汇兑损益怎么算

汇兑损益怎么算

【范文精选】汇兑损益怎么算

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【专家解析】汇兑损益怎么算

【优秀范文】汇兑损益怎么算

范文一:汇兑损益的会计核算

汇兑损益的会计核算

【说明】

1、以美元业务为例,其他外币业务参照.

2、中国人民银行公布的美元对人民币汇率的中间价为:

4月30日(月末):6.8250

5月4日(当月第一日):6.822;

5月27日(当月最后一日):6.8324

3、举例不考虑可能发生的金融业务手续费等其他费用.

一、外币业务发生时,按照当月第一日的汇率(中间价)折算成本币

【业务举例】

例1:5月6日销售给A客户产品一批,总金额2,000USD,尚未收款. 分录:

借:应收账款—A客户 13,644.00(USD2,000.00*6.822)

贷:主营业务收入 13,644.00

例2:5月8日收到甲供应商发来原材料一批,总金额1,000USD,货款尚未支付. 分录:

借:原材料 6,822.00

贷:应付账款—甲供应商 6,822.00(USD1,000.00*6.822)

例3:5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD,原材料上月已入库. 分录:

借:应付账款—乙供应商 20,466.00(USD3,000.00*6.822) 贷:银行存款—美元户 20,466.00(USD3,000.00*6.822)

例4:5月20日,购外汇10,000USD,实际支付CNY68,285.00,按当月第一日汇率折算的本币金额为68,220.00

分录:

借:银行存款—美元户 68,220.00(USD10,000.00*6.822)

财务费用—汇兑净损失 65.00

贷:银行存款—人民币户 68,285.00

现金流量:汇率变动对现金的影响 65.00

例5:5月25日,收到5月6日发给A客户的货款2,000USD

分录:

借:银行存款—美元户 13,644.00(USD2,000.00*6.822)

贷:应收账款—A客户 13,644.00

例6:4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇,实际入账CNY34,142.50(当日美元对人民币汇率为6.8285),按当月第一日汇率折算的本

币金额为34,110.00

分录:

借:银行存款—人民币户 34,142.50

财务费用—汇兑净损失 -32.50

贷:银行存款—美元户 34,110.00(USD5,000*6.822)

现金流量:汇率变动对现金的影响 -52.00

二、月末,将各外币账户余额按照最后一日的汇率(中间价)折算成本币

按《企业会计准则》规定:企业在资产负债表日,应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理:

(一)外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算.因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。

(二)以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。

货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

非货币性项目,是指货币性项目以外的项目.

因此,月末应将各外币货币性科目余额按照最后一日的汇率(中间价)折算成本币

【业务举例】

借:银行存款—中国银行美元户 260.00(USD0.00)

银行存款—农业银行美元户 176.80(USD0.00)

贷:财务费用—汇兑净损失 436.80

现金流量:汇率变动对现金的影响 -436.80

★视汇率升降情况分别编制“收款凭证”或“付款凭证”.

借:应收账款—A

客户 156.00(USD0.00)

应收账款—B客户 4,524.00(USD0.00)

应收账款—C客户 374.40(USD0.00)

应收账款—D客户 -865.00(USD0.00)

借:财务费用—汇兑净损失 -4,189.40

★凭证录入时,“应收账款”科目币种应选择USD,原币金额输入0.

借:财务费用—汇兑净损失 1,643.20

贷:应付账款—甲供应商 291.20(USD0.00)

应付账款—乙供应商 436.80(USD0.00)

应付账款—丙供应商 592.80(USD0.00)

应付账款—丁供应商 322.40(USD0.00)

★凭证录入时,“应付账款”科目币种应选择USD,原币金额输入0.

三、对于资产或负债已清结的业务,可在业务清结时即做汇兑损益的处理,不必等到月底。这样,就不会出现上表中原币已为零,但本币金额仍有余额的情况。上表中之所以举出这种情况,是对平时帐务处理过程中没有及时处理汇兑损益的一种补充处理:

例7:上述例6中,4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇,实际入账CNY34,142.50(当日美元对人民币汇率为6.8285)。

如5,000USD结汇后,该美元存款户再无外币余额,在结汇时即做汇兑损益处理。 分录:

借:银行存款——人民币户 34,142.50

财务费用——汇兑净损失 -17.50

贷:银行存款——美元户 34,125.00(USD5,000.00*6.825)

例8:如例7中5,000USD不结汇,全部用于支付货款,支付完成后,该美元存款户再无外币余额。

分录:

借:应付帐款—×供应商 34,110.00(USD5,000.00*6.822)

财务费用—汇兑净损失 15.00

贷:银行存款—美元户 34,125.00(USD5,000.00*6.825)

例9:例3中,5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD,原材料上月已入库。

3,000USD支付后,“应付账款—乙供应商”账户外币无余额。

分录:

借:应付帐款—乙供应商 20,475.00(USD3,000.00*6.825)

财务费用—汇兑净损失 -9.00

贷:银行存款—美元户 20,466.00(USD3,000.00*6.822)

例10:5月7日收到某客户4月份货款12,000USD,该客户欠款已全部收回,业务清结。

分录:

借:银行存款——美元户 81,864.00(USD12,000.00*6.822)

财务费用——汇兑净损失 36.00

贷:应收帐款——×客户 81,900.00(USD12,000.00*6.825)

汇兑损益的会计核算

【说明】

1、以美元业务为例,其他外币业务参照.

2、中国人民银行公布的美元对人民币汇率的中间价为:

4月30日(月末):6.8250

5月4日(当月第一日):6.822;

5月27日(当月最后一日):6.8324

3、举例不考虑可能发生的金融业务手续费等其他费用.

一、外币业务发生时,按照当月第一日的汇率(中间价)折算成本币

【业务举例】

例1:5月6日销售给A客户产品一批,总金额2,000USD,尚未收款. 分录:

借:应收账款—A客户 13,644.00(USD2,000.00*6.822)

贷:主营业务收入 13,644.00

例2:5月8日收到甲供应商发来原材料一批,总金额1,000USD,货款尚未支付. 分录:

借:原材料 6,822.00

贷:应付账款—甲供应商 6,822.00(USD1,000.00*6.822)

例3:5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD,原材料上月已入库. 分录:

借:应付账款—乙供应商 20,466.00(USD3,000.00*6.822) 贷:银行存款—美元户 20,466.00(USD3,000.00*6.822)

例4:5月20日,购外汇10,000USD,实际支付CNY68,285.00,按当月第一日汇率折算的本币金额为68,220.00

分录:

借:银行存款—美元户 68,220.00(USD10,000.00*6.822)

财务费用—汇兑净损失 65.00

贷:银行存款—人民币户 68,285.00

现金流量:汇率变动对现金的影响 65.00

例5:5月25日,收到5月6日发给A客户的货款2,000USD

分录:

借:银行存款—美元户 13,644.00(USD2,000.00*6.822)

贷:应收账款—A客户 13,644.00

例6:4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇,实际入账CNY34,142.50(当日美元对人民币汇率为6.8285),按当月第一日汇率折算的本

币金额为34,110.00

分录:

借:银行存款—人民币户 34,142.50

财务费用—汇兑净损失 -32.50

贷:银行存款—美元户 34,110.00(USD5,000*6.822)

现金流量:汇率变动对现金的影响 -52.00

二、月末,将各外币账户余额按照最后一日的汇率(中间价)折算成本币

按《企业会计准则》规定:企业在资产负债表日,应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理:

(一)外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算.因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。

(二)以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。

货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

非货币性项目,是指货币性项目以外的项目.

因此,月末应将各外币货币性科目余额按照最后一日的汇率(中间价)折算成本币

【业务举例】

借:银行存款—中国银行美元户 260.00(USD0.00)

银行存款—农业银行美元户 176.80(USD0.00)

贷:财务费用—汇兑净损失 436.80

现金流量:汇率变动对现金的影响 -436.80

★视汇率升降情况分别编制“收款凭证”或“付款凭证”.

借:应收账款—A

客户 156.00(USD0.00)

应收账款—B客户 4,524.00(USD0.00)

应收账款—C客户 374.40(USD0.00)

应收账款—D客户 -865.00(USD0.00)

借:财务费用—汇兑净损失 -4,189.40

★凭证录入时,“应收账款”科目币种应选择USD,原币金额输入0.

借:财务费用—汇兑净损失 1,643.20

贷:应付账款—甲供应商 291.20(USD0.00)

应付账款—乙供应商 436.80(USD0.00)

应付账款—丙供应商 592.80(USD0.00)

应付账款—丁供应商 322.40(USD0.00)

★凭证录入时,“应付账款”科目币种应选择USD,原币金额输入0.

三、对于资产或负债已清结的业务,可在业务清结时即做汇兑损益的处理,不必等到月底。这样,就不会出现上表中原币已为零,但本币金额仍有余额的情况。上表中之所以举出这种情况,是对平时帐务处理过程中没有及时处理汇兑损益的一种补充处理:

例7:上述例6中,4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇,实际入账CNY34,142.50(当日美元对人民币汇率为6.8285)。

如5,000USD结汇后,该美元存款户再无外币余额,在结汇时即做汇兑损益处理。 分录:

借:银行存款——人民币户 34,142.50

财务费用——汇兑净损失 -17.50

贷:银行存款——美元户 34,125.00(USD5,000.00*6.825)

例8:如例7中5,000USD不结汇,全部用于支付货款,支付完成后,该美元存款户再无外币余额。

分录:

借:应付帐款—×供应商 34,110.00(USD5,000.00*6.822)

财务费用—汇兑净损失 15.00

贷:银行存款—美元户 34,125.00(USD5,000.00*6.825)

例9:例3中,5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD,原材料上月已入库。

3,000USD支付后,“应付账款—乙供应商”账户外币无余额。

分录:

借:应付帐款—乙供应商 20,475.00(USD3,000.00*6.825)

财务费用—汇兑净损失 -9.00

贷:银行存款—美元户 20,466.00(USD3,000.00*6.822)

例10:5月7日收到某客户4月份货款12,000USD,该客户欠款已全部收回,业务清结。

分录:

借:银行存款——美元户 81,864.00(USD12,000.00*6.822)

财务费用——汇兑净损失 36.00

贷:应收帐款——×客户 81,900.00(USD12,000.00*6.825)

范文二:关于汇兑损益的会计核算

关于汇兑损益的会计核算

【说明】

1、以美元业务为例,其他外币业务参照.

2、中国人民银行公布的美元对人民币汇率的中间价为:

4月30日(月末):6.8250

5月4日(当月第一日):6.822;

5月27日(当月最后一日):6.8324

3、举例不考虑可能发生的金融业务手续费等其他费用.

一、外币业务发生时,按照当月第一日的汇率(中间价)折算成本币

【业务举例】

例1:5月6日销售给A客户产品一批,总金额2,000USD,尚未收款. 分录:

借:应收账款—A客户 13,644.00(USD2,000.00*6.822)

贷:主营业务收入 13,644.00

例2:5月8日收到甲供应商发来原材料一批,总金额1,000USD,货款尚未支付. 分录:

借:原材料 6,822.00

贷:应付账款—甲供应商 6,822.00(USD1,000.00*6.822)

例3:5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD,原材料上月已入库. 分录:

借:应付账款—乙供应商 20,466.00(USD3,000.00*6.822) 贷:银行存款—美元户 20,466.00(USD3,000.00*6.822)

例4:5月20日,购外汇10,000USD,实际支付CNY68,285.00,按当月第一日汇率折算的本币金额为68,220.00

分录:

借:银行存款—美元户 68,220.00(USD10,000.00*6.822)

财务费用—汇兑净损失 65.00

贷:银行存款—人民币户 68,285.00

现金流量:汇率变动对现金的影响 65.00

例5:5月25日,收到5月6日发给A客户的货款2,000USD

分录:

借:银行存款—美元户 13,644.00(USD2,000.00*6.822)

贷:应收账款—A客户 13,644.00

例6:4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇,实际入账CNY34,142.50(当日美元对人民币汇率为6.8285),按当月第一日汇率折算的本

币金额为34,110.00

分录:

借:银行存款—人民币户 34,142.50

财务费用—汇兑净损失 -32.50

贷:银行存款—美元户 34,110.00(USD5,000*6.822)

现金流量:汇率变动对现金的影响 -52.00

二、月末,将各外币账户余额按照最后一日的汇率(中间价)折算成本币

按《企业会计准则》规定:企业在资产负债表日,应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理:

(一)外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算.因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。

(二)以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。

货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

非货币性项目,是指货币性项目以外的项目.

因此,月末应将各外币货币性科目余额按照最后一日的汇率(中间价)折算成本币

【业务举例】

借:银行存款—中国银行美元户 260.00(USD0.00)

银行存款—农业银行美元户 176.80(USD0.00)

贷:财务费用—汇兑净损失 436.80

现金流量:汇率变动对现金的影响 -436.80

★视汇率升降情况分别编制“收款凭证”或“付款凭证”.

借:应收账款—A

客户 156.00(USD0.00)

应收账款—B客户 4,524.00(USD0.00)

应收账款—C客户 374.40(USD0.00)

应收账款—D客户 -865.00(USD0.00)

借:财务费用—汇兑净损失 -4,189.40

★凭证录入时,“应收账款”科目币种应选择USD,原币金额输入0.

借:财务费用—汇兑净损失 1,643.20

贷:应付账款—甲供应商 291.20(USD0.00)

应付账款—乙供应商 436.80(USD0.00)

应付账款—丙供应商 592.80(USD0.00)

应付账款—丁供应商 322.40(USD0.00)

★凭证录入时,“应付账款”科目币种应选择USD,原币金额输入0.

三、对于资产或负债已清结的业务,可在业务清结时即做汇兑损益的处理,不必等到月底。这样,就不会出现上表中原币已为零,但本币金额仍有余额的情况。上表中之所以举出这种情况,是对平时帐务处理过程中没有及时处理汇兑损益的一种补充处理:

例7:上述例6中,4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇,实际入账CNY34,142.50(当日美元对人民币汇率为6.8285)。

如5,000USD结汇后,该美元存款户再无外币余额,在结汇时即做汇兑损益处理。 分录:

借:银行存款——人民币户 34,142.50

财务费用——汇兑净损失 -17.50

贷:银行存款——美元户 34,125.00(USD5,000.00*6.825)

例8:如例7中5,000USD不结汇,全部用于支付货款,支付完成后,该美元存款户再无外币余额。

分录:

借:应付帐款—×供应商 34,110.00(USD5,000.00*6.822)

财务费用—汇兑净损失 15.00

贷:银行存款—美元户 34,125.00(USD5,000.00*6.825)

例9:例3中,5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD,原材料上月已入库。

3,000USD支付后,“应付账款—乙供应商”账户外币无余额。

分录:

借:应付帐款—乙供应商 20,475.00(USD3,000.00*6.825)

财务费用—汇兑净损失 -9.00

贷:银行存款—美元户 20,466.00(USD3,000.00*6.822)

例10:5月7日收到某客户4月份货款12,000USD,该客户欠款已全部收回,业务清结。

分录:

借:银行存款——美元户 81,864.00(USD12,000.00*6.822)

财务费用——汇兑净损失 36.00

贷:应收帐款——×客户 81,900.00(USD12,000.00*6.825)

范文三:汇兑损益核算的账务处理

例:①11月1日,某企业发生三笔出口业务,各50万美元,美元对人民币汇率(以下简称“汇率”,)为1:8.70

借:应收(外汇)帐款——A客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款—— C客户US$500,000 ¥4,350,000

贷:主营业务收入——出口销售收入 ¥13,050,000

②11月10日,收回上述两笔出口业务款,当日汇率1:8.80,全部结汇。

借:银行存款 8,800,000

贷:应收帐款——A客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,350,000

财务费用——汇兑损益 100,000

③11月30日,月末。市场汇率调为1:8.90,在逐笔结转汇兑损益方式下,不必调整应收外汇帐帐户汇兑损益,也不用做调整会计分录。

④12月15日,汇率1:8.90,发生下列经济业务:

(1)进口商品一批,价值10万美元

借:商品采购——进口商品采购 890,000

贷:应付帐款——X客户 US$100,000 890,000

(2)借入外汇借款20万美元,购入工程物资

借:在建工程—工程物资 1,780,000

贷:长期借款——外汇 $200,000 l,780,000

⑤12月31日,市场汇率为1:8.75,已至年底,无论采用什么办法结转汇兑损益,均应调整各有关外汇帐户,计算结转汇兑损益。

计算结转汇兑损益,并做如下调整会计分录:

C客户 =($500,000×8.75—$500,000×8.70)= = 25,000

X客户 =($100,000×8.75—$100,000×8.90) =-15,000

长期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90)==-30,000

A.借:应收帐款—C客户 25,000

贷:汇兑损益 25,000

B.借:应付帐款—X客户 15,000

贷:汇兑损益 15,000

C、借:长期借款——外汇 30,000

贷:在建工程 30,000

例:①11月1日,某企业发生三笔出口业务,各50万美元,美元对人民币汇率(以下简称“汇率”,)为1:8.70 (集中结转方法)

借:应收(外汇)帐款——A客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款—— C客户US$500,000 ¥4,350,000

贷:主营业务收入——出口销售收入 ¥13,050,000

②11月10日,收回上述两笔出口业务款,当日汇率1:8.80,全部结汇。) 集中结转方法

借:银行存款 8,800,000

贷:应收帐款——A客户US$500,000 ¥4,400,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,400,000

③11月30日,市场汇率调为1:8.90,在集中结转汇兑损益方式下,应调整应收外汇帐帐户汇兑损益。

结转汇兑损益,做调整会计分录如下:

借:应收帐款——A客户 50,000

应收帐款——B客户 50,000

应收帐款——C客户 100,000 ($500,000×8.9—4,350,000)

贷:汇兑损益 200,000

④12月15日,汇率1:8.90,发生下列经济业务:

(1)进口商品一批,价值10万美元

借:商品采购——进口商品采购 890,000

贷:应付帐款——X客户 US$100,000 890,000

(2)借入外汇借款20万美元,购入工程物资

借:在建工程—工程物资 1,780,000

贷:长期借款——外汇 $200,000 l,780,000

⑤12月31日,市场汇率为1:8.75,已至年底,无论采用什么办法结转汇兑损益,均应调整各有关外汇帐户,计算结转汇兑损益。

汇兑损益计算结转如下:

C客户=($500,000×8.75—$500,000×8.90)= -75,000

X客户=($100,000×8.75—$100,000×8.90) =-15,000

长期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90) =-30,000

A.借:汇兑损益 75,000

贷:应收帐款——C客户 75,000

B、借:应付帐款——X客户 15,000

贷:汇兑损益 15,000

C、借:长期借款——外汇 30,000

贷:在建工程 30,000

上述两种方式对转汇兑损益的金额是相同的,不影响年末企业当期损益,各外汇帐户的期末余额亦相同。

范文四:汇兑损益的会计核算分析

21 年 1 月 01 1

中 国 管 理 信 息 化

C n   n g me t n o mainz t n hiaMa a e n  fr t iai   I o o

No .2 1   v, 0 1 V 11 No2   o .4, . 2

第 1 卷第 2 4 2期

汇兑损益的会计核算分析

陈 玉姝

( 乔达国际货运( 上海) 有限公司厦 门分公司, 福建 厦 门 3 1 1) 6 0 2

[ 摘  要] 兑损 益 的会 计 处理 理 论 有一 笔 交 易观 和 两笔 交 易观 。 国 的企 业会 计 准 则使 用 的是 两笔 交 易观 , 汇 我 这也 与 国际会 计  准 则的 规 定相 一 致 。本 文 主要 对 两笔 交 易观 下汇 兑损 益 的会 计 处 理 方式 进行 了分 析 , 并提 出 了其 中存在 的 问题 和 建议 。

[ 关键词 ] 兑 损 益 ; 计 处 理 ; 汇 会 两笔 交 易观

d i1 . 9 9jis. 6 3—0 9 . 0 12 . 0   o: 0 3 6 /. n 1 7 s 1 4 2 1. 20 9

[ 中图分类号]F 3   [ 2 0 文献标识码]A   [ 文章编号 ]1 7 — 142 1 )2 0 1— 2 6 3 0 9 (0  2 . 0 5 0   1

1 汇 兑损 益 会 计 处 理 的 理论 分 析

应 当将 以外 币 结 算 的 商 品购 销 业 务 与 其 后 的 货 款 结 算 业 务 视 为

随 着 世 界 经 济 日趋 一 体 化 ,我 国 越 来 越 多 的企 业 开 始 进 人

笔 交 易 .如 果 由于 汇 率 的变 动 而造 成 货 款 实 际 结 算 金 额 的变

国际 市 场 , 且 发 生 涉 外 交 易 。企 业 涉 外 交 易所 使用 的结 算 货 币  动 , 业 应 当调 整 前 期 确认 的 营 业 收 入 或 采 购 成 本 . 不 单 独 确  并 企 而

与 企 业 会 计 处 理 的记 账 本 位 币 很 可 能 不 一 致 ,就 可 能产 生 汇 兑  认 汇 兑 损益 。例 如 ,00年 3月 1日, 21 甲企 业 向 国外 A公 司 出售

损 益 。汇 兑 损 益 主要 是 由 于 企 业 持 有 记 账 本 位 币 以 外 的 货 币 而

批价值 l 0   0万 美 元 的 货 物 , 设 当 日美 元 对 人 民 币 即期 汇 率  0 假

形 成 的 。按 照《 计 法 》 规 定 , 国企 业 使 用 的记 账 本 位 币一 般  为 l 。2 1 会 的 我 : 7 0 0年 6月 3 日 , 0 甲企 业 收 到 货 款 , 1美 元 对 人 民 币 当3

:5 6 应 当为 人 民 币 。 《 业 会 计 准 则 第 l 企 9号— — 外 币折 算 》 的规 定 , 即 期 汇 率 为 1 .。 那 么 甲企 业 将 由于 汇 率 变 动 而形 成 的 账 面损    企 业 应 当在 会 计 期 末 将 所 持 有 的 外 币 按 照 当 日即期 汇率 或 即 期  失 5 0万 元 人 民 币 ( 0 x 7 65

) 冲减 前 期 确 认 的 营业 收 入 。 0 1 0 (— .) , 0   汇 率 的近 似 汇 率 折算 为记 账 本 位 币 。 由 于汇 率 的变 动 , 使 企 业  从 中 可 以 看 出 . 笔 交 易观 事 实 上 是 将 企业 由 于 汇率 变 动 而 造 成  会 一 持 有 的外 币在 不 同时 期 折 算 为 记 账 本 位 币 的金 额 不 同 ,会 计 上  的 汇 兑 损 益 并 人 了 前 期 确 认 账 户 , 会 使 营业 收入 、 货 成 本 等  这 购 将 这 种 金 额 的 变 动称 为汇 兑 损 益 。   对 汇 兑 损 益 的会 计 核 算 ,从 会 计 理 论 角 度 来 看 主要 有 两 种

非 货 币 性账 户 承担 与 其 没 有 直 接关 系 的外 汇 风 险 , 将 商 品 购 销  是

业 务 本 身 的 实 体 市 场 风 险 与 外 汇 金融 风 险 混 为 一 谈 。 由 于一 笔

目前在 会 计 实 务 中已 经 很少 使 用 。在 两 笔 交  观 点 , 别 是 一 笔 交 易 观 和 两 笔 交 易 观 。 在 一 笔 交 易 观 下 , 业  交 易 观 存 在 的 弊端 . 分 企

易 观 下 . 业 应 当 将 营业 收 入 或 采 购 成 本 的 确认 与 后 期 款 项 的 实  企

[ 收稿 1 ] 1- 9 2  3 2 10 — 6 期 0

际 结 算 视 为 两笔 完 全 独 立 的业 务 。 果 在 此 期 间 , 如 由于 汇率 变 动 ,

计 理 论 和方 法 本身 来 防 范 。 由于导 致 利得 交 易 的根 本 原 因是 没 有  任 何 商 品 的 市场 价 格 都 可 以公 开查 阅 , 且 交易 双 方 已经 将 各 种  而 采 用公 允 价 值会 计 模式 , 如果 采 用公 允 价值 会 计模 式 , 则无 论 是 已   确 认 已 实现 的利 得 和 损失 。 是 已确 认 未 实现 的 利得 和 损 失 , 通  还 都 易 的能 力 . 来 使 经 济 学 的 收 益 与会 计 学 的 收 益 无 限 接 近 。 二   32 公 允 价 值 对 资产 负债 表 、 润 表 的影 响  . 利 交 易 的 风 险 因素 考 虑 在 内 . 以确 定 交 易 的 价格 。而 我 国市 场 现 实  是 :1 市 场 分 割现 象 严 重 ;2 交 易行 为不 规 范 , () () 主要 体 现 在 不 正

过 全 面 收 益 表 来 报 告 ,这 样 一 来 可 以 完 全 消 除 公 司进 行 利 得 交  当 的 关 联 方交 易 在 我 国上 市公 司 中广 泛 存 在 。 为 公 司调 节 利 润  成

的 手 段 。 同 程度 地造 成 会 计 信 息 的失 真 . 重 影 响 了公 允 价 值  不 严 的“ 允 ”() 公 ;3 电力 、 源 等 行 业 自然 垄 断 , 以 形 成 完 全 竞 争 的  能 难

对 于非 同一 控 制 下 的 企 业 合 并 ,新 旧企 业 会 计 准 则 主 要 的  生 产 要 素 市 场 。

差 异 在 于被 购 买 方 净 资产 改用 公 允 价 值 确 认 ,合 并 成 本 与 其 差  5 总

额 作 为 正 ( ) 誉 。正 商 誉 作 为 一 项 资产 单 独 列 示 , 负 商 只在 期 末 进

目前 我 国 对公 允 价 值 的研 究 力 度还 不 够 . 些 关 于公 允 价 值  一

行 减 值 测 试 , 不 进 行 摊 销 。 因此 正 负 商 誉 的 处理 使 资产 负 债 表  的 概 念 还很 模 糊 . 此 我 国应 向 国际 会 计 准 则理 事 会 和 美 国财 务  而 因

尽早 研 究 制 定 出属 于 中 国 特 色 的有 关 公 允  呈 现 出 与 以往 不 同 的形 态 ,同 时 最 终 控 制 权 的差 异 也 会 使 同一  会 计 准 则 委 员会 学 习 。

项 经 济 业 务 带 来 的经 济效 果 迥 然 不 同 。

4 公 允价 值 的局 限 性    报 表进 行 的 , 财 务 报 表 上 列 示 的 资产 项 目并 不 是 全 面 的 , 人  而 如

价 值 计 量 的企 业 会 计 准 则 , 而 更 好 地 去 指 导 实 务 。 此 外 , 必  从 还 须 加 快 关 于 公允 价值 运 用 方 法 的 研 究 , 能 一 直 停 留在 基 本 概 念  不

我 国投 资 者 了解 上 市 公 司 经 营 业 绩 和 财 务 状 况 是 通 过 财 务  的研 究 上 。   力 资源 、 自创 商 誉 等 软 性 资 产 无法 在 报 表 上 列 示 。但 这 些 资产 在

当前 的 市场 环 境 中是 非 常 重 要 的 ,这 样 就 不 能 准 确 反 映 一 个 企  业 的价 值 . 某 些 方 面 可 能 会 误 导 投 资者 的 决 策 , 投 资 者 带 来  在 给

主 要 参 考 文献

[] 1 谢诗芬. 允价 值—— 国际会计前沿问题研 究[ . 公 M]长沙 : 湖南人 民出

版社 .0 4 20.

定 的损 失 。此 外 , 公 允 价 值 的概 念 中 我 们 可 以看 出 , 易 必  从 交

须 本 着 自愿 的 原 则 进 行 ,其 他 非 持 续 经 营 下 的 交 易 价 格 或 强 迫

交 易 的 价格 不 是 公允 价 值 ,即 公 允 价 值 的 获取 应 该 是 在 一 个 完

[] 2 卢永 华 , 晓军. 杨 公允 价值计量属性 研究 [] J  会计 研究 ,0 04)1 一 20 ( :2

l. 4

全 竞争 条 件 下进 行 的 , 要 求 信 息 不 对 称 的 程 度 应 尽 可 能缩 小 , 它

[ ] 晓燕. 3路 公允价值会计 的国际运用 [] J. 会计研究 ,0 6 4 . 20 ()

会 计 研 究

使 企 业 实 际 收 到 或 付 出 的本 位 币金 额 发 生 变 化 ,企 业 应 当将 其  贷 : 收账 款 —— 美 元 户 (0 应 2 o万美 元 ) 1 8      0 4 ()1 3 5 l 月 0日 ,乙 公 司 需要 计算 相 关 外 币 货 币 性账 户所 产

差 额 单 独 确 认 为汇 兑 损 益 , 不 再 调 整 营 业 收 入 、 购 成 本 等 非  而 采

货 币 性 账 户 的初 始 确 认 金 额 。这 样 处 理

, 以使 企 业 恰 当 反 映 因 可

生 的期 末 汇 兑 损 益 。 乙公 司银 行 存 款 ( 元 户 ) 美 尚有 余 额 10万  5

为 汇 率 变 动 而 带 来 的金 融 风 险 。接 上 例 , 如果 是 采 用 两 笔 交 易  美 元 (0 — 5 ) 按 照 l 3 0 10 . 1月 3 目汇 率 折 算 为 人 民 币 为 1 5 0   O万  0

10 7 ,   5万 人 民 币 (5 x  ) 0 10 73 之  观 .那 么 甲企 业 在 2 1 0 0年 6月 3 t 当 确 认 6 0万 元 人 民 币 0 E应 0   元 人 民 币 (5 x ) 与前 期 确 认 金 额 1 9 的 汇 兑 损 益 。我 国 目前 对 汇 兑 损 益 的会 计 处 理 方 法 采 用 的也 是

两笔交易观。   2 两 笔 交 易 观 下 汇 兑 损 益 的会 计 处 理 举 例

间 的差 额 4 人 民币 ( 9 — 5 ) 乙公 司 的汇 兑 损 失 。乙公  5万 1 5 1 0为 0 0

司短 期 借 款 账 户 余 额 为 3 o万 美 元 , 于 汇 率 变 动 , 期 借 款 的  0 由 短 账 面 价 值 由 210万 人 民币 . 为 210万 人 民 币 , 额 9  9 减  0 差 0万 人  民币 为 乙 公 司 的 汇兑 收 益 。 者 相 抵 消后 , 公 司还 需 要 确 认 4  两 乙 5 万 人 民币 的 汇 兑 收益 。

『 1 乙 公 司 外 币 业 务 采 用 交 易 发 生 时 的 市 场 汇 率 折 算 为  例 ] 记 账 本 位 币 ( 民 币 )并 按 两 笔 交 易 观 在 月 末 计 算 所 持 有 外 币 人 ,   货 币 性 资 产 的汇 兑 损 益 。假 设 乙 公 司 2 1 0 0年 1 1月 期 初 外 币项

借: 短期 借 款 —— 美 元 户 (0 30万美 元 )   贷 : 行 存款 — — 美 元 户 (5 银 10万 美 元 )

财 务 费用 — — 汇 兑 差 额  4  5

9  0 4  5

目账 户余 额全 部 为 0 乙公 司 2 1 。 0 0年 l 月 共 发 生 以 下 4笔外 币 1   业 务 , 别 是 : 1 月 1日 , 分 ① 】 乙公 司对 外 赊 销 价 值 20万 美 元 的  0 3日 , 公 司 从 中 国银 行 取 得 30万 美 元 3个 月 短 期 贷 款 。 备  乙 0 准

2 t 乙公 司从 美 国进 口一 批 价 值 10万 美 元 的 原 材 料 , 项 用  0 E, 5 款

产成品一批。假设 当日美元对人民币即期汇率为 1 .。② l 月 :4 7 1   3 汇 兑损 益 会 计 处 理 存在 的 问题 及 对 策 分 析

( ) 兑 损 益 直 接 计 人 当期 “ 务 费 用 ” 使 企 业 的 会 计 利  1汇 财 会

用于购买 原材料 。当 日美元对人 民币即期汇率为 1 .。③ l 月  润 出现 较 大 波 动 。在 企业 的外 币资 产 未 实 际 使用 , 币 债 务未 实  :3 7 1 外

际清 偿 前 。 兑 损 益 实

际 上 只是 企 业 的一 种 未 实 现持 有 损 益 。随  汇

外币存款支付 。当日美元 对人 民币 即期汇率为 1 .。④1 月 2  着 汇 率 的不 断 变 化 , 种 持 有损 益很 可 能 不 会 实 现 , 至 发 生 由 :2 7 1 8 这 甚

日, 乙公 司 收 回 1 月 1日赊 销 的 货 款 2 o万 美 元 。 当 日美 元 对  收 益 变 成 损 失 或 者 由损 失 变 成 收 益 的 反 方 向 变 化 。 在 汇 率 较 为  1 0

人民币即期汇率为 1 .。⑤ l 月 3 :1 7 1 1日, 美元对人民币即期汇率  稳 定 的情 况 下 , 其计 入 企 业 的 当期 损 益 , 将 对企 业 的 会 计 信 息 并

为 1 .。 : 0  7

不 会 造 成 过 大 的影 响 。但 是 , 目前 世 界 金 融 市 场 一 片 混 乱 . 率  汇 变 动 较 大 ,对 与 一 些 持 有 外 汇 资 产 或 负 担 外 汇 负 债 金 额 较 大 的  进 出 口型 企 业 来 说 ,将 未 实 现 的 汇 率 变 动 损 益 计 入 当 期 报 表 的

在 会 计 实 务 中 .乙 公 司 需 要 对 所 有 涉 及 外 币 的 货 币 性 账 户  按 照 外 币 和 记 账 本 位 币 同时 开 设 明 细 账 进 行 明 细 核 算 。 乙公 司

属 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 , 享 受 出 1退 税 政 策 , 增 值 税 外 , 可 2 1 除 不  做 法 会 对 它 们 的 会 计 利 润 产 生 不 利 影 响 ,给 信 息使 用 者 传 递 企  考虑 其 他 税 费 。2 1 0 0年 l 月 外 币业 务 会 计 分 录及 说 明 如下 : 1

民币为 1 8   0万 元 人 民 币 (0 x .) 4 20 7 。由 于是 出 I业 务 , 照 我 国 4 : 1 按   增 值 税 法 的 规 定 , 值 税 税 率 为 O 因 此 乙 公 司 无 需 计 算 增 值 税  增 ,

销项税额 。

业 经 营业 绩 不 稳 定 的 假 象 。另 一 方 面 . 果 汇 率 发生 对 企 业 有 利  如

( ) 1 1日 , 11 月 乙公 司 对 外 出 1 销 2 0万 美 元 , 算 为 人  的 变 化 , 3赊 0 折 企业 当期 会 计 利润 会 大 幅增 加 . 这 种 利 润 的 增 加 并 会  而 给 企 业 带 来 实 际 的 现 金 流 入 ,那 么 很 可 能 一 方 面会 降低 企 业 会  计 利 润 的 质 量 . 一 方 面也 会 给 企 业 带 来 较 大 的 利 润 分 配 压 力 。 另   如果企业 基于较高 的“ 实现” 计 利润对股 东进行股 利分配 , 未 会

借 : 收 账款 — — 美 元 户 (0 应 2 0万 美 元 ) 1 8       0 4

贷 : 营 业 务 收 入  主 1 8    0 4

很 可 能或 造 成 过 度 分 配 , 害 企 业 的 长期 发 展 能 力 。 损

( ) 企 业 当 期 发 生 的未 实 现 汇 兑 损 益 计 入 “ 延 收 益 ” 2将 递 而

( ) 1 3日 ,

乙公 司从 银 行 取 得 3 0万 美 元 短 期 借 款 , 21 月 0 折  不 是 “ 务 费 用 ” 财 务 费 用 属 于 三 大 期 间 费 用 之 一 , 为 “ 财 。 作 费

算 为 人 民币 为 210万 元 人 民币 (0 x .)   9 30 73 。

用” ,其 核 算 内容 应 当是 由企 业 日常 活 动 引起 的经 济 利 益 流 出 。

而 汇兑 损 益 不 能理 解 为 企业 为生 产 经 营 而 付 出 的 日常代 价 和 收

借 : 行存款——美元户 银

(0 3 0万 美元 ) 9   210

贷 : 期 借 款— — 美 元 户  (0 美 元 ) 9   短 3 o万 210

益 , 为汇兑损益 不完全具备 收入和费用 的经济特征 , 人“ 因 计 财

() 1 2 日 , 3l 月 0 乙公 司 采 购 原 材 料 成 本 为 10万 美 元 。 算  务 费 用 ” 户 不 尽 合 理 。本 文 认 为 , 当将 企 业 发 生 的汇 兑 损 益  5 折 账 应 为人民币为 1 8   0万 元 人 民 币 。 公 司原 材 料 的 会 计 入 账 价值 应  计 入 “ 延 收 益 ” 0 乙 递 而不 是 “ 务 费 用 ” “ 延 收 益 ” 用 来 核 算 企  财 。 递 可 当为 1 8   0万 元 人 民 币 (5 x .) 因 为 原 材 料 账 户 不 属 于 货 币 0 10 72 ,   性账户 , 乙公 司 无 需再 对其 登 记 美 元 户 。   业 确 认 的应 在 以后 期 间 计 入 损 益 的各 项 内 容 。 企 业 可 以在 会 计  期 末 将 汇 率 变 动 而 引 起 的外 币 项 目增 值 或 减值 先 计 人 “ 延 收  递 益 ”并 且 在 会 计 报 表 中 直 接 增 设 “ 兑 损 益 ” 户 。 当 企 业 实 际  , 汇 账 对 外 处 置 或 清 偿 外 币项 目时 .再 将 实 际 承 担 的 汇 兑 损 益 计 入 当  期 损 益 。这 样 处 理 , 于 “ 延 收 益 ” 身 属 于 负 债 类 会 计 科 目 , 由 递 本

借 : 材料 l 8  原   0 0

财 务 费 用— — 汇兑 差 额 1  5

应 交 税 费— — 应 交 增 值 税 ( 项 税 额 )8 . 进 136   贷 : 行 存 款 — — 美 元 户 (5 万 美元 ) 9  银 10 l 5 0

银 行 存 款 13   8. 6

因 而 一 方 面 可 以避 免 由 于 汇 率 变 动 而 对 企 业 会 计 利 润 的 影 响 :   另 一 方 面 , 会 使 企业 在利 润 未 真 正 实 现 之 前过 度 分 配 股 利 。 不

( ) 1 2 日, 4 l月 8 乙公 司 收 到 l 月 1日的 赊 销 货 款 2 0万 美  1 0

元 ,按 照 l 月 2 日 汇 率 折 算 为 人 民 币 为 l4 0万 元 人 民 币  1 8  2 (0 × .) 与 l 2 0 71 , 1月 1日原 确 认 金 额 1 8   0之 间 的 差 额 . 当 视  4 应 作 汇 兑 损 益 计 人 乙公 司 当期 财 务 费 用

[] 1 财政部. 企业会计准则 [] 0 6  S.0. 2 [] 2 财政部. 企业会计准则——应用 指南 I ] 0 6 s. 0   2 [] 3 财政部会计司. 企业会计准则讲 解[ 1 0 8 s. 0. 2

主 要 参 考 文 献

借 : 行 存 款— — 美 元 户 (0 银 20万 美元 ) l 2       0 4

财务 费用 — — 汇 兑 差 额  6  O

1 /C N   6 HI AMAN E NTIF R AG ME N O MATO IA IN  I NZ TO

范文五:汇兑损益计算方法

我国境内的企业一般是以人民币为记账本位币。企业发生外币业务时,可以外币计量,但在会计期间终了时需要按照人民币汇率折算成人民币,以反映企业的真正经济利益流动情况。汇兑损益是指涉及外币的经济业务在向记账本位币折算过程中,由于汇率变化而产生的一种折算差额。按照折算差额产生的正差和负差,分为汇兑收益和汇兑损失。新企业所得税法规规定,汇兑收益要计入收入总额,而汇兑损失除已经计入资产成本和向所有者进行利润分配的部分外,可以税前扣除。

汇兑损益产生于以下两种情形:一种是在进行货币交易(即外汇兑换业务)时所产生的汇兑损益;另一种是在持有外币货币性资产和负债期间,由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益。第一种情形下产生的汇兑损益,是进行外汇兑换业务的交易发生时与确认实现时汇率的变化而产生的汇兑损益,这种汇兑损益的计算比较简单。第二种情形下产生的汇兑损益计算较复杂,本文介绍此情形下会计上计算汇兑损益的两种方法。

1.剔除分算法。即逐笔核算货币性外币账户上汇率发生变动的外币金额的价值变动额,而对汇率没有发生变动的外币金额则不予考虑。其计算公式是:某个货币性外币账户发生的汇兑损益=该账户期初的外币金额×(期末汇率-期

初汇率)+该账户本期增加的外币金额×(期末汇率-业务发生时的市场汇率)-该账户本期减少的外币金额×(期末汇率-业务发生时的市场汇率),上述结果若为正值,表示外币货币性资产账户发生的是汇兑收益,外币货币性负债账户发生的是汇兑损失;反之,则相反。

2.综合差额法。这种方法须先计算出货币性外币账户的期末余额,并按期末市场汇率折算为记账本位币金额,再将其与该外币账户上的每笔外币金额按业务发生时的市场汇率折算的记账本位币金额进行比较,得出的差额就是该账户本期发生的汇兑损益。其计算公式是:某个货币性外币账户发生的汇兑损益=该外币账户的期末余额×期末汇率-(该外币账户期初的外币金额×期初汇率+该账户本期增加的每笔外币金额×业务发生时的市场汇率-该账户本期减少的每笔外币金额×业务发生时的市场汇率),其结果若为正值,外币货币性资产账户发生的是汇兑收益,外币货币性负债账户发生的是汇兑损失;反之,则相反。

例如:某企业对外币业务采用业务发生时的外汇汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。2007年5月31日的市场汇率为1美元=7.25元人民币,该日有关外币账户期末余额如下:银行存款10000美元,应收账款50000美元,应付账款20000美元。该企业6月份发生以下外币业务(不考虑有关税费):(1)6月10日,收到某外商投入的外币

资本50000美元,并已存入银行,当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币;(2)6月15日,对外销售产品一批,价款共计20000美元,当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币,款项尚未收到; (3)6月25日,以外币存款偿还5月份发生的应付账款20000美元,当日市场汇率为1美元=7.21元人民币; (4)6月30,收到5月份发生的应收账款30000美元,当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。先用剔除分算法、后用综合差额法计算该企业各货币性外币账户6月份发生的汇兑损益。

(1)银行存款账户发生的汇兑损失为2300元。 10000×(7.20-7.25)+50000×(7.20-7.24)-20000×(7.20-7.21)=-2300

或 70000×7.20-(10000×7.25+50000×7.24-20000×7.21+30000×7.20)=-2300

(2)应收账款账户发生的汇兑损失为2500元 50000×(7.20-7.25)=-2500

或40000×7.20-(50000×7.25+20000×7.20-30000×7.20)=-2500

(3)应付账款账户发生的汇兑收益为800元。 20000×(7.20-7.25)-20000×(7.20-7.21)=-800

或0×7.20-(20000×7.25-20000×7.21)=-800

从以上的计算过程可知,两者的计算结果是一样的。税法规定计算汇兑损益时,采用的汇率为期末即期人民币汇率中间价折算。中间价是银行买入价与卖出价的平均价,无论是买入价还是卖出价,均是立即交付的结算价格,都是即期汇率。

为了减少汇兑损失,防范汇率风险,提高企业经济效益,企业在具体进行外币业务时,可以采取下列措施:(1)进口业务尽量使用可兑换货币中的软货币,也可采用即期外汇买入的办法;出口业务尽量使用硬货币,在信用证结算方式下可以通过银行押汇提前收回资金。

(2)及时调整进出口业务结构。在不考虑国内价格和国际价格的差额、进出口关税税率高低等因素下,当人民币汇率低时应减少原材料进口,尽量在国内购入,同时增加产品出口;当人民币汇率高时应多进口原材料,增加内销量,减少出口量。

(3)选择正确的结算方式。在选择结算方式时应考虑能促进业务发展、降低结算成本、结算方式的安全以及缩短结算时间等因素。

(4)根据资产选择和组合理论,多元化资产结构可以分散风险,对于有外币银行存款的企业可以按实际业务的开展情

况,选择两种以上的外币存款,这样一方面可以满足业务的需要,减少各种外币的兑换费用。另一方面可以淡化由于国际金融市场上外币价值不稳定造成的汇率风险。

(5)积极参加金融市场交易业务,利用各种金融工具包括衍生金融工具等手段进行交易,避免金融风险,减少损失,增加收入。

范文六:汇兑损益项目核算

汇兑损益

一、 账套资料

请根据以下资料为C公司建立账套(未要求内同,保持系统默认值)

1.账套信息

账套号:300 账套名称:C公司账套 启用会计分期:2012年1月

2.单位信息

单位名称:C公司 简称:C公司

3.核算类型

企业类型:商业 行业性质:2007年新会计准则

1. 基础信息

无存货分类;无客户分类;无供应商分类;有外币核算

2. 分类编码方案

科目编码:422

其他默认

3. 数据精度

保持默认值

4. 系统启用

只启用总账模块,启用日期为2012年1月1日

二、 操作员及权限

请根据以下操作员和权限资料,为C公司增加操作员,并为操作员分配指定的权限

请根据以下总账子模块初始化资料,对C公司总账模块进行初始化设置

1. 系统选项

要求出纳凭证必须经由出纳签字,其他选项保持默认

2. 基础档案

主营业务成本”三个科目设置为项目核算。

项目核算信息如下:项目大类“商品项目”,其他信息保持系统默认值。

请根据以下经济业务资料,用“王会计”填制和生成各记账凭证;用“李出纳”对各现金、银行记账凭证进行出纳签字;用“张主管”对各记账凭证进行审核、记账,并对该账套2012年1月1日进行结账 本题不考虑增值税。2012年1月份,C公司发生以下经济业务

1. 1月10日,销售手机一批,货款共计200000元,尚未收取,不

考虑增值税。

借: 应收账款

贷:主营业务收入(手机)

2. 1月12日,销售冰箱一批,货款共计100000元,已经通过工行

收取,支票号ZP101

借: 工行存款

贷:主营业务收入(冰箱)

3、1月15日,由于产品质量问题,同意退回部分手机,价款10000元,直接冲减应收账款。

借:应收账款

贷:主营业务收入(手机)

4、1月18日,市场部晏明出差借款3000元

借: 其他应收款

贷: 库存现金

5、 1月26日,接受中环集团投资150000美元,收到转账支票,

票号为ZP102,已通过中行收取。(假定交易日即汇率等于期初汇率)

借: 银行存款—中行存款

贷: 实收资本

6、 1月31日,分配本月工资费用,共计50000元,其中管理部门

工资30000,销售部门工资20000元

借: 管理费用

销售费用

贷: 应付职工薪酬

7、1月31日,结转本月销售成本,其中,手机100000元,冰箱60000元

借: 主营业务成本(冰箱)

主营业务成本(手机)

贷:库存商品(冰箱)

库存商品(手机)

8、 1月31日,结转汇兑损益,月末汇率为6.3(要求:通过汇兑损益结转生成凭证)

借: 财务费用

贷: 银行存款—中行存款

9、1月31日,结转本月期间损益至本年利润(要求:通过期间损益结转生成凭证)

a) UFO报表

以“张主管”利用UFO报表系统制作下表:

要求:1.各项目的内容和单元格位置一定要与下表相同

2.通过自定义公司取得各项数据

3.“年、月”要定义为关键字

4.生成2012年1月报表数据

5.将该表命名为“货币资金表.rep”,保存于“c://ufsmert\dshks”汇兑损益

一、 账套资料

请根据以下资料为C公司建立账套(未要求内同,保持系统默认值)

1.账套信息

账套号:300 账套名称:C公司账套 启用会计分期:2012年1月

2.单位信息

单位名称:C公司 简称:C公司

3.核算类型

企业类型:商业 行业性质:2007年新会计准则

1. 基础信息

无存货分类;无客户分类;无供应商分类;有外币核算

2. 分类编码方案

科目编码:422

其他默认

3. 数据精度

保持默认值

4. 系统启用

只启用总账模块,启用日期为2012年1月1日

二、 操作员及权限

请根据以下操作员和权限资料,为C公司增加操作员,并为操作员分配指定的权限

请根据以下总账子模块初始化资料,对C公司总账模块进行初始化设置

1. 系统选项

要求出纳凭证必须经由出纳签字,其他选项保持默认

2. 基础档案

主营业务成本”三个科目设置为项目核算。

项目核算信息如下:项目大类“商品项目”,其他信息保持系统默认值。

请根据以下经济业务资料,用“王会计”填制和生成各记账凭证;用“李出纳”对各现金、银行记账凭证进行出纳签字;用“张主管”对各记账凭证进行审核、记账,并对该账套2012年1月1日进行结账 本题不考虑增值税。2012年1月份,C公司发生以下经济业务

1. 1月10日,销售手机一批,货款共计200000元,尚未收取,不

考虑增值税。

借: 应收账款

贷:主营业务收入(手机)

2. 1月12日,销售冰箱一批,货款共计100000元,已经通过工行

收取,支票号ZP101

借: 工行存款

贷:主营业务收入(冰箱)

3、1月15日,由于产品质量问题,同意退回部分手机,价款10000元,直接冲减应收账款。

借:应收账款

贷:主营业务收入(手机)

4、1月18日,市场部晏明出差借款3000元

借: 其他应收款

贷: 库存现金

5、 1月26日,接受中环集团投资150000美元,收到转账支票,

票号为ZP102,已通过中行收取。(假定交易日即汇率等于期初汇率)

借: 银行存款—中行存款

贷: 实收资本

6、 1月31日,分配本月工资费用,共计50000元,其中管理部门

工资30000,销售部门工资20000元

借: 管理费用

销售费用

贷: 应付职工薪酬

7、1月31日,结转本月销售成本,其中,手机100000元,冰箱60000元

借: 主营业务成本(冰箱)

主营业务成本(手机)

贷:库存商品(冰箱)

库存商品(手机)

8、 1月31日,结转汇兑损益,月末汇率为6.3(要求:通过汇兑损益结转生成凭证)

借: 财务费用

贷: 银行存款—中行存款

9、1月31日,结转本月期间损益至本年利润(要求:通过期间损益结转生成凭证)

a) UFO报表

以“张主管”利用UFO报表系统制作下表:

要求:1.各项目的内容和单元格位置一定要与下表相同

2.通过自定义公司取得各项数据

3.“年、月”要定义为关键字

4.生成2012年1月报表数据

5.将该表命名为“货币资金表.rep”,保存于“c://ufsmert\dshks”

范文七:汇兑损益的会计核算分析

汇兑损益的会计核算分析

[摘要] 汇兑损益的会计处理理论有一笔交易观和两笔交易观。我国的企业会计准则使用的是两笔交易观,这也与国际会计准则的规定相一致。本文主要对两笔交易观下汇兑损益的会计处理方式进行了分析,并提出了其中存在的问题和建议。

[关键词] 汇兑损益;会计处理;两笔交易观

1汇兑损益会计处理的理论分析

随着世界经济日趋一体化,我国越来越多的企业开始进入国际市场,并且发生涉外交易。企业涉外交易所使用的结算货币与企业会计处理的记账本位币很可能不一致,就可能产生汇兑损益。汇兑损益主要是由于企业持有记账本位币以外的货币而形成的。按照《会计法》的规定,我国企业使用的记账本位币一般应当为人民币。《企业会计准则第19号——外币折算》的规定,企业应当在会计期末将所持有的外币按照当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币。由于汇率的变动,会使企业持有的外币在不同时期折算为记账本位币的金额不同,会计上将这种金额的变动称为汇兑损益。

对汇兑损益的会计核算,从会计理论角度来看主要有两种观点,分别是一笔交易观和两笔交易观。在一笔交易观下,企业应当将以外币结算的商品购销业务与其后的货款结算业务视为一笔交易,如果由于汇率的变动而造成货款实际结算金额的变动,企业应当调整前期确认的营业收入或采购成本,而不单独确认汇兑损益。例如,2010年3月1日,甲企业向国外A公司出售一批价值1 000万美元的货物,假设当日美元对人民币即期汇率为1∶7。2010年6月30日,甲企业收到货款,当日美元对人民币即期汇率为1∶6.5。那么甲企业将由于汇率变动而形成的账面损失500万元人民币(1 000×(7-6.5)),冲减前期确认的营业收入。从中可以看出,一笔交易观事实上是将企业由于汇率变动而造成的汇兑损益并入了前期确认账户,这会使营业收入、购货成本等非货币性账户承担与其没有直接关系的外汇风险,是将商品购销业务本身的实体市场风险与外汇金融风险混为一谈。由于一笔交易观存在的弊端,目前在会计实务中已经很少使用。在两笔交易观下,企业应当将营业收入或采购成本的确认与后期款项的实际结算视为两笔完全独立的业务。如果在此期间,由于汇率变动,使企业实际收到或付出的本位币金额发生变化,企业应当将其差额单独确认为汇兑损益,而不再调整营业收入、采购成本等非货币性账户的初始确认金额。这样处理,可以使企业恰当反映因为汇率变动而带来的金融风险。接上例,如果是采用两笔交易观,那么甲企业在2010年6月30日应当确认600万元人民币的汇兑损益。我国目前对汇兑损益的会计处理方法采用的也是两笔交易观。

2两笔交易观下汇兑损益的会计处理举例

[例1] 乙公司外币业务采用交易发生时的市场汇率折算为记账本位币(人

范文八:汇兑损益核算的账务处理

汇兑损益核算的账务处理:(逐笔结转方法)

例:①11月1日,某企业发生三笔出口业务,各50万美元,美元对人民币汇率(以下简称“汇率”,)为1:8.70

借:应收(外汇)帐款——A客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款—— C客户US$500,000 ¥4,350,000

贷:主营业务收入——出口销售收入¥13,050,000

②11月10日,收回上述两笔出口业务款,当日汇率1:8.80,全部结汇。

借:银行存款 8,800,000

贷:应收帐款——A客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,350,000

财务费用——汇兑损益 100,000

③11月30日,月末。市场汇率调为1:8.90,在逐笔结转汇兑损益方式下,不必调整应收外汇帐帐户汇兑损益,也不用做调整会计分录。

④12月15日,汇率1:8.90,发生下列经济业务:

(1)进口商品一批,价值10万美元

借:商品采购——进口商品采购 890,000

贷:应付帐款——X客户 US$100,000 890,000

(2)借入外汇借款20万美元,购入工程物资

借:在建工程—工程物资 1,780,000

贷:长期借款——外汇 $200,000 l,780,000

⑤12月31日,市场汇率为1:8.75,已至年底,无论采用什么办法结转汇兑损益,均应调整各有关外汇帐户,计算结转汇兑损益。

计算结转汇兑损益,并做如下调整会计分录:

C客户=($500,000×8.75—$500,000×8.70)= = 25,000

X客户=($100,000×8.75—$100,000×8.90) =-15,000

长期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90)==-30,000

A.借:应收帐款—C客户 25,000

贷:汇兑损益 25,000

B.借:应付帐款—X客户 15,000

贷:汇兑损益 15,000

C、借:长期借款——外汇 30,000

贷:在建工程 30,000

汇兑损益核算的账务处理:(集中结转方法)

例:①11月1日,某企业发生三笔出口业务,各50万美元,美元对人民币汇率(以下简称“汇率”,)为1:8.70 (集中结转方法)

借:应收(外汇)帐款——A客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款—— C客户US$500,000 ¥4,350,000

贷:主营业务收入——出口销售收入¥13,050,000

②11月10日,收回上述两笔出口业务款,当日汇率1:8.80,全部结汇。) 集中结转方法

借:银行存款 8,800,000

贷:应收帐款——A客户US$500,000 ¥4,400,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,400,000

③11月30日,市场汇率调为1:8.90,在集中结转汇兑损益方式下,应调整应收外汇帐帐户汇兑损益。

结转汇兑损益,做调整会计分录如下:

借:应收帐款——A客户 50,000

应收帐款——B客户 50,000

应收帐款——C客户 100,000 ($500,000×8.9—4,350,000)

贷:汇兑损益 200,000

④12月15日,汇率1:8.90,发生下列经济业务:

(1)进口商品一批,价值10万美元

借:商品采购——进口商品采购 890,000

贷:应付帐款——X客户 US$100,000 890,000

(2)借入外汇借款20万美元,购入工程物资

借:在建工程—工程物资 1,780,000

贷:长期借款——外汇 $200,000 l,780,000

⑤12月31日,市场汇率为1:8.75,已至年底,无论采用什么办法结转汇兑损益,均应调整各有关外汇帐户,计算结转汇兑损益。

汇兑损益计算结转如下:

C客户=($500,000×8.75—$500,000×8.90)= -75,000

X客户=($100,000×8.75—$100,000×8.90) =-15,000

长期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90) =-30,000

A.借:汇兑损益 75,000

贷:应收帐款——C客户 75,000

B、借:应付帐款——X客户 15,000

贷:汇兑损益 15,000

C、借:长期借款——外汇 30,000

贷:在建工程 30,000

上述两种方式对转汇兑损益的金额是相同的,不影响年末企业当期损益,各外汇帐户的期末余额亦相同。

范文九:汇兑损益如何结转

第四章 汇兑损益如何结转

一、汇兑损益结转的范围

(一)企业持有的货币资金(现金、银行存款)

(二)以可确定金额的外币货币收取的资产或偿付的负债(应收、应付往来或借款等)

(三)实收资本、损益类科目不需期末调汇

二、汇兑损益产生的情形

(一)兑换外币

(二)会计期末对外币货币性项目和非货币性项目按期末汇率调整

(三)外币报表折算

三、汇兑损益结转的时间

(一)购汇、结汇的业务在凭证入账的分录中同时结转汇兑损益

(二)期末需结转汇兑损益的科目在月末最后一天结转

四、期末汇兑损益结转步骤

(一)从中国人民银行网站查月末最后一天公布的外汇中间价

(二)计算所有需结转汇兑损益科目的外币余额

(三)各科目外币余额乘月末中间价,得出月末各科目应有本位币余额

(四)应有本位币余额与账载本位币余额的差额则为本月应结汇兑损益

五、通过T形账户举例

★ 8月美元记账汇率:月初汇率7.00 8月末中国人民银行公布中间价6.68 银行存款-资本金户(美元) 银行存款-一般户(美元)

期初余额: 期初余额

USD500,000*7.1=3,550,000 USD10,000*7.1=71,000

本月发生额: 本月发生额: 本月发生额: ⑩USD500,000*6.8 USD200,000*7 ①USD199,970*7.0 ⑤USD100,000*7 =3,400,000.00 =1,400,000.00 =1,399,790.00 =700,000.00 ⑩USD300,000*6.73 ⑤USD40,000*7.0 ⑨USD1,167*7.0 =2,019,000.00 =280,000 =8,169 本月发生额合计: ⑥USD60,000*7.0

USD800,000.00 USD200,000 =420,000.00

RMB5,419,000.00 RMB1,400,000 ⑧USD280,000*7.0

汇兑损益前期末余额: =1,960,000.00

USD1,100,000 本月发生额合计: 本月发生额合计: RMB7,569,000 USD579,970.00 USD101,167.00 RMB221,000 RMB4,059,790.00 RMB708,169.00 期末余额 汇兑损益前期末余额:

USD1,100,000 USD488,803.00

RMB7,348,000 RMB3,422,621.00

汇兑损益=1,100,000*6.68-7,569,000=221,000.00 RMB157,416.96 期末余额

USD488,803.00

RMB3,265,204.04

汇兑损益=488,803.00*6.68-3,422,621.00=157,416.96

预收账款-美元(A公司) 预收账款-美元(D公司) 本月发生额: 本月发生额: 期初余额:

USD200,000*7.0 USD80,000*7.1=568,000

=1,400,000 本月发生额:

本月发生额合计 ④USD80,000*7.0

USD200,000 =560,000.00

RMB1,400,000 本月发生额合计:

汇兑损益前期末余额 USD80,000

USD200,000 RMB560,000.00

RMB1,400,000 汇兑损益前期末余额 结转汇兑损益RMB64,000 USD0.00

期末余额 RMB8000.00

RMB1,336,000.00 结转汇兑损益8,000.00

汇兑损益 期末余额RMB0.00

汇兑损益=80,000*7.1-560,000=8,000.00

应收账款-外币(B公司) 应收账款-外币(C公司)

期初余额: 本月发生额 本月发生额: USD155,000*7.1 USD155,000*7.0 ③USD130,000*7.0

RMB1,100,500.00 =1,085,000 =910,000.00

本月发生额合计 本月发生额合计

USD155,000 USD130,000

RMB910,000.00

汇兑损益前期末余额 汇兑损益前期末余额

USD0.00 USD130,000

RMB15,500.00 RMB910,000.00

结转汇兑损益15,500 RMB41,600 期末余额 期末余额

USD0.00 USD130,000

RMB0.00 RMB868,400.00

汇兑损益=0*6.68-15,500.00=15,500.00 汇兑损益=130,000*6.68-910,000.00=41,600.00

应收账款-外币(D公司) 短期借款-专门借款(D项目) 本月发生额: 本月发生额:

④USD100,000*7.0 ⑧USD280,000*7.0 =700,000.00 =1,960,000.00 本月发生额合计 本月发生额合计 USD100,000.00 USD280,000

RMB700,000.00 RMB1,960,000.00 汇兑损益前期末余额

USD100,000.00

RMB700,000.00

RMB32,000.00

期末余额

USD100,000.00

RMB668,000.00

汇兑损益=100,000.00*6.68-700,000.00=32,000.00

期末汇兑损益会计分录:

1、银行存款(资本金账户):

借:财务费用-汇兑损益 221,000.00

贷:银行存款-资本金户 221,000.00

2、银行存款(一般户)

借:财务费用-汇兑损益 157,416.96

贷:银行存款-一般户(美元)157,416.96

3、预收账款(美元)A公司

借:财务费用-汇兑损益 64,000

贷:预收账款-美元(A公司)64,000

4、预收账款(美元)D公司

借:财务费用-汇兑损益 8,000.00

贷:预收账款-(美元)D公司 8000.00

5、应收账款-外币B、C、D公司

借:财务费用-汇兑损益 89,100.00

贷:应收账款-外币(B公司)15,500

-外币(C公司)41,600

-外币(D公司)32,000.00

汇兑损益前期末余额 USD280,000 RMB 1,960,000.00 结转汇兑损益 RMB89,600.00 期末余额 USD280,000.00 RMB1,870,400.00 汇兑损益=280,000*6.68-196,000=89,600.00

6、短期借款D项目专门借款

借:短期借款-专门借款(D项目)89,600.00 贷:在建工程-汇兑损益 89,600.00

范文十:财务费用-汇兑损益

“财务费用-汇兑损益”与现金流量表的编制

把“财务费用-汇兑损益”按照下列类别列示其当期发生额。

1、外币银行存款账户期末余额按照期末汇率进行调整的金额

2、外币银行存款兑换业务形成的汇兑损益

3、外币经营性货币性资产、经营性货币性负债项目,按照期末汇率调整形成的汇兑损益(应

收账款、应付账款等)

4、外币经营性货币性资产、经营性货币性负债项目,结算形成的汇兑损益(应收账款、应

付账款等)

5、筹资、投资性质的货币性资产、货币性负债项目期末汇率调整、结算形成的汇兑损益(短

期借款等)

第1类计入“汇率变动对现金及现金等价物的影响金额”,因其影响净利润,但不属于经营活

动现金流量,在间接法时需要通过“财务费用”进行调整。

第2类计入“支付的其他与经营活动相关的现金流量”,因其既影响净利润,又属于经营活动

现金流量,故间接法时无需要调整。

第3、4类在填列“销售商品、提供劳务收到的现金”以及“购买商品、接受劳务支付的现金”时均应予以考虑。其中第3类因其属于未实现汇兑损益,影响净利润,但不影响经营活动现金流量,需要通过“财务费用”或“经营性应收项目减少”或“经营性应付项目增加”来反映,需要注意不能重复反映,只需在一处反映;第4类因其属于已实现汇兑损益,既影响净利润,

又属于经营活动现金流量,无需在间接法时进行调整。

第5类在填报筹资、投资活动现金流量时应予以考虑。其包括已实现和未实现汇兑损益,

均影响净利润,同时均又不属于经营活动现金流量,因此间接法时需要进行调整。

综上,对财务费用-汇兑差额的性质进行正确的分类,是正确编制现金流量表相关项目的必要前提。另外,如果企业将外币结算和外币兑换业务合并一笔会计分录进行处理,此时形成的汇兑差额总括反映了外币结算和外币兑换两项业务形成的汇兑差额,此时应进行拆分。