才是 做好税 收征收工作的关键  一

方 面 ,人 才是决定 税收征 收 的基 础动力 。社会 

经 济 的不 断发展 ,税收事 业 的发 展 ,对 税务人员 的素  质要 求越 来越高 。引进 和用好各 类人才 ,发挥 他们 的 

聪 明才智 ,调动 其积极性 和创造性 ,直 接影响税 收征  收 工作 的效能 。优秀 的税 务干部 是税 收征收工作 ,包 

[1 1 广东省地方税收研究会课题组 《 经济波动发展和税收平稳增长研 

究》 ,   税务 研 究》 21 年第 1 。 01 期 

[ 王乔、龚志坚 《 2 ] 从税收征纳交易费用看税收征管制度改革》, 税   

务研 究》 2 1年 第6 。 00 期  

括 政策制 定 、纳税 评估 、税收执 法 、 日常征管等 活 的  灵魂 。实 践证 明 ,高素质 的人 才可 以缓 解工作手 段落 

l   G N D G C O  10   4 U G O   O M 0/ 1 A   N E N Y 22

[ 安毅 《 3 ] 我国中长期税制改革研究 , 《   税务研究》21 年第1期。 00 0   [ 税收政策传导机制研究》, 《 4 ]《   中国税收政策前沿问题研究 ( 第三 

辑 )》, 中 国税 务 出版社 20 年5 06 月第 1 。 版