汇兑损益怎么算

汇兑损益怎么算

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【专家解析】汇兑损益怎么算

【优秀范文】汇兑损益怎么算

范文一:汇兑损益的算法

外贸企业如何核算汇兑损益 外贸企业外币业务按汇兑损益计算和结转的时间不同可以分为逐笔结转法和集中结转法两种。

(一)逐笔结转法

逐笔结转法是指企业每结汇一次,就计算并结转一次汇兑损益的方法。

采用逐笔结转法,平时发生的外币业务通常按当日的市场汇率的中间价或买人价、卖出价折算,如与原账面汇率不同时,就立即计算并结转该笔业务的汇兑损益。至期末,再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价折算的金额作为该外币账户的记账本位币金额。该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益予以转销。本章第二节外币收入的核算中举例阐述的就是逐笔结转法,在此不再重复。

逐笔结转法能够分别反映各笔结汇业务发生的汇兑损益和期末因汇率变动而发生的汇兑损益;但核算的工作量较大。这种方法适用于外币业务不多,但每笔业务交易金额较大的企业。

(二)集中结转法

集中结转法是指企业平时结汇时,按当日的市场汇率核销相关的外币账户,将汇兑损益集中在期末结转的方法。 采用集中结转法,企业平时结汇时,根据具体情况,按当日市场汇率的中间价或买入价、卖出价核销相关的外币账户,不计算结转汇兑损益。至期末,再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价计算的金额作为该外币账户的记账本位币余额,该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益,予以集中一次转销。

【例】长江电器进出口公司“应收外汇账款”账户1月1日余额为100 000美元,汇率8.28元,人民币为828 000元。接着发生有关的经济业务如下:

(1)1月12日,销售给美国密苏里公司电器一批,发票金额为50000美元,当日美元汇率中间价为8.28元。作分录如下:

借:应收外汇账款 (US$50 000×8.28)414 000

贷:自营出口销售收入 414 000

(2)1月18日,银行收妥上月结欠外汇账款100000美元,转来收汇通知,当日美元汇率中间价为8.27元,作分录如下:

借:银行存款——外币存款 (US$100 000×8.27)827 000

贷:应收外汇账款 (Us$100 000×8.27)827 000

(3)1月25日,销售给美国芝加哥公司电器一批,发票金额为65000美元,当日美元汇率的中间价为8.27元。作分录如下:

借:应收外汇账款 (US$65 000×8.27) 537 550

贷:自营出口销售收入 537 550

(4)1月31日,美元市场汇率中间价为8.26元,计算汇兑损益如下:

应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额=(50 000+65 000)×8.26=949 900(元)

应集中结转的汇兑损益=828 000+414 000+537 550-827 000-949 900 =2 650(元)

根据计算的结果结转汇兑损益,作分录如下:

借:汇兑损益 2 650

贷:应收外汇账款 2 650

“汇兑损益”是损益类账户,用以核算企业由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。发生汇兑损失及将汇兑收益结转本年利润账户时记入借方;发生汇兑收益及将汇兑损失结转本年利润账户时,记入贷方

范文二:汇兑损益的会计核算

汇兑损益的会计核算

【说明】

1、以美元业务为例,其他外币业务参照.

2、中国人民银行公布的美元对人民币汇率的中间价为:

4月30日(月末):6.8250

5月4日(当月第一日):6.822;

5月27日(当月最后一日):6.8324

3、举例不考虑可能发生的金融业务手续费等其他费用.

一、外币业务发生时,按照当月第一日的汇率(中间价)折算成本币

【业务举例】

例1:5月6日销售给A客户产品一批,总金额2,000USD,尚未收款. 分录:

借:应收账款—A客户 13,644.00(USD2,000.00*6.822)

贷:主营业务收入 13,644.00

例2:5月8日收到甲供应商发来原材料一批,总金额1,000USD,货款尚未支付. 分录:

借:原材料 6,822.00

贷:应付账款—甲供应商 6,822.00(USD1,000.00*6.822)

例3:5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD,原材料上月已入库. 分录:

借:应付账款—乙供应商 20,466.00(USD3,000.00*6.822) 贷:银行存款—美元户 20,466.00(USD3,000.00*6.822)

例4:5月20日,购外汇10,000USD,实际支付CNY68,285.00,按当月第一日汇率折算的本币金额为68,220.00

分录:

借:银行存款—美元户 68,220.00(USD10,000.00*6.822)

财务费用—汇兑净损失 65.00

贷:银行存款—人民币户 68,285.00

现金流量:汇率变动对现金的影响 65.00

例5:5月25日,收到5月6日发给A客户的货款2,000USD

分录:

借:银行存款—美元户 13,644.00(USD2,000.00*6.822)

贷:应收账款—A客户 13,644.00

例6:4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇,实际入账CNY34,142.50(当日美元对人民币汇率为6.8285),按当月第一日汇率折算的本

币金额为34,110.00

分录:

借:银行存款—人民币户 34,142.50

财务费用—汇兑净损失 -32.50

贷:银行存款—美元户 34,110.00(USD5,000*6.822)

现金流量:汇率变动对现金的影响 -52.00

二、月末,将各外币账户余额按照最后一日的汇率(中间价)折算成本币

按《企业会计准则》规定:企业在资产负债表日,应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理:

(一)外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算.因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。

(二)以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。

货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

非货币性项目,是指货币性项目以外的项目.

因此,月末应将各外币货币性科目余额按照最后一日的汇率(中间价)折算成本币

【业务举例】

借:银行存款—中国银行美元户 260.00(USD0.00)

银行存款—农业银行美元户 176.80(USD0.00)

贷:财务费用—汇兑净损失 436.80

现金流量:汇率变动对现金的影响 -436.80

★视汇率升降情况分别编制“收款凭证”或“付款凭证”.

借:应收账款—A

客户 156.00(USD0.00)

应收账款—B客户 4,524.00(USD0.00)

应收账款—C客户 374.40(USD0.00)

应收账款—D客户 -865.00(USD0.00)

借:财务费用—汇兑净损失 -4,189.40

★凭证录入时,“应收账款”科目币种应选择USD,原币金额输入0.

借:财务费用—汇兑净损失 1,643.20

贷:应付账款—甲供应商 291.20(USD0.00)

应付账款—乙供应商 436.80(USD0.00)

应付账款—丙供应商 592.80(USD0.00)

应付账款—丁供应商 322.40(USD0.00)

★凭证录入时,“应付账款”科目币种应选择USD,原币金额输入0.

三、对于资产或负债已清结的业务,可在业务清结时即做汇兑损益的处理,不必等到月底。这样,就不会出现上表中原币已为零,但本币金额仍有余额的情况。上表中之所以举出这种情况,是对平时帐务处理过程中没有及时处理汇兑损益的一种补充处理:

例7:上述例6中,4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇,实际入账CNY34,142.50(当日美元对人民币汇率为6.8285)。

如5,000USD结汇后,该美元存款户再无外币余额,在结汇时即做汇兑损益处理。 分录:

借:银行存款——人民币户 34,142.50

财务费用——汇兑净损失 -17.50

贷:银行存款——美元户 34,125.00(USD5,000.00*6.825)

例8:如例7中5,000USD不结汇,全部用于支付货款,支付完成后,该美元存款户再无外币余额。

分录:

借:应付帐款—×供应商 34,110.00(USD5,000.00*6.822)

财务费用—汇兑净损失 15.00

贷:银行存款—美元户 34,125.00(USD5,000.00*6.825)

例9:例3中,5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD,原材料上月已入库。

3,000USD支付后,“应付账款—乙供应商”账户外币无余额。

分录:

借:应付帐款—乙供应商 20,475.00(USD3,000.00*6.825)

财务费用—汇兑净损失 -9.00

贷:银行存款—美元户 20,466.00(USD3,000.00*6.822)

例10:5月7日收到某客户4月份货款12,000USD,该客户欠款已全部收回,业务清结。

分录:

借:银行存款——美元户 81,864.00(USD12,000.00*6.822)

财务费用——汇兑净损失 36.00

贷:应收帐款——×客户 81,900.00(USD12,000.00*6.825)

范文三:汇兑损益核算的账务处理

例:①11月1日,某企业发生三笔出口业务,各50万美元,美元对人民币汇率(以下简称“汇率”,)为1:8.70

借:应收(外汇)帐款——A客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款—— C客户US$500,000 ¥4,350,000

贷:主营业务收入——出口销售收入 ¥13,050,000

②11月10日,收回上述两笔出口业务款,当日汇率1:8.80,全部结汇。

借:银行存款 8,800,000

贷:应收帐款——A客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,350,000

财务费用——汇兑损益 100,000

③11月30日,月末。市场汇率调为1:8.90,在逐笔结转汇兑损益方式下,不必调整应收外汇帐帐户汇兑损益,也不用做调整会计分录。

④12月15日,汇率1:8.90,发生下列经济业务:

(1)进口商品一批,价值10万美元

借:商品采购——进口商品采购 890,000

贷:应付帐款——X客户 US$100,000 890,000

(2)借入外汇借款20万美元,购入工程物资

借:在建工程—工程物资 1,780,000

贷:长期借款——外汇 $200,000 l,780,000

⑤12月31日,市场汇率为1:8.75,已至年底,无论采用什么办法结转汇兑损益,均应调整各有关外汇帐户,计算结转汇兑损益。

计算结转汇兑损益,并做如下调整会计分录:

C客户 =($500,000×8.75—$500,000×8.70)= = 25,000

X客户 =($100,000×8.75—$100,000×8.90) =-15,000

长期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90)==-30,000

A.借:应收帐款—C客户 25,000

贷:汇兑损益 25,000

B.借:应付帐款—X客户 15,000

贷:汇兑损益 15,000

C、借:长期借款——外汇 30,000

贷:在建工程 30,000

例:①11月1日,某企业发生三笔出口业务,各50万美元,美元对人民币汇率(以下简称“汇率”,)为1:8.70 (集中结转方法)

借:应收(外汇)帐款——A客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款—— C客户US$500,000 ¥4,350,000

贷:主营业务收入——出口销售收入 ¥13,050,000

②11月10日,收回上述两笔出口业务款,当日汇率1:8.80,全部结汇。) 集中结转方法

借:银行存款 8,800,000

贷:应收帐款——A客户US$500,000 ¥4,400,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,400,000

③11月30日,市场汇率调为1:8.90,在集中结转汇兑损益方式下,应调整应收外汇帐帐户汇兑损益。

结转汇兑损益,做调整会计分录如下:

借:应收帐款——A客户 50,000

应收帐款——B客户 50,000

应收帐款——C客户 100,000 ($500,000×8.9—4,350,000)

贷:汇兑损益 200,000

④12月15日,汇率1:8.90,发生下列经济业务:

(1)进口商品一批,价值10万美元

借:商品采购——进口商品采购 890,000

贷:应付帐款——X客户 US$100,000 890,000

(2)借入外汇借款20万美元,购入工程物资

借:在建工程—工程物资 1,780,000

贷:长期借款——外汇 $200,000 l,780,000

⑤12月31日,市场汇率为1:8.75,已至年底,无论采用什么办法结转汇兑损益,均应调整各有关外汇帐户,计算结转汇兑损益。

汇兑损益计算结转如下:

C客户=($500,000×8.75—$500,000×8.90)= -75,000

X客户=($100,000×8.75—$100,000×8.90) =-15,000

长期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90) =-30,000

A.借:汇兑损益 75,000

贷:应收帐款——C客户 75,000

B、借:应付帐款——X客户 15,000

贷:汇兑损益 15,000

C、借:长期借款——外汇 30,000

贷:在建工程 30,000

上述两种方式对转汇兑损益的金额是相同的,不影响年末企业当期损益,各外汇帐户的期末余额亦相同。

范文四:关于汇兑损益的会计核算

关于汇兑损益的会计核算

【说明】

1、以美元业务为例,其他外币业务参照.

2、中国人民银行公布的美元对人民币汇率的中间价为:

4月30日(月末):6.8250

5月4日(当月第一日):6.822;

5月27日(当月最后一日):6.8324

3、举例不考虑可能发生的金融业务手续费等其他费用.

一、外币业务发生时,按照当月第一日的汇率(中间价)折算成本币

【业务举例】

例1:5月6日销售给A客户产品一批,总金额2,000USD,尚未收款. 分录:

借:应收账款—A客户 13,644.00(USD2,000.00*6.822)

贷:主营业务收入 13,644.00

例2:5月8日收到甲供应商发来原材料一批,总金额1,000USD,货款尚未支付. 分录:

借:原材料 6,822.00

贷:应付账款—甲供应商 6,822.00(USD1,000.00*6.822)

例3:5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD,原材料上月已入库. 分录:

借:应付账款—乙供应商 20,466.00(USD3,000.00*6.822) 贷:银行存款—美元户 20,466.00(USD3,000.00*6.822)

例4:5月20日,购外汇10,000USD,实际支付CNY68,285.00,按当月第一日汇率折算的本币金额为68,220.00

分录:

借:银行存款—美元户 68,220.00(USD10,000.00*6.822)

财务费用—汇兑净损失 65.00

贷:银行存款—人民币户 68,285.00

现金流量:汇率变动对现金的影响 65.00

例5:5月25日,收到5月6日发给A客户的货款2,000USD

分录:

借:银行存款—美元户 13,644.00(USD2,000.00*6.822)

贷:应收账款—A客户 13,644.00

例6:4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇,实际入账CNY34,142.50(当日美元对人民币汇率为6.8285),按当月第一日汇率折算的本

币金额为34,110.00

分录:

借:银行存款—人民币户 34,142.50

财务费用—汇兑净损失 -32.50

贷:银行存款—美元户 34,110.00(USD5,000*6.822)

现金流量:汇率变动对现金的影响 -52.00

二、月末,将各外币账户余额按照最后一日的汇率(中间价)折算成本币

按《企业会计准则》规定:企业在资产负债表日,应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理:

(一)外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算.因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。

(二)以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。

货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

非货币性项目,是指货币性项目以外的项目.

因此,月末应将各外币货币性科目余额按照最后一日的汇率(中间价)折算成本币

【业务举例】

借:银行存款—中国银行美元户 260.00(USD0.00)

银行存款—农业银行美元户 176.80(USD0.00)

贷:财务费用—汇兑净损失 436.80

现金流量:汇率变动对现金的影响 -436.80

★视汇率升降情况分别编制“收款凭证”或“付款凭证”.

借:应收账款—A

客户 156.00(USD0.00)

应收账款—B客户 4,524.00(USD0.00)

应收账款—C客户 374.40(USD0.00)

应收账款—D客户 -865.00(USD0.00)

借:财务费用—汇兑净损失 -4,189.40

★凭证录入时,“应收账款”科目币种应选择USD,原币金额输入0.

借:财务费用—汇兑净损失 1,643.20

贷:应付账款—甲供应商 291.20(USD0.00)

应付账款—乙供应商 436.80(USD0.00)

应付账款—丙供应商 592.80(USD0.00)

应付账款—丁供应商 322.40(USD0.00)

★凭证录入时,“应付账款”科目币种应选择USD,原币金额输入0.

三、对于资产或负债已清结的业务,可在业务清结时即做汇兑损益的处理,不必等到月底。这样,就不会出现上表中原币已为零,但本币金额仍有余额的情况。上表中之所以举出这种情况,是对平时帐务处理过程中没有及时处理汇兑损益的一种补充处理:

例7:上述例6中,4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇,实际入账CNY34,142.50(当日美元对人民币汇率为6.8285)。

如5,000USD结汇后,该美元存款户再无外币余额,在结汇时即做汇兑损益处理。 分录:

借:银行存款——人民币户 34,142.50

财务费用——汇兑净损失 -17.50

贷:银行存款——美元户 34,125.00(USD5,000.00*6.825)

例8:如例7中5,000USD不结汇,全部用于支付货款,支付完成后,该美元存款户再无外币余额。

分录:

借:应付帐款—×供应商 34,110.00(USD5,000.00*6.822)

财务费用—汇兑净损失 15.00

贷:银行存款—美元户 34,125.00(USD5,000.00*6.825)

例9:例3中,5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD,原材料上月已入库。

3,000USD支付后,“应付账款—乙供应商”账户外币无余额。

分录:

借:应付帐款—乙供应商 20,475.00(USD3,000.00*6.825)

财务费用—汇兑净损失 -9.00

贷:银行存款—美元户 20,466.00(USD3,000.00*6.822)

例10:5月7日收到某客户4月份货款12,000USD,该客户欠款已全部收回,业务清结。

分录:

借:银行存款——美元户 81,864.00(USD12,000.00*6.822)

财务费用——汇兑净损失 36.00

贷:应收帐款——×客户 81,900.00(USD12,000.00*6.825)

范文五:汇兑损益计算方法

我国境内的企业一般是以人民币为记账本位币。企业发生外币业务时,可以外币计量,但在会计期间终了时需要按照人民币汇率折算成人民币,以反映企业的真正经济利益流动情况。汇兑损益是指涉及外币的经济业务在向记账本位币折算过程中,由于汇率变化而产生的一种折算差额。按照折算差额产生的正差和负差,分为汇兑收益和汇兑损失。新企业所得税法规规定,汇兑收益要计入收入总额,而汇兑损失除已经计入资产成本和向所有者进行利润分配的部分外,可以税前扣除。

汇兑损益产生于以下两种情形:一种是在进行货币交易(即外汇兑换业务)时所产生的汇兑损益;另一种是在持有外币货币性资产和负债期间,由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益。第一种情形下产生的汇兑损益,是进行外汇兑换业务的交易发生时与确认实现时汇率的变化而产生的汇兑损益,这种汇兑损益的计算比较简单。第二种情形下产生的汇兑损益计算较复杂,本文介绍此情形下会计上计算汇兑损益的两种方法。

1.剔除分算法。即逐笔核算货币性外币账户上汇率发生变动的外币金额的价值变动额,而对汇率没有发生变动的外币金额则不予考虑。其计算公式是:某个货币性外币账户发生的汇兑损益=该账户期初的外币金额×(期末汇率-期

初汇率)+该账户本期增加的外币金额×(期末汇率-业务发生时的市场汇率)-该账户本期减少的外币金额×(期末汇率-业务发生时的市场汇率),上述结果若为正值,表示外币货币性资产账户发生的是汇兑收益,外币货币性负债账户发生的是汇兑损失;反之,则相反。

2.综合差额法。这种方法须先计算出货币性外币账户的期末余额,并按期末市场汇率折算为记账本位币金额,再将其与该外币账户上的每笔外币金额按业务发生时的市场汇率折算的记账本位币金额进行比较,得出的差额就是该账户本期发生的汇兑损益。其计算公式是:某个货币性外币账户发生的汇兑损益=该外币账户的期末余额×期末汇率-(该外币账户期初的外币金额×期初汇率+该账户本期增加的每笔外币金额×业务发生时的市场汇率-该账户本期减少的每笔外币金额×业务发生时的市场汇率),其结果若为正值,外币货币性资产账户发生的是汇兑收益,外币货币性负债账户发生的是汇兑损失;反之,则相反。

例如:某企业对外币业务采用业务发生时的外汇汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。2007年5月31日的市场汇率为1美元=7.25元人民币,该日有关外币账户期末余额如下:银行存款10000美元,应收账款50000美元,应付账款20000美元。该企业6月份发生以下外币业务(不考虑有关税费):(1)6月10日,收到某外商投入的外币

资本50000美元,并已存入银行,当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币;(2)6月15日,对外销售产品一批,价款共计20000美元,当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币,款项尚未收到; (3)6月25日,以外币存款偿还5月份发生的应付账款20000美元,当日市场汇率为1美元=7.21元人民币; (4)6月30,收到5月份发生的应收账款30000美元,当日的市场汇率为1美元=7.20元人民币。先用剔除分算法、后用综合差额法计算该企业各货币性外币账户6月份发生的汇兑损益。

(1)银行存款账户发生的汇兑损失为2300元。 10000×(7.20-7.25)+50000×(7.20-7.24)-20000×(7.20-7.21)=-2300

或 70000×7.20-(10000×7.25+50000×7.24-20000×7.21+30000×7.20)=-2300

(2)应收账款账户发生的汇兑损失为2500元 50000×(7.20-7.25)=-2500

或40000×7.20-(50000×7.25+20000×7.20-30000×7.20)=-2500

(3)应付账款账户发生的汇兑收益为800元。 20000×(7.20-7.25)-20000×(7.20-7.21)=-800

或0×7.20-(20000×7.25-20000×7.21)=-800

从以上的计算过程可知,两者的计算结果是一样的。税法规定计算汇兑损益时,采用的汇率为期末即期人民币汇率中间价折算。中间价是银行买入价与卖出价的平均价,无论是买入价还是卖出价,均是立即交付的结算价格,都是即期汇率。

为了减少汇兑损失,防范汇率风险,提高企业经济效益,企业在具体进行外币业务时,可以采取下列措施:(1)进口业务尽量使用可兑换货币中的软货币,也可采用即期外汇买入的办法;出口业务尽量使用硬货币,在信用证结算方式下可以通过银行押汇提前收回资金。

(2)及时调整进出口业务结构。在不考虑国内价格和国际价格的差额、进出口关税税率高低等因素下,当人民币汇率低时应减少原材料进口,尽量在国内购入,同时增加产品出口;当人民币汇率高时应多进口原材料,增加内销量,减少出口量。

(3)选择正确的结算方式。在选择结算方式时应考虑能促进业务发展、降低结算成本、结算方式的安全以及缩短结算时间等因素。

(4)根据资产选择和组合理论,多元化资产结构可以分散风险,对于有外币银行存款的企业可以按实际业务的开展情

况,选择两种以上的外币存款,这样一方面可以满足业务的需要,减少各种外币的兑换费用。另一方面可以淡化由于国际金融市场上外币价值不稳定造成的汇率风险。

(5)积极参加金融市场交易业务,利用各种金融工具包括衍生金融工具等手段进行交易,避免金融风险,减少损失,增加收入。

范文六:汇兑损益项目核算

汇兑损益

一、 账套资料

请根据以下资料为C公司建立账套(未要求内同,保持系统默认值)

1.账套信息

账套号:300 账套名称:C公司账套 启用会计分期:2012年1月

2.单位信息

单位名称:C公司 简称:C公司

3.核算类型

企业类型:商业 行业性质:2007年新会计准则

1. 基础信息

无存货分类;无客户分类;无供应商分类;有外币核算

2. 分类编码方案

科目编码:422

其他默认

3. 数据精度

保持默认值

4. 系统启用

只启用总账模块,启用日期为2012年1月1日

二、 操作员及权限

请根据以下操作员和权限资料,为C公司增加操作员,并为操作员分配指定的权限

请根据以下总账子模块初始化资料,对C公司总账模块进行初始化设置

1. 系统选项

要求出纳凭证必须经由出纳签字,其他选项保持默认

2. 基础档案

主营业务成本”三个科目设置为项目核算。

项目核算信息如下:项目大类“商品项目”,其他信息保持系统默认值。

请根据以下经济业务资料,用“王会计”填制和生成各记账凭证;用“李出纳”对各现金、银行记账凭证进行出纳签字;用“张主管”对各记账凭证进行审核、记账,并对该账套2012年1月1日进行结账 本题不考虑增值税。2012年1月份,C公司发生以下经济业务

1. 1月10日,销售手机一批,货款共计200000元,尚未收取,不

考虑增值税。

借: 应收账款

贷:主营业务收入(手机)

2. 1月12日,销售冰箱一批,货款共计100000元,已经通过工行

收取,支票号ZP101

借: 工行存款

贷:主营业务收入(冰箱)

3、1月15日,由于产品质量问题,同意退回部分手机,价款10000元,直接冲减应收账款。

借:应收账款

贷:主营业务收入(手机)

4、1月18日,市场部晏明出差借款3000元

借: 其他应收款

贷: 库存现金

5、 1月26日,接受中环集团投资150000美元,收到转账支票,

票号为ZP102,已通过中行收取。(假定交易日即汇率等于期初汇率)

借: 银行存款—中行存款

贷: 实收资本

6、 1月31日,分配本月工资费用,共计50000元,其中管理部门

工资30000,销售部门工资20000元

借: 管理费用

销售费用

贷: 应付职工薪酬

7、1月31日,结转本月销售成本,其中,手机100000元,冰箱60000元

借: 主营业务成本(冰箱)

主营业务成本(手机)

贷:库存商品(冰箱)

库存商品(手机)

8、 1月31日,结转汇兑损益,月末汇率为6.3(要求:通过汇兑损益结转生成凭证)

借: 财务费用

贷: 银行存款—中行存款

9、1月31日,结转本月期间损益至本年利润(要求:通过期间损益结转生成凭证)

a) UFO报表

以“张主管”利用UFO报表系统制作下表:

要求:1.各项目的内容和单元格位置一定要与下表相同

2.通过自定义公司取得各项数据

3.“年、月”要定义为关键字

4.生成2012年1月报表数据

5.将该表命名为“货币资金表.rep”,保存于“c://ufsmert\dshks”

范文七:汇兑损益的会计核算分析

汇兑损益的会计核算分析

[摘要] 汇兑损益的会计处理理论有一笔交易观和两笔交易观。我国的企业会计准则使用的是两笔交易观,这也与国际会计准则的规定相一致。本文主要对两笔交易观下汇兑损益的会计处理方式进行了分析,并提出了其中存在的问题和建议。

[关键词] 汇兑损益;会计处理;两笔交易观

1汇兑损益会计处理的理论分析

随着世界经济日趋一体化,我国越来越多的企业开始进入国际市场,并且发生涉外交易。企业涉外交易所使用的结算货币与企业会计处理的记账本位币很可能不一致,就可能产生汇兑损益。汇兑损益主要是由于企业持有记账本位币以外的货币而形成的。按照《会计法》的规定,我国企业使用的记账本位币一般应当为人民币。《企业会计准则第19号——外币折算》的规定,企业应当在会计期末将所持有的外币按照当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币。由于汇率的变动,会使企业持有的外币在不同时期折算为记账本位币的金额不同,会计上将这种金额的变动称为汇兑损益。

对汇兑损益的会计核算,从会计理论角度来看主要有两种观点,分别是一笔交易观和两笔交易观。在一笔交易观下,企业应当将以外币结算的商品购销业务与其后的货款结算业务视为一笔交易,如果由于汇率的变动而造成货款实际结算金额的变动,企业应当调整前期确认的营业收入或采购成本,而不单独确认汇兑损益。例如,2010年3月1日,甲企业向国外A公司出售一批价值1 000万美元的货物,假设当日美元对人民币即期汇率为1∶7。2010年6月30日,甲企业收到货款,当日美元对人民币即期汇率为1∶6.5。那么甲企业将由于汇率变动而形成的账面损失500万元人民币(1 000×(7-6.5)),冲减前期确认的营业收入。从中可以看出,一笔交易观事实上是将企业由于汇率变动而造成的汇兑损益并入了前期确认账户,这会使营业收入、购货成本等非货币性账户承担与其没有直接关系的外汇风险,是将商品购销业务本身的实体市场风险与外汇金融风险混为一谈。由于一笔交易观存在的弊端,目前在会计实务中已经很少使用。在两笔交易观下,企业应当将营业收入或采购成本的确认与后期款项的实际结算视为两笔完全独立的业务。如果在此期间,由于汇率变动,使企业实际收到或付出的本位币金额发生变化,企业应当将其差额单独确认为汇兑损益,而不再调整营业收入、采购成本等非货币性账户的初始确认金额。这样处理,可以使企业恰当反映因为汇率变动而带来的金融风险。接上例,如果是采用两笔交易观,那么甲企业在2010年6月30日应当确认600万元人民币的汇兑损益。我国目前对汇兑损益的会计处理方法采用的也是两笔交易观。

2两笔交易观下汇兑损益的会计处理举例

[例1] 乙公司外币业务采用交易发生时的市场汇率折算为记账本位币(人

范文八:外币核算及汇兑损益

第二章 外币核算及汇兑损益

一、外汇(Foreign Exchange,FX) (一)外汇的概念—动态

(一)外汇的概念—静态

特别提款权(SDR)

特别提款权(special drawing right, SDR,亦称纸黄金)是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位,亦称“纸黄金(Paper Gold)”。

它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时,可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇,以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款,还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位,不是真正货币,使用时必须先换成其他货币,不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充,所以称为特别提款权。 (二)外汇特点

一般说来只要具备以下三个条件就构成外汇: (1)以外币表示的国外资产; (2)在国外能得到偿付的货币债权; (3)可以兑换成其他支付手段的外币资产。 (三)外汇的表示方法

表2-1 常用货币的货币符号

表2-1 常用货币的货币符号及简写符号 续表

(四)外汇的种类(different kinds of f

oreign exchange )

二、外汇汇率(Foreign Exchange Rates) (一)汇率的含义

是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格,它是不同货币之间进行兑换的折算标准。

(三)汇率的分类

例:HKD10 000元,兑成USD。银行当天港币买入价0.81,卖出价0.83;美元为买入价6.31,卖出价为6.33。 分析:先将港币兑成人民币,再用人民币换成美元。

解:港—本币:HKD10 000×0.81=RMB8100 本币—美:RMB8100÷6.33=USD1279 港币中间价(0.81+0.83)/2=0.82 美元中间价(6.31+6.33)/2=6.32 借:银行存款—美元户 (USD1 279×6.32) 8083.28

汇兑损益 116.72 贷:银行存款—港币户 (HKD10 000×0.82) 8200

注:真正结售汇时,用银行买卖价(兑换) 发生业务、记账时用中间价(市场汇率) (四)外汇收支涉及概念

练 习

美元1000元换欧元,当日美元买入价6.1,卖出价6.3,欧元买入价10.01,卖出价10.03. 要求写出会计分录. 第二节 外币业务的核算 一、记账本位币与外币业务 (一)记账本位币的确定

记账本位币(recording currency)是企业经营所处的主要经济环境中的货币,是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。

外币(foreign currency)一般是指记账本位币以外的货币。 (二)记账本位币的变更

企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。

企业选择的记账本位币一经确定,不得改变,除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 二、外币业务的核算方法 (一)外币业务的记账方法

1.外币统账法(unified accounting method for allocated foreign currency ):是指以某一种货币(比如人民币)作为记账本位币统一设账和记账,企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。(一般涉外企业)

2.外币分账法(separate accounting method for allocated foreign currency ) :是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账,外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。(金融企业) (二)一项业务观点与两项业务观点 1.一项业务观(Single-transaction idea):

主张将外币计价的商品或劳务的购销业务,与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务,即将购货付款或销货收款视为一体。----汇兑差额不予单独确认。

例2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元,企业在确认销售时,应作如下分录:

借:应收外汇账款—美元(US$5 000×6.5)32 500 贷:主营业务收入--自营出口 32 500 数月后收到该项货款时,汇率上升为6.70元。 借:银行存款--美元户(US$5 000×6.7) 33 500 贷:应收外汇账款—美元 (US$5 000×6.5) 32 500 主营业务收入--自营出口 1 000

2.两项业务观(two-transaction idea) (我国)

主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。 即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。 ----汇兑损益予以单独确认。

例2-2沿用例2-1,在两项业务观处理下,销售业务 在取得货款时,逐笔结转法下可做如下会计分录: 借:银行存款—美元户(US$5 000×6.7) 33 500 贷:应收外汇账款-美元(US$5 000×6.5) 32 500 汇兑损益 1 000

/成本

(三)外币业务核算账户的设置

“ 汇兑损益”账户

(四)折算汇率的选择

1、折算汇率(translation rate )的选择

三、外币交易日的账务处理 (一)外币购销业务的账务处理 1.进口商品业务

企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时,应当按照当日的即期汇率(或即期汇率的近似汇率)将实际支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账,同时还应按照外币的金额登记有关外币账户。 2.出口商品业务

企业对外销售产品或商品时,应当按照当日的即期汇率(或即期汇率的近似汇率) 将实际收到的外币或应收的外币折算为记账本位币入账,同时还应按照外币的金额登记有关外币账户,如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。

例2-3 创智公司12月8日,从国外进口原材料一批,价款共计200 000美元,款项尚末支付,当日即期汇率为1美元=6.4元人民币(为简化会计核算,原材料有关的增值税、进口关税略)。

例2-4 创智公司的记账本位币为人民币。12月26日,出口销售商品4 000件,每件售价100美元,当日即期汇率1美元=6.35元人民币。假设不考虑增值税等相关税费。

(二)外币借贷业务的账务处理

短期外汇借款(short-term foreign currency loan )是指企业借入的期限在一年(含一年)以下的外汇借款。 长期外汇借款(long-term foreign currency loan)是指企业借入的期限在一年以上的外汇借款。

例2-5 创智公司的记账本位币为人民币。12月1日,从中国银行借入短期外币借款50 000美元,款项存入银行,当日即期汇率1美元=6.3元人民币。

(三)接受外币资本投资(investment)账务处理

外汇投资包括外商在中国境内投资和中国企业在境外投资。外商在中国境内投资的形式主要是兴办中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业和举办中外合资、合作项目。

按规定,企业收到以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算。

外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等,不产生外币资本折算差额。

例2-6 某公司以人民币为记账本位币,20×9年2月1日,与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本70 000美元,当日即期汇率为1美元=6.8元人民币,合同约定的汇率为1美元=6.2元人民币。

第三节 汇兑差额的核算

一、汇兑差额的确认观(affirmation ) 1.实际实现观点(cash basis opinion )

这种观点认为,汇兑差额应以实际实现数为准,即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额。 2.应列计观点(accrual basis opinion )

这种观点认为,不论是实际实现的汇兑差额,还是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额,最终都与汇率波动有关,只要有汇率波动,汇兑差额就在所难免,因此,都应在会计核算中及时反映。 汇兑差额的确认(affirm

ation )

二、汇兑差额的产生(按来源分类)

三、汇兑差额和含义

指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。

已实现汇兑差额——兑换差

1、企业卖出外币业务

例2-14,国内某企业以人民币作为记账本位币,汇兑差额采用集中结转法核算。该企业20×9年12月6日由银行存款美元户中支出40 000美元兑换为人民币,当日的银行美元买入价为1美元=6.65元人民币,按当日的即期汇率为1美元=6.7元人民币折算外币美元户。

借:银行存款——人民币户 (US$40 000×6.65) 266 000 财务费用——汇兑差额 2 000 贷:银行存款——美元户(US$40 000×6.7) 268 000 2、企业买入外币业务

例2-16 创智公司12月10日,因外汇支付需要,从银行购入70 000美元,当日银行美元卖出价为1美元=6.65元人民币,当日即期汇率为1美元=6.43元人民币。

借:银行存款—美元户(US$70 000×6.43) 450 100 财务费用—汇兑差额 15 400

贷:银行存款—人民币户(US$70 000×6.65) 465 500 3、企业不同外币兑换业务

例:HKD10 000元,兑成USD。银行当天港币买入价1.1120,卖出价1.1140;美元为买入价8.3114,卖出价为8.3154。 分析:先将港币兑成人民币,再用人民币换成美元。

港—本币:HKD10 000×1.1120=RMB11 120 本币—美:RMB11 120÷8.3154=USD1 337 港币中间价(1.1120+1.1140)/2=1.1130 美元中间价(8.3114+8.3154)/2=8.3134 借:银行存款——美元户 11 115.02 (USD1 337×8.3134)

财务费用——汇兑差额(损失) 14.98 贷:银行存款——港币户 11 130 (HKD10 000×1.1130)

注:真正结售汇时,用银行买卖价(兑换)

发生业务、记账时用中间价(市场汇率)

汇兑差额的兑换差发生额一定在会计分录的借方

【例题】 某股份有限公司外币业务采用交易发生日即期汇率折算。本期从银行购入50000美元,银行当日的美元买入价为1美

元=8.30元人民币,美元卖出价为1美元=8.40元人民币,当日即期汇率为1美元=8.35元人民币。 有关会计分录如下:

借:银行存款—美元户(US$50000*8.35) 417500 财务费用—汇兑差额 2500 贷:银行存款—人民币户 420000 已实现汇兑差额——交易差

交易过程分逐笔结转和集中结转,集中不产生汇兑损益

①11月1日,某企业发生两笔出口业务,各50万美元,美元对人民币汇率(以下简称“汇率”,)为1:8.70 借: 应收外汇账款—美元(A客户)($500,000*8.7 ) 4,350,000 应收外汇账款—美元(B客户) ($500,000*8.7 ) 4,350,000 贷:主营业务收入—自营出口销售收入 8,700,000 ②11月10日,收回上述两笔出口业务款,当日汇率1:8.80,全部结汇。 借:银行存款—美元户 ($1000,000*8.8 ) 8,800,000

贷:应收外汇账款—美元(A客户) ($500,000*8.7 ) 4,350,000 应收外汇账款—美元(B客户) ($500,000*8.7 ) 4,350,000 财务费用—汇兑损益 100,000 未实现交易汇兑差额——调整差 (会计期末调整

)

例(调整差)

①11月1日,某企业发生两笔出口业务,各50万美元,美元对人民币汇率(以下简称“汇率”,)为1:8.70 借: 应收外汇账款—美元(A客户) ($500,000*8.7 ) 4,350,000 应收外汇账款—美元(B客户) ($500,000*8.7 ) 4,350,000 贷:主营业务收入—出口销售收入 8,700,000

②12月31日资产负债表日,未收回上述两笔出口业务款,当日汇率1:8.80,全部结汇。 借:应收外汇帐款—美元(A客户) 50,000 应收外汇帐款—美元(B客户) 50,000

贷: 财务费用—汇兑损益 100,000 应收外汇账款-美元

四、汇兑差额的结转方法

1.逐笔结转法(decentralization method of carrying over)是指企业外币业务每结算一次或收付一次,就计算并结转一次汇兑差额的方

法 。

例2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元,企业在确认销售时,应作如下分录:

借:应收外汇账款-美元(US$5000*6.5) 32 500 贷:自营出口销售收入 32 500 数天后收到该项货款时,汇率上升为6.70元。

在两项业务观处理下,销售业务在取得货款时,逐笔结转法下可做如下会计分录: 借:银行存款——美元户 (US$5000*6.7) 335000 贷:应收外汇账款-美元 (US$5000*6.5) 32 500 财务费用——汇兑差额 1 000

2.集中结转法(centralization method of carrying over)是指企业发生外币业务时,按选择的折算汇率将外币金额折算为记账本位币金额,将汇兑差额集中在期末结转的方法。

例2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5 000美元的货物。当日即期汇率为6.50元,企业在确认销售时,应作如下分录:

借:应收外汇账款-美元(US$5000*6.5) 32 500 贷:自营出口销售收入 32 500 数月后收到该项货款时,汇率上升为6.70元。

在两项业务观处理下,销售业务在取得货款时,集中结转法下可做如下会计分录: 借:银行存款——美元户(US$5000*6.7) 33 500 贷:应收外汇账款-美元 (US$5000*6.7) 33 500

月末一次性结转外币账户由于汇率变动产生的汇兑差额——方法同“期末调整交易差”一致 应收外汇账款-美元

二法最终计算结果是相同的。

课堂练习

2008年9月1日,某进出口公司外币账户余额如下

9月份接着发生下列有关经济业务:

(1)2日,支付上月结欠韩国某公司外汇账款46000美元,当日美元汇率的中间价为7.69元。

(2)4日,销售给德国某公司电器一批,发票金额为68000美元,当日美元汇率的中间价为7.69元。

(3)7日,向日本某公司进口电器一批,发票金额为50000美元,款项尚未支付,当日美元汇率的中间价为7.69元。

(4)9日,向银行购汇30000美元,以备支付前欠日本公司货款,当日美元汇率卖出价为7.70元,中间价为7.68元。

(5)10日,支付前欠日本公司货款50000美元,当日美元汇率的中间价为7.68元。

(6)12日,银行收妥上月美国公司结欠款项52000美元,送来收汇通知,当日美元汇率的中间价为7.68元。

(7)16日,银行收妥德国公司款项68000美元,送来收汇通知,当日美元汇率的中间价为7.68元。

(8)20日,将15000美元向银行办理结汇手续,当日美元汇率的买入价为7.66,中间价为7.68元。

(9)23日,销售给美国公司电器一批,发票金额为62000美元,当日美元汇率的中间价为7.68元。

(10)27日,向行国公司购进电器一批,发票金额为47500美元,款项尚未支付,当日美元汇率的中间价为7.68元。

(11)30日,美元市场汇率的中间价为7.67元,调整各外币账户的期末余额。

要求:外币账户按当日汇率折算,请分别用逐笔结转法和集中结转法编制会计分录,并设置、登记各外币账簿。

(一)外币货币性项目(monetary items)的处理

企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

资产负债表日或结算日,因汇率波动而产生的汇兑差额作为“财务费用——汇兑差额”处理,同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

例2-9 国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月4日,向国外乙公司出口商品一批,货款共计60 000美元,货款尚未收到,当日即期汇率为1美元=6.4元人民币。假定20×7年12月31日的即期汇率为1美元=6.7元人民币(假定不考虑增值税等相关税费)

20×7年12月4日

借:应收外汇账款—美元户 (US$60000*6.4)384 000

贷:自营出口销售收入 384 000

20×7年12月31日(期末调整差)

借:应收外汇账款-美元 18 000

贷:财务费用—汇兑差额 18 000

假定20×8年1月31日收到上述货款,当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币(逐笔结转法)

借:银行存款—美元户(US$60 000×6.85)411 000

贷:财务费用—汇兑差额 9 000

应收外汇账款-美元 402 000 (402000=384000+18000=60000*6.7)

例2-10 国内A公司的记账本位币为人民币。20×7年8月24日,向国外B供货商购入商品一批,商品已经验收入库。根据双方供货合同,货款共计80 000美元,货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。假定20×7年8月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币。(假定不考虑增值税等相关税费)

20×7年8月24日:(即期汇率为1美元=6.8元人民币)

借:材料采购 544 000

贷:应付外汇账款—美元户 (US$80 000*6.8)544 000

借:库存商品 544 000

贷:材料采购 544000

20×7年8月31日:(即期汇率为1美元=6.9元人民币)

(期末调整未实现汇兑差额)

借:财务费用—汇兑差额 8 000

贷:应付外汇账款-美元 8 000

9月3日,A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款。假定银行存款美元户的账面汇率为1美元=6.95元人民币,逐笔结转法下的会计分录:

借:应付外汇账款-美元 552 000

财务费用—汇兑差额 4 000

贷:银行存款—美元户(US$80 000×6.95) 56 000

(二)非货币性项目(non-monetary items)的处理

是货币性项目以外的项目,如:存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金)、固定资产、无形资产等。

1.以历史成本计量的外币非货币性项目

(1) 其已在交易发生日按当日即期汇率折算,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额。

例2-11 某企业的记账本位币是人民币。2007年8月15日,进口一台机器设备,设备价款600 000美元,尚未支付,当日的即期汇率为1美元=6.8元人民币。

2007年8月31日的即期汇率为1美元=6.9元人民币。假定不考虑其他相关税费。

该项设备属于企业的固定资产,在购入时已按当日即期汇率折算为人民币4 080 000元。由于“固定资产”属于非货币性项目,因此2007年8月31日,不需要按当日即期汇率进行调整。

(2) 在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下,在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。

例2-12 甲公司以人民币为记账本位币。20×7年11月12日以每台3 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号

甲商品10台,并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。11月12日的即期汇率为6.5。

11月12日,购入H商品,作会计分录如下

借:库存商品—H 195 000

贷:银行存款—美元户(US$3000×10×6.5)195 000

2.对于以公允价值计量的股票(stocks )、基金(funds )等非货币性项目的处理

(1)如果期末的公允价值以外币反映,则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比较,其差额作为“公允价值变动损益”,记入当期损益。

(2)如属于可供出售外币非货币性项目的,形成的汇兑差额,计入“资本公积”。

【例题】国内甲公司20×7 年12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股,作为短期投资,当日汇率为1港元= 1.2元人民币,款项已付。当月31日,该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币。

①初始确认时:

借:交易性金融资产 36000

贷:银行存款—港币 36000

②期末计量时,由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价,在资产负债表日,不仅应考虑其港币市价的变动,还应一并考虑汇率变动的影响,上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35000(即35000×1)入账,与原账面价值36000 元(即30000×1.2)的差额为1000:

借:公允价值变动损益 1000

贷:交易性金融资产 1000

其中:1000 元人民币包含甲公司所购H 股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。

外币业务核算、汇兑差额结转

范文九:汇兑损益核算的账务处理

汇兑损益核算的账务处理:(逐笔结转方法)

例:①11月1日,某企业发生三笔出口业务,各50万美元,美元对人民币汇率(以下简称“汇率”,)为1:8.70

借:应收(外汇)帐款——A客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款—— C客户US$500,000 ¥4,350,000

贷:主营业务收入——出口销售收入¥13,050,000

②11月10日,收回上述两笔出口业务款,当日汇率1:8.80,全部结汇。

借:银行存款 8,800,000

贷:应收帐款——A客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,350,000

财务费用——汇兑损益 100,000

③11月30日,月末。市场汇率调为1:8.90,在逐笔结转汇兑损益方式下,不必调整应收外汇帐帐户汇兑损益,也不用做调整会计分录。

④12月15日,汇率1:8.90,发生下列经济业务:

(1)进口商品一批,价值10万美元

借:商品采购——进口商品采购 890,000

贷:应付帐款——X客户 US$100,000 890,000

(2)借入外汇借款20万美元,购入工程物资

借:在建工程—工程物资 1,780,000

贷:长期借款——外汇 $200,000 l,780,000

⑤12月31日,市场汇率为1:8.75,已至年底,无论采用什么办法结转汇兑损益,均应调整各有关外汇帐户,计算结转汇兑损益。

计算结转汇兑损益,并做如下调整会计分录:

C客户=($500,000×8.75—$500,000×8.70)= = 25,000

X客户=($100,000×8.75—$100,000×8.90) =-15,000

长期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90)==-30,000

A.借:应收帐款—C客户 25,000

贷:汇兑损益 25,000

B.借:应付帐款—X客户 15,000

贷:汇兑损益 15,000

C、借:长期借款——外汇 30,000

贷:在建工程 30,000

汇兑损益核算的账务处理:(集中结转方法)

例:①11月1日,某企业发生三笔出口业务,各50万美元,美元对人民币汇率(以下简称“汇率”,)为1:8.70 (集中结转方法)

借:应收(外汇)帐款——A客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,350,000

应收帐款—— C客户US$500,000 ¥4,350,000

贷:主营业务收入——出口销售收入¥13,050,000

②11月10日,收回上述两笔出口业务款,当日汇率1:8.80,全部结汇。) 集中结转方法

借:银行存款 8,800,000

贷:应收帐款——A客户US$500,000 ¥4,400,000

应收帐款——B客户US$500,000 ¥4,400,000

③11月30日,市场汇率调为1:8.90,在集中结转汇兑损益方式下,应调整应收外汇帐帐户汇兑损益。

结转汇兑损益,做调整会计分录如下:

借:应收帐款——A客户 50,000

应收帐款——B客户 50,000

应收帐款——C客户 100,000 ($500,000×8.9—4,350,000)

贷:汇兑损益 200,000

④12月15日,汇率1:8.90,发生下列经济业务:

(1)进口商品一批,价值10万美元

借:商品采购——进口商品采购 890,000

贷:应付帐款——X客户 US$100,000 890,000

(2)借入外汇借款20万美元,购入工程物资

借:在建工程—工程物资 1,780,000

贷:长期借款——外汇 $200,000 l,780,000

⑤12月31日,市场汇率为1:8.75,已至年底,无论采用什么办法结转汇兑损益,均应调整各有关外汇帐户,计算结转汇兑损益。

汇兑损益计算结转如下:

C客户=($500,000×8.75—$500,000×8.90)= -75,000

X客户=($100,000×8.75—$100,000×8.90) =-15,000

长期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90) =-30,000

A.借:汇兑损益 75,000

贷:应收帐款——C客户 75,000

B、借:应付帐款——X客户 15,000

贷:汇兑损益 15,000

C、借:长期借款——外汇 30,000

贷:在建工程 30,000

上述两种方式对转汇兑损益的金额是相同的,不影响年末企业当期损益,各外汇帐户的期末余额亦相同。

范文十:汇兑损益的会计核算分析

21 年 1 月 01 1  中 国 管 理 信 息 化 C n   n g me t n o mainz t n hiaMa a e n  fr t iai   I o oNo .2 1   v, 0 1 V 11 No2   o .4, . 2第 1 卷第 2 4 2期 汇兑损益的会计核算分析 陈 玉姝  ( 乔达国际货运( 上海) 有限公司厦 门分公司, 福建 厦 门 3 1 1) 6 0 2 [ 摘  要] 兑损 益 的会 计 处理 理 论 有一 笔 交 易观 和 两笔 交 易观 。 国 的企 业会 计 准 则使 用 的是 两笔 交 易观 , 汇 我 这也 与 国际会 计  准 则的 规 定相 一 致 。本 文 主要 对 两笔 交 易观 下汇 兑损 益 的会 计 处 理 方式 进行 了分 析 , 并提 出 了其 中存在 的 问题 和 建议 。  [ 关键词 ] 兑 损 益 ; 计 处 理 ; 汇 会 两笔 交 易观 d i1 . 9 9jis. 6 3—0 9 . 0 12 . 0   o: 0 3 6 /. n 1 7 s 1 4 2 1. 20 9[ 中图分类号]F 3   [ 2 0 文献标识码]A   [ 文章编号 ]1 7 — 142 1 )2 0 1— 2 6 3 0 9 (0  2 . 0 5 0   11 汇 兑损 益 会 计 处 理 的 理论 分 析   应 当将 以外 币 结 算 的 商 品购 销 业 务 与 其 后 的 货 款 结 算 业 务 视 为 一随 着 世 界 经 济 日趋 一 体 化 ,我 国 越 来 越 多 的企 业 开 始 进 人 笔 交 易 .如 果 由于 汇 率 的变 动 而造 成 货 款 实 际 结 算 金 额 的变 国际 市 场 , 且 发 生 涉 外 交 易 。企 业 涉 外 交 易所 使用 的结 算 货 币  动 , 业 应 当调 整 前 期 确认 的 营 业 收 入 或 采 购 成 本 . 不 单 独 确  并 企 而与 企 业 会 计 处 理 的记 账 本 位 币 很 可 能 不 一 致 ,就 可 能产 生 汇 兑  认 汇 兑 损益 。例 如 ,00年 3月 1日, 21 甲企 业 向 国外 A公 司 出售 损 益 。汇 兑 损 益 主要 是 由 于 企 业 持 有 记 账 本 位 币 以 外 的 货 币 而 一批价值 l 0   0万 美 元 的 货 物 , 设 当 日美 元 对 人 民 币 即期 汇 率  0 假形 成 的 。按 照《 计 法 》 规 定 , 国企 业 使 用 的记 账 本 位 币一 般  为 l 。2 1 会 的 我 : 7 0 0年 6月 3 日 , 0 甲企 业 收 到 货 款 , 1美 元 对 人 民 币 当3  :5 6 应 当为 人 民 币 。 《 业 会 计 准 则 第 l 企 9号— — 外 币折 算 》 的规 定 , 即 期 汇 率 为 1 .。 那 么 甲企 业 将 由于 汇 率 变 动 而形 成 的 账 面损    企 业 应 当在 会 计 期 末 将 所 持 有 的 外 币 按 照 当 日即期 汇率 或 即 期  失 5 0万 元 人 民 币 ( 0 x 7 65 ) 冲减 前 期 确 认 的 营业 收 入 。 0 1 0 (— .) , 0   汇 率 的近 似 汇 率 折算 为记 账 本 位 币 。 由 于汇 率 的变 动 , 使 企 业  从 中 可 以 看 出 . 笔 交 易观 事 实 上 是 将 企业 由 于 汇率 变 动 而 造 成  会 一 持 有 的外 币在 不 同时 期 折 算 为 记 账 本 位 币 的金 额 不 同 ,会 计 上  的 汇 兑 损 益 并 人 了 前 期 确 认 账 户 , 会 使 营业 收入 、 货 成 本 等  这 购 将 这 种 金 额 的 变 动称 为汇 兑 损 益 。   对 汇 兑 损 益 的会 计 核 算 ,从 会 计 理 论 角 度 来 看 主要 有 两 种 非 货 币 性账 户 承担 与 其 没 有 直 接关 系 的外 汇 风 险 , 将 商 品 购 销  是业 务 本 身 的 实 体 市 场 风 险 与 外 汇 金融 风 险 混 为 一 谈 。 由 于一 笔 目前在 会 计 实 务 中已 经 很少 使 用 。在 两 笔 交  观 点 , 别 是 一 笔 交 易 观 和 两 笔 交 易 观 。 在 一 笔 交 易 观 下 , 业  交 易 观 存 在 的 弊端 . 分 企易 观 下 . 业 应 当 将 营业 收 入 或 采 购 成 本 的 确认 与 后 期 款 项 的 实  企[ 收稿 1 ] 1- 9 2  3 2 10 — 6 期 0际 结 算 视 为 两笔 完 全 独 立 的业 务 。 果 在 此 期 间 , 如 由于 汇率 变 动 ,  计 理 论 和方 法 本身 来 防 范 。 由于导 致 利得 交 易 的根 本 原 因是 没 有  任 何 商 品 的 市场 价 格 都 可 以公 开查 阅 , 且 交易 双 方 已经 将 各 种  而 采 用公 允 价 值会 计 模式 , 如果 采 用公 允 价值 会 计模 式 , 则无 论 是 已   确 认 已 实现 的利 得 和 损失 。 是 已确 认 未 实现 的 利得 和 损 失 , 通  还 都 易 的能 力 . 来 使 经 济 学 的 收 益 与会 计 学 的 收 益 无 限 接 近 。 二   32 公 允 价 值 对 资产 负债 表 、 润 表 的影 响  . 利 交 易 的 风 险 因素 考 虑 在 内 . 以确 定 交 易 的 价格 。而 我 国市 场 现 实  是 :1 市 场 分 割现 象 严 重 ;2 交 易行 为不 规 范 , () () 主要 体 现 在 不 正 过 全 面 收 益 表 来 报 告 ,这 样 一 来 可 以 完 全 消 除 公 司进 行 利 得 交  当 的 关 联 方交 易 在 我 国上 市公 司 中广 泛 存 在 。 为 公 司调 节 利 润  成的 手 段 。 同 程度 地造 成 会 计 信 息 的失 真 . 重 影 响 了公 允 价 值  不 严 的“ 允 ”() 公 ;3 电力 、 源 等 行 业 自然 垄 断 , 以 形 成 完 全 竞 争 的  能 难对 于非 同一 控 制 下 的 企 业 合 并 ,新 旧企 业 会 计 准 则 主 要 的  生 产 要 素 市 场 。    差 异 在 于被 购 买 方 净 资产 改用 公 允 价 值 确 认 ,合 并 成 本 与 其 差  5 总  结 额 作 为 正 ( ) 誉 。正 商 誉 作 为 一 项 资产 单 独 列 示 , 负 商 只在 期 末 进 目前 我 国 对公 允 价 值 的研 究 力 度还 不 够 . 些 关 于公 允 价 值  一行 减 值 测 试 , 不 进 行 摊 销 。 因此 正 负 商 誉 的 处理 使 资产 负 债 表  的 概 念 还很 模 糊 . 此 我 国应 向 国际 会 计 准 则理 事 会 和 美 国财 务  而 因尽早 研 究 制 定 出属 于 中 国 特 色 的有 关 公 允  呈 现 出 与 以往 不 同 的形 态 ,同 时 最 终 控 制 权 的差 异 也 会 使 同一  会 计 准 则 委 员会 学 习 。项 经 济 业 务 带 来 的经 济效 果 迥 然 不 同 。  4 公 允价 值 的局 限 性    报 表进 行 的 , 财 务 报 表 上 列 示 的 资产 项 目并 不 是 全 面 的 , 人  而 如价 值 计 量 的企 业 会 计 准 则 , 而 更 好 地 去 指 导 实 务 。 此 外 , 必  从 还 须 加 快 关 于 公允 价值 运 用 方 法 的 研 究 , 能 一 直 停 留在 基 本 概 念  不我 国投 资 者 了解 上 市 公 司 经 营 业 绩 和 财 务 状 况 是 通 过 财 务  的研 究 上 。   力 资源 、 自创 商 誉 等 软 性 资 产 无法 在 报 表 上 列 示 。但 这 些 资产 在 当前 的 市场 环 境 中是 非 常 重 要 的 ,这 样 就 不 能 准 确 反 映 一 个 企  业 的价 值 . 某 些 方 面 可 能 会 误 导 投 资者 的 决 策 , 投 资 者 带 来  在 给一主 要 参 考 文献 [] 1 谢诗芬. 允价 值—— 国际会计前沿问题研 究[ . 公 M]长沙 : 湖南人 民出 版社 .0 4 20.  定 的损 失 。此 外 , 公 允 价 值 的概 念 中 我 们 可 以看 出 , 易 必  从 交须 本 着 自愿 的 原 则 进 行 ,其 他 非 持 续 经 营 下 的 交 易 价 格 或 强 迫 交 易 的 价格 不 是 公允 价 值 ,即 公 允 价 值 的 获取 应 该 是 在 一 个 完 [] 2 卢永 华 , 晓军. 杨 公允 价值计量属性 研究 [] J  会计 研究 ,0 04)1 一 20 ( :2  l. 4 全 竞争 条 件 下进 行 的 , 要 求 信 息 不 对 称 的 程 度 应 尽 可 能缩 小 , 它  [ ] 晓燕. 3路 公允价值会计 的国际运用 [] J. 会计研究 ,0 6 4 . 20 ()   会 计 研 究 使 企 业 实 际 收 到 或 付 出 的本 位 币金 额 发 生 变 化 ,企 业 应 当将 其  贷 : 收账 款 —— 美 元 户 (0 应 2 o万美 元 ) 1 8      0 4 ()1 3 5 l 月 0日 ,乙 公 司 需要 计算 相 关 外 币 货 币 性账 户所 产 差 额 单 独 确 认 为汇 兑 损 益 , 不 再 调 整 营 业 收 入 、 购 成 本 等 非  而 采货 币 性 账 户 的初 始 确 认 金 额 。这 样 处 理 , 以使 企 业 恰 当 反 映 因 可  生 的期 末 汇 兑 损 益 。 乙公 司银 行 存 款 ( 元 户 ) 美 尚有 余 额 10万  5为 汇 率 变 动 而 带 来 的金 融 风 险 。接 上 例 , 如果 是 采 用 两 笔 交 易  美 元 (0 — 5 ) 按 照 l 3 0 10 . 1月 3 目汇 率 折 算 为 人 民 币 为 1 5 0   O万  010 7 ,   5万 人 民 币 (5 x  ) 0 10 73 之  观 .那 么 甲企 业 在 2 1 0 0年 6月 3 t 当 确 认 6 0万 元 人 民 币 0 E应 0   元 人 民 币 (5 x ) 与前 期 确 认 金 额 1 9 的 汇 兑 损 益 。我 国 目前 对 汇 兑 损 益 的会 计 处 理 方 法 采 用 的也 是 两笔交易观。   2 两 笔 交 易 观 下 汇 兑 损 益 的会 计 处 理 举 例   间 的差 额 4 人 民币 ( 9 — 5 ) 乙公 司 的汇 兑 损 失 。乙公  5万 1 5 1 0为 0 0司短 期 借 款 账 户 余 额 为 3 o万 美 元 , 于 汇 率 变 动 , 期 借 款 的  0 由 短 账 面 价 值 由 210万 人 民币 . 为 210万 人 民 币 , 额 9  9 减  0 差 0万 人  民币 为 乙 公 司 的 汇兑 收 益 。 者 相 抵 消后 , 公 司还 需 要 确 认 4  两 乙 5 万 人 民币 的 汇 兑 收益 。  『 1 乙 公 司 外 币 业 务 采 用 交 易 发 生 时 的 市 场 汇 率 折 算 为  例 ] 记 账 本 位 币 ( 民 币 )并 按 两 笔 交 易 观 在 月 末 计 算 所 持 有 外 币 人 ,   货 币 性 资 产 的汇 兑 损 益 。假 设 乙 公 司 2 1 0 0年 1 1月 期 初 外 币项 借: 短期 借 款 —— 美 元 户 (0 30万美 元 )   贷 : 行 存款 — — 美 元 户 (5 银 10万 美 元 )  财 务 费用 — — 汇 兑 差 额  4  59  0 4  5目账 户余 额全 部 为 0 乙公 司 2 1 。 0 0年 l 月 共 发 生 以 下 4笔外 币 1   业 务 , 别 是 : 1 月 1日 , 分 ① 】 乙公 司对 外 赊 销 价 值 20万 美 元 的  0 3日 , 公 司 从 中 国银 行 取 得 30万 美 元 3个 月 短 期 贷 款 。 备  乙 0 准2 t 乙公 司从 美 国进 口一 批 价 值 10万 美 元 的 原 材 料 , 项 用  0 E, 5 款产成品一批。假设 当日美元对人民币即期汇率为 1 .。② l 月 :4 7 1   3 汇 兑损 益 会 计 处 理 存在 的 问题 及 对 策 分 析   ( ) 兑 损 益 直 接 计 人 当期 “ 务 费 用 ” 使 企 业 的 会 计 利  1汇 财 会用于购买 原材料 。当 日美元对人 民币即期汇率为 1 .。③ l 月  润 出现 较 大 波 动 。在 企业 的外 币资 产 未 实 际 使用 , 币 债 务未 实  :3 7 1 外际清 偿 前 。 兑 损 益 实际 上 只是 企 业 的一 种 未 实 现持 有 损 益 。随  汇外币存款支付 。当日美元 对人 民币 即期汇率为 1 .。④1 月 2  着 汇 率 的不 断 变 化 , 种 持 有损 益很 可 能 不 会 实 现 , 至 发 生 由 :2 7 1 8 这 甚  日, 乙公 司 收 回 1 月 1日赊 销 的 货 款 2 o万 美 元 。 当 日美 元 对  收 益 变 成 损 失 或 者 由损 失 变 成 收 益 的 反 方 向 变 化 。 在 汇 率 较 为  1 0人民币即期汇率为 1 .。⑤ l 月 3 :1 7 1 1日, 美元对人民币即期汇率  稳 定 的情 况 下 , 其计 入 企 业 的 当期 损 益 , 将 对企 业 的 会 计 信 息 并 为 1 .。 : 0  7不 会 造 成 过 大 的影 响 。但 是 , 目前 世 界 金 融 市 场 一 片 混 乱 . 率  汇 变 动 较 大 ,对 与 一 些 持 有 外 汇 资 产 或 负 担 外 汇 负 债 金 额 较 大 的  进 出 口型 企 业 来 说 ,将 未 实 现 的 汇 率 变 动 损 益 计 入 当 期 报 表 的 在 会 计 实 务 中 .乙 公 司 需 要 对 所 有 涉 及 外 币 的 货 币 性 账 户  按 照 外 币 和 记 账 本 位 币 同时 开 设 明 细 账 进 行 明 细 核 算 。 乙公 司  属 于 增 值 税 一 般 纳 税 人 , 享 受 出 1退 税 政 策 , 增 值 税 外 , 可 2 1 除 不  做 法 会 对 它 们 的 会 计 利 润 产 生 不 利 影 响 ,给 信 息使 用 者 传 递 企  考虑 其 他 税 费 。2 1 0 0年 l 月 外 币业 务 会 计 分 录及 说 明 如下 : 1  民币为 1 8   0万 元 人 民 币 (0 x .) 4 20 7 。由 于是 出 I业 务 , 照 我 国 4 : 1 按   增 值 税 法 的 规 定 , 值 税 税 率 为 O 因 此 乙 公 司 无 需 计 算 增 值 税  增 ,销项税额 。  业 经 营业 绩 不 稳 定 的 假 象 。另 一 方 面 . 果 汇 率 发生 对 企 业 有 利  如( ) 1 1日 , 11 月 乙公 司 对 外 出 1 销 2 0万 美 元 , 算 为 人  的 变 化 , 3赊 0 折 企业 当期 会 计 利润 会 大 幅增 加 . 这 种 利 润 的 增 加 并 会  而 给 企 业 带 来 实 际 的 现 金 流 入 ,那 么 很 可 能 一 方 面会 降低 企 业 会  计 利 润 的 质 量 . 一 方 面也 会 给 企 业 带 来 较 大 的 利 润 分 配 压 力 。 另   如果企业 基于较高 的“ 实现” 计 利润对股 东进行股 利分配 , 未 会  借 : 收 账款 — — 美 元 户 (0 应 2 0万 美 元 ) 1 8       0 4贷 : 营 业 务 收 入  主 1 8    0 4很 可 能或 造 成 过 度 分 配 , 害 企 业 的 长期 发 展 能 力 。 损  ( ) 企 业 当 期 发 生 的未 实 现 汇 兑 损 益 计 入 “ 延 收 益 ” 2将 递 而 ( ) 1 3日 ,乙公 司从 银 行 取 得 3 0万 美 元 短 期 借 款 , 21 月 0 折  不 是 “ 务 费 用 ” 财 务 费 用 属 于 三 大 期 间 费 用 之 一 , 为 “ 财 。 作 费 算 为 人 民币 为 210万 元 人 民币 (0 x .)   9 30 73 。用” ,其 核 算 内容 应 当是 由企 业 日常 活 动 引起 的经 济 利 益 流 出 。  而 汇兑 损 益 不 能理 解 为 企业 为生 产 经 营 而 付 出 的 日常代 价 和 收 借 : 行存款——美元户 银(0 3 0万 美元 ) 9   210贷 : 期 借 款— — 美 元 户  (0 美 元 ) 9   短 3 o万 210益 , 为汇兑损益 不完全具备 收入和费用 的经济特征 , 人“ 因 计 财 () 1 2 日 , 3l 月 0 乙公 司 采 购 原 材 料 成 本 为 10万 美 元 。 算  务 费 用 ” 户 不 尽 合 理 。本 文 认 为 , 当将 企 业 发 生 的汇 兑 损 益  5 折 账 应 为人民币为 1 8   0万 元 人 民 币 。 公 司原 材 料 的 会 计 入 账 价值 应  计 入 “ 延 收 益 ” 0 乙 递 而不 是 “ 务 费 用 ” “ 延 收 益 ” 用 来 核 算 企  财 。 递 可 当为 1 8   0万 元 人 民 币 (5 x .) 因 为 原 材 料 账 户 不 属 于 货 币 0 10 72 ,   性账户 , 乙公 司 无 需再 对其 登 记 美 元 户 。   业 确 认 的应 在 以后 期 间 计 入 损 益 的各 项 内 容 。 企 业 可 以在 会 计  期 末 将 汇 率 变 动 而 引 起 的外 币 项 目增 值 或 减值 先 计 人 “ 延 收  递 益 ”并 且 在 会 计 报 表 中 直 接 增 设 “ 兑 损 益 ” 户 。 当 企 业 实 际  , 汇 账 对 外 处 置 或 清 偿 外 币项 目时 .再 将 实 际 承 担 的 汇 兑 损 益 计 入 当  期 损 益 。这 样 处 理 , 于 “ 延 收 益 ” 身 属 于 负 债 类 会 计 科 目 , 由 递 本  借 : 材料 l 8  原   0 0财 务 费 用— — 汇兑 差 额 1  5应 交 税 费— — 应 交 增 值 税 ( 项 税 额 )8 . 进 136   贷 : 行 存 款 — — 美 元 户 (5 万 美元 ) 9  银 10 l 5 0银 行 存 款 13   8. 6因 而 一 方 面 可 以避 免 由 于 汇 率 变 动 而 对 企 业 会 计 利 润 的 影 响 :   另 一 方 面 , 会 使 企业 在利 润 未 真 正 实 现 之 前过 度 分 配 股 利 。 不  ( ) 1 2 日, 4 l月 8 乙公 司 收 到 l 月 1日的 赊 销 货 款 2 0万 美  1 0元 ,按 照 l 月 2 日 汇 率 折 算 为 人 民 币 为 l4 0万 元 人 民 币  1 8  2 (0 × .) 与 l 2 0 71 , 1月 1日原 确 认 金 额 1 8   0之 间 的 差 额 . 当 视  4 应 作 汇 兑 损 益 计 人 乙公 司 当期 财 务 费 用 [] 1 财政部. 企业会计准则 [] 0 6  S.0. 2 [] 2 财政部. 企业会计准则——应用 指南 I ] 0 6 s. 0   2 [] 3 财政部会计司. 企业会计准则讲 解[ 1 0 8 s. 0. 2  主 要 参 考 文 献 借 : 行 存 款— — 美 元 户 (0 银 20万 美元 ) l 2       0 4财务 费用 — — 汇 兑 差 额  6  O1 /C N   6 HI AMAN E NTIF R AG ME N O MATO IA IN  I NZ TO