营改增对地税的影响

营改增对地税的影响

【范文精选】营改增对地税的影响

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【专家解析】营改增对地税的影响

【优秀范文】营改增对地税的影响

范文一:“营改增”税改对财税的影响

【摘要】 财政部、国家税务总局要求2012年1月1日起上海作为首个城市对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。至今,上海“营改增”试点已数月,本文着重分析“营改增”税改对企业税负、财务指标、财务管理等方面的影响,以便为今后扩大试点行业、试点地域提供借鉴,切实给企业减负。

【关键词】 “营改增” 税改 税负

财政部、国家税务总局于2011年11月16日发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号)及《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)文件,要求从2012年1月1日起上海作为首个城市对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。至今,上海“营改增”试点已数月,已有12余万户试点企业、事业单位(其中:一般纳税人约3.5万户,小规模纳税人约8.5万户)实行税制改型。

一、“营改增”税制改革

我国现行税制结构中,增值税、营业税是最重要的两个流转税税种。在2009年之前,我国实行的是生产型消费税,即企业购进的固定资产的税款不能抵扣,存在重复征税的问题。2009年1月1日起,我国全面实施增值税转型改革,实行消费型增值税,确切的说还不是完全的消费型增值税,因为不是全部的固定资产都可以抵扣,目前税法里规定了好几类不能抵扣的项目。

此次“营改增”试点的增值税税率在原有17%、13%税率基础上新增设11%和6%两档低税率,同时对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人按3%的税率征收增值税。“营改增”不仅对财务管理带来影响,同时对税收负担、财务指标也产生重大影响。

二、对企业税负的影响

此次“营改增”税改对各企、事业单位而言税负是否降低很难统一确定,因各单位自身情况而异,下面我们按纳税人的分类来进行分析。

纳税人可分为小规模纳税人和一般纳税人两大类。

1、小规模纳税人

在“营改增”之前,小规模纳税人一般按3%的增值税计征货物销售增值税和按5%的营业税计征文化服务业的营业税。而此次“营改增”试点的增值税税率对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人按3%的税率征收增值税。实行“营改增”后,占试点企业近7成的小规模纳税人由原来5%税率缴纳营业税改为按3%缴纳增值税,税赋下降幅度达40%左右。

很明显,对小规模纳税人来说,此次“营改增”是个极好消息,为企业降低了税负,增加了小规模纳税人的生存机会。

2、一般纳税人

一般纳税人大致可分为服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业。由于一般纳税人进项税额可以抵扣,故服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业之间的差异很大。

服务型企业的最大特点是人力资本在企业资本中的占比高,人力资本已经成为服务型企业的“第一资源”。其利润总额中,提供服务所创造的利润占据重要比例,即除服务收入外,公司基本无其他收入来源,也没有因其他收入产生成本而引进的增值税发票。该类服务型企业会因“营改增”而没有进项税额导致税负明显增加。

对于制造型企业及服务制造混合型企业来说,“营改增”是极好消息,原本就有进项税额。实施“营改增”后,每月产生的进项税额可以抵扣增值税额,大大降低了企业税负。

三、对财务指标的影响

将一个月应税服务收入均按10万元计算为例,各项费用成本合计5万元。“营改增”前后主要损益类财务指标见表1—3(一般纳税人按6%的增值税税率计算)。

1、假定该企业为小规模纳税人

从表1可见,“营改增”后,小规模纳税人虽然表面上看营业收入比以前减少2912.62元,但利润总额比原来增加2087.38元。说明“营改增”对小规模纳税人来说是件好事,利润总额比“营改增”实施前增加很多。

2、假定该企业为一般纳税人,且没有可抵扣的增值税发票

从表2可见,“营改增”后,一般纳税人营业收入比以前减少5660.38元,利润总额比原来减少660.38元。这说明“营改增”对没有进项税额可抵扣或进项税额很少的一般纳税人来说利润比税改前减少,故一些服务型企业会通过购买固定资产等途径增加进项税额。

3、假定该企业为一般纳税人,且有4万元可抵扣的增值税发票

从表3可见,“营改增”后,虽然一般纳税人营业收入比以前减少5660.38元,但利润总额比原来增加1603.77元。本例中仅按6%的增值税税率计算,如果按17%计算,则进项税额更多,而利润总额会增加更多。这说明“营改增”对进项税额较多的一般纳税人来说是有益的。

四、对财务管理的影响

此次“营改增”税改,总体来说是利好的,从上面3个表中利润总额等财务指标的变化也足以看出“营改增”的政策效应。但要让税改给企业经济发挥更大积极作用,需要通过加强财务管理,来实现政策效益的最大化。可从以下三方面来加强财务管理。

1、调整会计核算管理制度

“营改增”税种变化引起了收入核算、成本核算、税金核算等会计核算的巨大变化。以一般纳税人会计核算为例:如表3 中,原来营业税核算下,按取得收入(100000元)计入主营业务收入,相应成本按实际发生(50000元)列支,税额按照收入额乘以税率(100000×5%=5000元)即可;而在增值税核算下,按照扣除销项税额(100000-100000÷(1+6%)×6%=94339.62元)确认收入,按照扣除进项税额扣除成本(50000-2264.15元),销项和进项分别通过应交税金核算,当期应纳税额等于本期销项减去本期进项。

由此可见,此次“营改增”税改,不仅只是税种上的变化,整个会计核算体系均发生了变化,会计核算要求相应提高,对财务人员也提出了更高要求。故在调整会计核算管理制度的同时,也要适当调整财务人员,以便更好地适应新的会计核算管理制度。

2、加强发票管理,制定发票管理新规范

在原来营业税制下,对应税收入只需开具营业税发票即可,而“营改增”后需开具增值税发票,发票种类发生变化,对发票管理也有了新要求。

增值税发票分为增值税普通发票和增值税专用发票两种。由于增值税专用发票可以抵扣税款,故涉及到增值税专用发票的单位须严格加强发票管理。制定发票管理新规范,做好发票开立、领用、使用、核销等方面的管理工作,否则发票使用不当易导致出现法律风险。

3、合理做好税收筹划工作

由于一般纳税人可以进项税额抵扣,故一般纳税人税收筹划显得尤为重要。因此,一般纳税人需要对本单位的经营情况和财务构成仔细分析研究,通过各种途径合理降低税负,做好税收筹划工作。

总之,目前“营改增”试点阶段难免存在部分企业的税负不减反增等现象,但如何使企业税负实实在在的减少,需要深入研究评估税改对企业税负、财务指标、财务管理等方面的影响,制定相应的应对计划,同时还需财政、税务、企业各方长期不断摸索,为今后扩大试点行业、试点地域提供借鉴,切切实实给企业减负。

【参考文献】

[1] 财税[2011]110号:营业税改征增值税试点方案[Z].2011-11-16.

[2] 财税[2011]111号:关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知[Z].2011-11-16.

[3] 陆丽萍:“营改增”政策试点的市场初步评估[J].科学发展,2012(5).

[4] 韩春梅、卫建明:论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省交通高等专科学校学报,2011(12).

[5] 王劲松:“营改增”引企业上海“抢滩”[N].中国财经报,2012-04-07.

[6] 宋晓亮:“营改增”宜全面铺开[N].中国经济时报,2012-04-05.

[7] 薛娅:“营改增”后文化企业财税变化影响之我见[J].新会计,2012(6).

[8] 章雁:“营改增”的创新、效应及其实施对策[J].新会计,2012(6).

[9] 黄敏莉:税改试点中服务型企业财务管理的思考[J].上海国资,2012(3).

(责任编辑:胡婉君)

【摘要】 财政部、国家税务总局要求2012年1月1日起上海作为首个城市对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。至今,上海“营改增”试点已数月,本文着重分析“营改增”税改对企业税负、财务指标、财务管理等方面的影响,以便为今后扩大试点行业、试点地域提供借鉴,切实给企业减负。

【关键词】 “营改增” 税改 税负

财政部、国家税务总局于2011年11月16日发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号)及《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)文件,要求从2012年1月1日起上海作为首个城市对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。至今,上海“营改增”试点已数月,已有12余万户试点企业、事业单位(其中:一般纳税人约3.5万户,小规模纳税人约8.5万户)实行税制改型。

一、“营改增”税制改革

我国现行税制结构中,增值税、营业税是最重要的两个流转税税种。在2009年之前,我国实行的是生产型消费税,即企业购进的固定资产的税款不能抵扣,存在重复征税的问题。2009年1月1日起,我国全面实施增值税转型改革,实行消费型增值税,确切的说还不是完全的消费型增值税,因为不是全部的固定资产都可以抵扣,目前税法里规定了好几类不能抵扣的项目。

此次“营改增”试点的增值税税率在原有17%、13%税率基础上新增设11%和6%两档低税率,同时对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人按3%的税率征收增值税。“营改增”不仅对财务管理带来影响,同时对税收负担、财务指标也产生重大影响。

二、对企业税负的影响

此次“营改增”税改对各企、事业单位而言税负是否降低很难统一确定,因各单位自身情况而异,下面我们按纳税人的分类来进行分析。

纳税人可分为小规模纳税人和一般纳税人两大类。

1、小规模纳税人

在“营改增”之前,小规模纳税人一般按3%的增值税计征货物销售增值税和按5%的营业税计征文化服务业的营业税。而此次“营改增”试点的增值税税率对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人按3%的税率征收增值税。实行“营改增”后,占试点企业近7成的小规模纳税人由原来5%税率缴纳营业税改为按3%缴纳增值税,税赋下降幅度达40%左右。

很明显,对小规模纳税人来说,此次“营改增”是个极好消息,为企业降低了税负,增加了小规模纳税人的生存机会。

2、一般纳税人

一般纳税人大致可分为服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业。由于一般纳税人进项税额可以抵扣,故服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业之间的差异很大。

服务型企业的最大特点是人力资本在企业资本中的占比高,人力资本已经成为服务型企业的“第一资源”。其利润总额中,提供服务所创造的利润占据重要比例,即除服务收入外,公司基本无其他收入来源,也没有因其他收入产生成本而引进的增值税发票。该类服务型企业会因“营改增”而没有进项税额导致税负明显增加。

对于制造型企业及服务制造混合型企业来说,“营改增”是极好消息,原本就有进项税额。实施“营改增”后,每月产生的进项税额可以抵扣增值税额,大大降低了企业税负。

三、对财务指标的影响

将一个月应税服务收入均按10万元计算为例,各项费用成本合计5万元。“营改增”前后主要损益类财务指标见表1—3(一般纳税人按6%的增值税税率计算)。

1、假定该企业为小规模纳税人

从表1可见,“营改增”后,小规模纳税人虽然表面上看营业收入比以前减少2912.62元,但利润总额比原来增加2087.38元。说明“营改增”对小规模纳税人来说是件好事,利润总额比“营改增”实施前增加很多。

2、假定该企业为一般纳税人,且没有可抵扣的增值税发票

从表2可见,“营改增”后,一般纳税人营业收入比以前减少5660.38元,利润总额比原来减少660.38元。这说明“营改增”对没有进项税额可抵扣或进项税额很少的一般纳税人来说利润比税改前减少,故一些服务型企业会通过购买固定资产等途径增加进项税额。

3、假定该企业为一般纳税人,且有4万元可抵扣的增值税发票

从表3可见,“营改增”后,虽然一般纳税人营业收入比以前减少5660.38元,但利润总额比原来增加1603.77元。本例中仅按6%的增值税税率计算,如果按17%计算,则进项税额更多,而利润总额会增加更多。这说明“营改增”对进项税额较多的一般纳税人来说是有益的。

四、对财务管理的影响

此次“营改增”税改,总体来说是利好的,从上面3个表中利润总额等财务指标的变化也足以看出“营改增”的政策效应。但要让税改给企业经济发挥更大积极作用,需要通过加强财务管理,来实现政策效益的最大化。可从以下三方面来加强财务管理。

1、调整会计核算管理制度

“营改增”税种变化引起了收入核算、成本核算、税金核算等会计核算的巨大变化。以一般纳税人会计核算为例:如表3 中,原来营业税核算下,按取得收入(100000元)计入主营业务收入,相应成本按实际发生(50000元)列支,税额按照收入额乘以税率(100000×5%=5000元)即可;而在增值税核算下,按照扣除销项税额(100000-100000÷(1+6%)×6%=94339.62元)确认收入,按照扣除进项税额扣除成本(50000-2264.15元),销项和进项分别通过应交税金核算,当期应纳税额等于本期销项减去本期进项。

由此可见,此次“营改增”税改,不仅只是税种上的变化,整个会计核算体系均发生了变化,会计核算要求相应提高,对财务人员也提出了更高要求。故在调整会计核算管理制度的同时,也要适当调整财务人员,以便更好地适应新的会计核算管理制度。

2、加强发票管理,制定发票管理新规范

在原来营业税制下,对应税收入只需开具营业税发票即可,而“营改增”后需开具增值税发票,发票种类发生变化,对发票管理也有了新要求。

增值税发票分为增值税普通发票和增值税专用发票两种。由于增值税专用发票可以抵扣税款,故涉及到增值税专用发票的单位须严格加强发票管理。制定发票管理新规范,做好发票开立、领用、使用、核销等方面的管理工作,否则发票使用不当易导致出现法律风险。

3、合理做好税收筹划工作

由于一般纳税人可以进项税额抵扣,故一般纳税人税收筹划显得尤为重要。因此,一般纳税人需要对本单位的经营情况和财务构成仔细分析研究,通过各种途径合理降低税负,做好税收筹划工作。

总之,目前“营改增”试点阶段难免存在部分企业的税负不减反增等现象,但如何使企业税负实实在在的减少,需要深入研究评估税改对企业税负、财务指标、财务管理等方面的影响,制定相应的应对计划,同时还需财政、税务、企业各方长期不断摸索,为今后扩大试点行业、试点地域提供借鉴,切切实实给企业减负。

【参考文献】

[1] 财税[2011]110号:营业税改征增值税试点方案[Z].2011-11-16.

[2] 财税[2011]111号:关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知[Z].2011-11-16.

[3] 陆丽萍:“营改增”政策试点的市场初步评估[J].科学发展,2012(5).

[4] 韩春梅、卫建明:论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省交通高等专科学校学报,2011(12).

[5] 王劲松:“营改增”引企业上海“抢滩”[N].中国财经报,2012-04-07.

[6] 宋晓亮:“营改增”宜全面铺开[N].中国经济时报,2012-04-05.

[7] 薛娅:“营改增”后文化企业财税变化影响之我见[J].新会计,2012(6).

[8] 章雁:“营改增”的创新、效应及其实施对策[J].新会计,2012(6).

[9] 黄敏莉:税改试点中服务型企业财务管理的思考[J].上海国资,2012(3).

(责任编辑:胡婉君)

范文二:议营业税改增值税之影响

摘 要:在学术界以及经济界很长一段时间以来对于营业税改为增值税都有着高度的重视,关于它的实行一向是褒贬不一。2011年国家发布了相关的试点方案,即对在2012年在某些地点的某些产业的一些政策做出了明确的规定,又让这项改革引起人们的高度关注,同时和其相关的一些问题也渐渐显现出来,该文就中国现在的税收状况和进行改革的必要性做出了阐述,此外还结合一些行业改革的实际情况进行了分析以及论述。

关键词:改革 营业税 增值税 影响

随着时代的发展目前经济已经全球化,中国也对相关的税收体制进行了许多的变革以求经济更好的发展。不过如今税收体制依然存在着比较大的问题,比较突出的就是一些税收的不合理设置,具有重复征税的情况,这种情形大大增加了纳税人的经济负担。国家的相关税收部门为了解决这种重复征收的情况,从2012年开始在某些地区的某些行业开始实施营改增的税务改革,希望可以更加完善我国的相关制度,促进相关产业的发展。

一、税收制度现况

在我国现行税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业,第三产业的大部分行业则课征营业税。。这种税收的制度在经济改革的早期确实对于增加收入有着极大的帮助,还可以有利于规范各种公司的缴税行为。不过随着时间的推移,市场经济的相关体制日渐完善而且经济的开放程度不断增强,目前现有的相关税收体制已经不能够再适应经济发展的需求。如今税收制度首要问题是增值税和营业税的并行破坏了增值税的抵扣链条。于是在这种规定之下就会让企业在生产与经营的一些环节都要重复的进行流转税税款的缴纳。公司重复的缴税对于公司的经济效益有着较大的负面影响,而且从整体来看也不利于第三产业的发展,不能及时的调整经济结构。

中国现在的经济发展正处在重要的转型阶段,中国为了让第三产业发展的速度得到提升,打好振兴第三产业的基础,先后颁布了许多有关营改增的实行策略,目的在于加强中国交通运输的行业和其他服务的相关行业的税收改革,然后建立适合经济发展需要的税收体制。中国出台的相关政策把上海当作试点的区域,对于该范围内的一些行业进行了税收的改革。

二、营改增的意义

1.减少重复交税

在中国以往的税收体制之下,营业税和增值税一同实行,营业税是依据公司的经营收入来进行全额的收取,不可以对经营中的进项的相关成本进行独立的分析,这种制度有一定的不合理性。而进行营改增的制度能够减少重复收税的情况,这就有助于减少社会生产里各个环节的税收负担,让社会获得更进一步的发展。

2.降低企业负担

有的企业生产与经营的环节比较复杂,这就导致了每一个生产与经营的过程都需要去重复的缴纳营业税,这对于提升企业的经营效益是极其不利的,增加了企业的经济负担。目前的营业税改增值税的这种改革,能够在全社会的范围来减少这种重复收税的情况,减少了企业的相关税务负担。从企业生产以及经营的角度去看,税务负担的减少能够在很大的程度上减少公司的成本,进而让企业的获利增加。从整个社会的角度来看,降低税率对于让物价稳定,让通货膨胀得到控制都可以起到一定的作用。中国的税收相关部门在2012年把上海当作试点来进行税务改革,获得了比较好的成效。在实行这项改革之后,相关税收部门对于改革的情况进行了调查,结果表明在该地区总共有12万户企业进行了试点改革,在这当中小型的纳税企业赋税的负担降低了百分之四十,对于中型的企业,超过百分之七十的负担都有所下降。

3.有助于中国经济结构改变

如今中国收取营业税的相关企业一般包含了物流行业、服务行业和交通运输行业等。从现今服务行业的相关发展和税收的状况来看,服务行业不考虑关于增值税的收取。这不仅增加了和服务业相关单位的一些税务负担,妨碍了该行业进行整体的优化,并且对于外购的相关营业税也不可以进行抵扣以及消除,这就阻碍了引入外购服务。因为税收制度的限制,在某种程度上影响了我国的服务行业的进一步发展,更加不利于新型的服务行业的相关发展。进行营改增的相关改革能够有效地降低中国第三产业税率的收取标准,减少公司经营的成本从而降低产品流通的价格或者服务,来稳定物价。与此同时,让第三产业的相关税收政策得到改善,让它和第一、二产业税收的相关标准保持一致,这对于优化产业结构是有帮助的,给中国的经济转型打下了较好的基础。

4.有利于提升第三产业的竞争力

目前中国第三产业的主要税种就是营业税,不可以进行进出口的退税,这一点妨碍了中国的第三产业和国际之间的交流。比如中国劳务资源流进国际市场中时经常含有比较高的税率,这就导致了在价格上不能形成优势,增加了中国第三产业的服务或者产品进入国际市场的难度,影响了中国的某些企业去公平地进行国际竞争。但是在国际市场中可以观察到有很多国家是把增值税当作相关的税收标准。因此把营业税改为增值税的营改增改革,不但能够进行出口退税,还能够让第三产业的相关结构得到优化。推进相关产品的输出或者服务,从而让中国第三产业的国际竞争力得到加强。

三、营改增对于各行业的影响

如今在我国收取营业税的主要是这些行业,有建筑行业、交通运输行业、物流行业和服务行业等等。进行营改增的税收改革会对这些行业产生不同的影响,下面依据一些实际的情况着重分析了可能产生的影响。

1.建筑行业

实行营改增之前建筑行业用营业额来计算营业税,税率是3%。税务改革之后应该让公司当期的销项税额以及进项税额的差来算应该缴纳的增值税。公司营业额不变的状况下,能够进行抵扣的相关进项税额是多少,会对公司的赋税造成影响。在这种政策实施后,如果纳税人的身份不一样,那么公司所要缴纳的赋税也不一样了。如果公司被认定成小规模的纳税人,那么合适的税率是3%,如果公司被认为是一般纳税人,那么税率为11%。当建筑公司是一般纳税人时,实行营改增之后可以进行抵扣的成本大于总收入的50%左右时,公司的相关赋税减少;当可以抵扣的成本小于这一点时公司的赋税会有所增加。所以在实行这种税收政策之后,收入中能够抵扣的部分是影响赋税的一个关键因素。当公司是小型纳税人时,在营改增的政策之下,不管可以抵扣的部分是多少,都可以减少公司赋税。所以被划为小规模纳税人的相关建筑公司在营改增政策之后企业的相关赋税一定会减少。   2.服务行业

通常来讲服务公司营改增以后可能会遇到下面三种状况:第一公司的客户在改革试点区域,纳税人能够进行税务的抵扣。在试点区域,公司提价的区域在0.7%与6%中间,若提价为6%,那么这时客户能够全部进行抵扣,这可以大大的降低公司的负担。若相关公司不提价,那么客户也有6%的优惠可以享受。所以公司在客户成本不发生变化的情况下,和客户来进行适当的协议,适量的加价,这样可以减少税务方面的成本,提升经济利益。第二种情况是客户在试点区域外,不可以进行抵扣。在这样的状况下,客户的成本会有所提升,公司可以对于价格进行适量降低。第三,客户为试点区域的小规模纳税人,不可以使用进项税的相关抵扣。营改增可以减少实际税率,相关公司能够依据具体情况来进行适量的提价。对于服务行业来说,营改增利弊参半,因为该各区域的局限和两种制度之间的不同,会给服务行业带来一些不一样的困惑,这就要求企业应该依据具体的状况来做出不同的决定。

3.交通运输行业

在2012年初上海作为试点地区进行了营改增的相关改革,在进行该制度的改革以前,该行业的企业被收取的营业税可以占到总收入的百分之三,而且还不可以抵扣这部分的税收。制度进行改革以后,营业税变为了增值税,而且有相关的规定让增值的税率在百分之十一,有关的纳税人应该要缴纳税的项目,增值税在税收总体中所占的比例也发生了变化。比如某一个相关企业,公司的开支有油耗费、工作人员工资、过路费这三个部分,且各为三分之一。进行营改增之后,在使用燃油和维修的过程里,能够用增值的专用发票,要缴纳比例大于百分之五的税款,虽然看起来好像增加了交税的项目,但是有的税收可以进行抵扣,这就导致了在实际操作里公司的赋税负担降低。

四、总结

总体来说,营改增的相关税务改革对中国的经济税务的发展都是有益的,对经济的结构可以起到优化的作用,对于经济的发展可以起到促进的作用。不过税收制度的相关改革也不是一件简单的事情,需要做出一系列的调整。如今可以对于试点上海进行重点的关注,对于那些可能会发生的情况来进行相关分析,对于营改增的环境应该不断的去完善,这样才可以在比较短的时间内把这种税收推进到全国的范围之内。

参考文献:

[1]关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知. 财税[2011]110号. 财政部,国家税务总局.

[2]王成敬,王星星,林珍,等.论增值税扩围对建筑企业的财务影响[1]会计之友,2012(3下):92-93.

[3]李贵芬,王珏,王雪丽.试析营业税改征增值税对建筑业的影响Ⅲ.财会月干1,2012(3中):48—49.

[4]盖地.税务会计理 EM.大连:大连出版社,2011:103—108.

范文三:营业税改增值税的影响及对策

摘要:作为结构性减税的重要举措,营业税改增值税的大幕已徐徐拉开。企业应提高认识,学习相关政策法规,了解营业税改增值税政策对自身行业的影响,并采取有效措施积极应对。

关键词:认识;营业税;增值税

2011年11月16日,财政部、国家税务总局下发了《关于印发的通知》(财税〔2011〕110号)和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2011〕111号)两个文件,明确了从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税的试点工作。2012年7月25日,国务院常务会议决定,自2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点。此次营业税改增值税体现了我国的税收制度在改革中不断完善,最大限度消除重复征税,实现中性税收原则的基本方向。

一、营业税改增值税的意义分析

营业税和增值税是我国流转税的两大税种。其中营业税是以营业收入为征税对象,属价内税;而增值税是以商品或劳务的增值额为征税对象,属价外税。自1994年,我国实行分税制财税体系以来,流转税方面一直存在着两大问题:一是生产性增值税不能完全解决重复征税的问题;二是营业税不能保持与增值税的统一,无法实现真正的税收公平。2009年,为应对世界金融危机,促进经济增长,我国实行增值税由生产型向消费型的改革,允许纳税人抵扣购进生产用设备等固定资产的进项税额,有效解决了增值税在某些情况下重复征税的问题。随着时间的推移与制度的优化,我国税收制度方面的问题已经不是增值税自身,而是在整个流转税制度上。因此国家适时推出营业税改增值税的试点,解决整个流转税制度方面的弊端。

营业税与增值税的并存在征管方面及调节目标上都存在矛盾。首先是两个税种在征税范围的划分上经常出现问题,不仅导致国税地税两个税务机关日常税收征管不能有效地协调,而且导致纳税人无所适从;其次是调节目标上的矛盾。营业税的调节目标是消除行业差别,而增值税调节的主要目标是为了消除重复征税,二者并存的结果是增值税基本消除了重复征税因素却不能体现行业的差别,而营业税基本消除了行业差别却不能消除重复征税。此次,营业税改增值税,并且增加税率档次,可以慢慢解决上述问题。

改变营业税重复征税的弊端。营业税为价内税,上环节征收的营业税构成价格的组成部分,为下环节征税的税基,因此当某一商品或劳务存在多个流转环节时,以流转价格为税基的营业税就会出现重复征税的现象。在市场经济体系中,重复征税显然不符合法理,而且不利于企业的发展。

完善增值税抵扣链条。增值税原则上以增值额为征税对象,实际操作时,用商品销项税额减去进项税额,得出企业应缴纳的增值税额。但是由于增值税和营业税的平行征收,导致含有劳务价值的商品在销售时,无法获取劳务的进项税额,造成增值税抵扣链条的不完整。2009年,我国实行增值税转型,实行消费型增值税,允许企业购买的生产设备抵扣进项税额,在一定程度上减轻了企业的税收负担,同时也促进了增值税抵扣链条的完善。此次,营业税改增值税,进一步完善了增值税链条,税收环环相扣,税收法规更趋合理。

有利于结构性减税,促进现代服务也的发展。现代服务业的发展是一个国家经济腾飞的标志,通过营业税改增值税这一结构性减税政策,有利于营造一个宽松的投资环境,为现代服务业的发展提供更多资源和生产要素,从而促进现代服务业的发展。

降低税务机关的征管难度和征管成本。营业税和增值税的平行征收,使得某些领域出现混合销售或是兼营的行为。这两种行为,首先是区分较困难,易产生征管漏洞;其次是难以界定,易成产征管矛盾。营业税改增值税,从根本上杜绝了混合销售和兼营行为,降低了税务机关的征管难度和征管成本。

综上所述,实施营业税改增值税试点既有利于完善现行税制,同时有利于社会专业化分工,推动产业结构调整和优化升级,降低企业税负,增强企业实力。

二、营业税改增值税对企业的影响

营业税改增值税对社会总体而言是减税的,但是具体到行业或是企业时,税收则有可能是增加的。本文以鉴证咨询类行业为具体分析对象,阐述营业税改增值税对企业的影响。根据规定,应税服务年销售额超过500万元(含本数)的纳税人应申请为增值税一般纳税人,未超过500万元的为小规模纳税人。同时应税服务年销售额未超过500万元的小规模企业,如果会计核算健全,能准确核算并提供销项税额、进项税额的,也可申请成为一般纳税人。鉴证咨询行业中一般纳税人适用税率6%,小规模纳税人的适用税率为3%。

(一)鉴证咨询行业中的一般纳税人税负会增加。这是因为鉴证咨询行业原缴纳营业税时,是按照营业收入的5%缴纳,而营改增之后,适用的税率是6%。虽然有增值税进项税额可以抵扣,但是这部分抵扣额小于营业收入的1%,不能抵消税率提高的影响。鉴证咨询行业的营业成本主要是工资福利、房租、差旅费等,这些费用都不能作为进项税额抵扣,电脑等办公用品虽然可作为进项税额抵扣,但是金额不大,且通常难以获取增值税专用发票,因此鉴证咨询行业可抵扣的进项税额较少,不足以弥补提高税率由5%提高至6%的影响。

假如某鉴证咨询类公司营业收入1000万元,原征收营业税时,需缴纳营业税为1000×5%=50万元。营业税改增值税后,假设可抵扣进项税额的营业成本为X,则其应缴纳的增值税为1000÷(1+6%)×6%-6%X。寻找营改增前后税负相等的平衡点:1000÷(1+6%)×6%-6%X=50,可推出X=110万,即可抵扣进项税额的营业成本与营业收入的比例要达到110÷1000=11%。也就是说企业在可抵扣进项税额的营业成本占营业收入的比例超过11%时,营改增会使企业税负降低;反之,企业在可抵扣进项税额的营业成本占营业收入的比例低于11%时,营改增会使企业税负增加。实际上正如前面分析,鉴证咨询行业的成本中可抵扣的比例很低,因此,鉴证咨询行业中的一般纳税人在营业税改增值税后,税负会相应增加。   (二)鉴证咨询行业中的小规模纳税人税负会降低。营业税改增值税之前,小规模纳税人需按营业收入的5%缴纳营业税;营业税改增值税之后,按简易征税办法缴纳增值税,税率为3%,税率降低两个百分点,因此税负下降。例如某鉴证咨询企业,营业收入为100万元,营改增之前,需缴纳100×5%=5万元的营业税;而营改增之后需缴纳100÷(1+3%)×3%=2.91万的增值税,少缴纳5-2.91=2.09万元,税负明显降低。

营业税改增值税对企业的影响,除了企业所在行业适用的税率外,主要应看企业成本中可抵扣的增值税进项税额。上述分析的鉴证咨询行业,由于可抵扣的进项税额较少,因此其一般纳税人会在实行营改增后,税负增加。但是对交通运输业、有形动产租赁业等由于大量采购的动产、设备等都可抵扣进项税额,因此其一般纳税人在营改增后,税负可以相对减轻。

三、积极应对营业税改增值税

营业税改增值税对企业而言是机遇也是挑战。企业应正确理解和把握税改政策,充分利用税改带来的机遇,实现企业经营活动与税改方案的主动对接。

(一)企业应提高认识,加强税改后的政策指导与业务培训,尤其是企业管理人员和财务人员,应熟悉营改增给企业业务带来的影响,提前采取应对举措,充分把握机会,提高企业受益,降低纳税风险。

(二)企业应规范会计核算,加强税务管理。营业税改增值税,对企业的会计核算、发票管理、纳税申报等活动提出了更高的要求。企业要做好税务管理的基础工作,规范财务管理,以有效降低税收成本,防范税务风险。

(三)企业要客观分析营业税改增值税带来的影响,并作出合理判断。税收政策的变动能否影响企业效益,不仅取决于企业实际缴纳的税收,还取决于企业在市场中的地位,取决于企业对产品的定价权和税负转嫁的能力。因为营业税和增值税都是间接税,企业可以通过对产品的定价将税负向上游企业或下游企业转移。

(四)税务部门应完善配套,为小规模纳税人代开增值税专用发票提供方便。小规模纳税人按照低税率缴纳增值税,无法开具增值税专用发票,因此会造成抵扣链条的终端,而有些客户要求取得增值税专用发票用于抵扣进项税额,否则选择其他销售方。这样导致小规模纳税人的业务开展在一定程度上收到影响。因此,建议税务部门代开增值税发票,解决好小规模纳税人对增值税专用发票的需求。

营业税改增值税是我国税收体制发展的必然趋势,也是与我国经济发展、结构调整密切配套的相关举措,符合世界主流税制理念。由于可以开具增值税专用发票,各方之间的买卖可以抵扣进项税额,从而避免了重复征税。以后,随着试点范围的扩大,更多的行业纳入增值税征收范围,进项税额抵扣的范围逐渐增加,各行业的税负相应降低,企业将取得进一步发展的空间。

参考文献:

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3.贾康.为何我国营业税要改征增值税[J].财会研究,2012(1).

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5.夏永杰,管永吴.现代服务业营业税改征增值税试点意义及其配套措施[J].中国流通经济,2012(3).

(作者单位:天津市滨海新区大港油田实验中学)

范文四:营业税改增值税的影响

营业税改增值税的影响

2011年11月16日,财政部和国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》,决定从2012年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税试点。营业税改增值税作为我国一项重要的结构性减税措施,其积极作用主要体现在四个方面:消除营业税和增值税的重复征税以及营业税自身的重复征税,减轻企业税负;延长增值税抵扣链条、防止税款流失;促进服务业发展,有利于经济结构调整;提高我国服务的国际竞争力。

“十二五”规划建议提出了以科学发展为主题,以加快转变经济发展方式为主线,要更加注重以人为本,更加注重全面协调可持续发展,更加注重统筹兼顾,更加注重保障和改善民生,促进社会公平正义。税制改革报告中指出,为消除重复征税现象,将扩大增值税征收范围,替代营业税。即把适用营业税的行业纳入到增值税范围,用增值税取代营业税。这次税制改革是继1994年分税制改革后又一次大规模的税制改革,需要对整个财税体制都进行调整,重新构建税制。任何一项制度的调整和变革其实质是利益分配格局的调整和变动,必然对各利益集团产生一定的影响,因此增值税全面取代营业税也一定会对当前的既得利益格局产生一定的影响。

(一)解决了税务征管工作中的困难。课税对象有两种极端情况,也就是纯劳务和纯货物。但实际情况是,绝大多数课税对象处于纯劳务和纯货物之间,它们即包含劳务部分,也包含货物部分,相互联系在一起。根据我国长期以来的税务制度,劳务需要征收营业税,而货

物需要征收增值税。因此,在我国这种税务制度下,在对某一课税对象进行征管时,常常出现难以判断此对象究竟是属于劳务还是属于货物,究竟是应该征收营业税还是应该征收增值税等情况,这给我国税务的征管带来了许多困难,导致我国的税务征管的工作效率不高。而“营改增”后,就可以不用判断课税对象究竟是劳务还是货物,都征收增值税,从而解决了税务征管工作中的困难,提升了我国税务征管的效率。

(二)解决了“双重征收”问题,减轻了企业的经济负担。要想明确营业税改增值税的实际意义,首先要明确“营改增”并不仅仅是简单地将营业税和增值税合并在一起,其也是解决双重征税问题的有效方法。从实际情况来看,营业税和增值税各自对应的市场活动各不相同,其税率和税负也不相同。比如,对劳务课税对象营业税的征收是全额征收方式,而对货物课税对象增值税的征收只对增值额进行征收,这就不可避免地产生了“双重征收”问题,而且不少企业同一项目被征收了两次税务。而增值税替代营业税,允许抵扣,很好地解决了“双重征税”问题,降低了企业的税务负担。

(三)完善了我国的税务制度。上世纪初,我国对税务制度进行了初次改革。将税种分为地方和中央两种,根据不同的权利任务来分配财力任务,也就是所谓的“分税制”。不得不承认,“分税制”对我国经济的发展起了重要的作用,也很适合当时我国的经济形势。但是,随着改革开放事业的进一步发展,我国的经济建设取得了重大成就,我国的经济发展也面临着新的挑战。而很显然,“分税制”已经难以

适应当前我国经济发展的需求。而营业税改增值税,不仅很好地完善了我国的税务制度,而且还与当前的经济形势相符合,对保证我国经济的平稳、健康发展具有重大意义。

对“营改增”的经济效应分析主要体现在一下几个方面:

(一) 企业经济效应分析

“营改增”后,企业的设备、材料和服务承担的进项税可以用销项税来抵扣,在减轻税负的的同时也避免了重复征税的问题。由于“营改增”方案将服务业增值税的税率设定为6%,这远远低于工商业的17%的基本税率,大大减轻了服务行业的税务负担。从上海的试点情况来看,许多企业的减税面超过85%,普通纳税人大多数减轻了税务负担。“营改增”对企业的经济效应影响主要包括以下几个方面:1、企业的经营方式发生改变,“营改增”后,许多工商类企业选择外包经营的方式,因为这不会对企业的税务负担产生影响;2、降低了企业的生产成本,“营改增”后,由于企业在采购材料和设备时产生的进项税可以抵扣,降低了企业的生产成本,增大了企业的经济效益;

3、促进企业的“主辅分离”,“营改增”后,由于企业内部的服务部门可以从母体独立出来后再向助企业提供服务,并且可以抵扣进项税额,从而促进企业的“主辅分离”,让企业可以做大主业的同时做大副业;4、保护和促进小规模企业的发展,“营改增”后,小规模企业的税率由原来的5%降低到3%,虽然只是2%,但是对于资金较为缺乏的小规模企业来说却是至关重要,这在一定程度上会保护和促进小规模企业的发展。

(二)产业经济效应分析

营业税改增值税后,与企业进行业务往来的一般纳税人由过去无法抵扣的营业税发票变为可以抵扣的增值税发票,从而避免了产业链的重复征税的问题。具体来说,“营改增”的产业经济效应可分为以下几个方面:1、“营改增”打破了过去服务业和制造业的税收壁垒,有利于不同产业的融合发展;2、“营改增”实行后,服务业的税负大大减轻,这对于我国服务业的发展和壮大具有重要作用。

(三)行业经济效应

从总体上来说,营业税改增值税降低了企业的税务负担,但少数企业的税务负担不减反增,例如交通运输业,虽然抵扣幅度有所提高,但税率的提高幅度更大,这导致了税负的增加。举个例子来说,在营业税改增值税前,我国交通运输业的税务政策为征收3%的营业税,而且下游的增值税一般纳税人可以按照7%的比率来抵扣进项税;而在营业税改增值税后,我国交通运输业的税务政策为征收11%的增值税,也就是说实际税率提高了8%,而其下游的增值税一般纳税人抵扣进项税的比率仅仅提高了4%,变为11%,这就导致了企业的税负增大。

总之,实行营业税改增值税,目的是提高税收制度对经济发展的适应程度,是市场经济发展的必然趋势,为我国税制存在的问题解决,提供了可行性的思路。

范文五:营业税改增值税的影响

营业税改增值税的影响

国际商务财会2012年第3期

今年1月1日开始率先在上海实行而后将在全国推行的营业税改增值税试点,是继2004年率先在东北地区而后扩大到全国的增值税转型之后的一次税制的重大改革,本文将对营业税改增值税相关背景及目标任务,以及产生的影响和可能产生的问题作初步的探讨。

一、营业税改增值税相关背景及目标任务

在我国的税收收入中,流转税占据了相当大的比重。从1994年中国税制改革以来,我国形成了以增值税为主体,营业税和消费税并行的内外统一的流转税制。近几年,目前我国正在进行新一轮的税制改革,税改的主要方式是通过完善结构性减税政策推进税收改革,减轻企业负担。

首先实行的是增值税由生产型向消费型的改革。2004年率先在东北地区而后扩大到全国,开始了增值税转型,扩大增值税抵扣范围,购买固定资产的增值税予以抵扣。2009年1月1日开始,我国实施新的增值税、营业税和消费税暂行条例,消费型增值税改变了实行15年之久的购买固定资产不得抵扣进项税额的政策,同时营业税由属地原则改为属人兼属地原则。

从去年下半年,拉开了营业税改革的序幕。根据《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税[2011]110号)和《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)的精神,营业税改增值税改革试点,于今年1月1日起率先在上海交通运输业和部分现代服务业启动,由此

拉开了“十二五”规划中有关营业税改征增值税税改的大幕,逐步从制度上来解决货物与劳务税收政策不协调的问题,力争在“十二五”期间将营业税改征增值税的税改逐步推广到全国范围。

中国增值税和营业税相加占全国总税收的42%,营业税改增值税可以说是这一轮税改中的头等大事,其改革难度很而且涉及面较广,利益调整复杂。上海市服务业门类齐全,辐射作用比较明显,率先在上海先行试点,有利于为全面实施改革积累经验。北京等地区也已经上报了参加营业税改征增值税改革试点的申请并获批,将于今年7月1日起正式实施,目前北京市地税局正在抓紧向全市5.4万多户营业税纳税人进行调研。天津、重庆、江苏和深圳也都在积极申请试点。从国家税总的角度,是希望广东能够开展相关试点,使珠三角加入试点为试点增添新的示范效应。

二、营业税改增值税影响

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税,按照不同的行业采取不同的税率。例如交通运输业、建筑业、文化体育业和邮电通信业营业税率为3% ,金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产为5%,娱乐业5%至20%。营业税是以营业额乘以相应税率来直接计算应缴纳税款的,因其不存在抵扣问题,所以存在重复征税现象。

增值税是我国最大的税种,是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税的核心特征是抵扣机制,优势在于能够有效避免重征税。增值税是以商品(含

应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税,在流转过程中,实行进项税额抵扣政策,即只是对增值部分进行征税,是一种价外税,最终由消费者负担。现行增值税率是对一般纳税人实行17%标准税率和13%低税率,开增值税专用发票,进项可以抵扣。小规模纳税人开普通发票,不予抵扣。过去小规模纳税人被划分为工业和商业两类,征收率分别为6%和4%。由于小规模纳税人混业经营的情况非常普遍,无法区分商业小规模纳税人与工业小规模纳税人,因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率,将小规模纳税人征收率统一降至3%。增值税是以企业的销项税额减去企业购买原材料所产生的进项税额,仅就增值部分征税,不涉及重复征税问题。

自1994年开始,我国采取对货物和劳务分别征收增值税和营业税的税制结构。在这种税制结构下,增值税纳税人外购劳务所负担的营业税以及营业税纳税人外购货物所负担的增值税,均不能抵扣,其中必然存在重复征税问题,不利于经济结构调整和现代服务业发展。 为了解决重复征税问题,这次税改重点是实行营业税改增值税,在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率,分别适用于交通运输业和部分现代服务业。增值税的抵扣方式,加上新增11%和6%两档低税率,总体降低了企业纳税额。交通运输业适用11%的税率,航空服务、港口码头服务、货运、客运场站服务、打捞救助服务、代理报关、仓储服务及装卸搬运服务适用于6%的税率。与商品出口退税政策相对应,对应试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。

据国家税总测算,营业税改增值税以后,可以带动GDP增长0.5个百分点,拉动出口增长0.7个百分点,同时还可以带来新增就业岗位约70万个。若改革在全国推开,全国税收净减收将超过1000亿元。

三、营业税改增值税需要注意的问题

(一)苦乐不均,不同企业影响不同

营业税改征增值税有利于消除重复征税,增强服务业的竞争能力,减轻企业的税负。但是所谓减轻税负只是总体而言,落实到不同的行业以及具体的企业,其影响完全不同。营业税改增值税从理论上确实可以达到减轻企业税负的目的,但具体到每个企业时,其效果就会有所不同。由于企业所处的行业不同,以及经营模式、发展阶段和规模不同,在同样的税率水平基础上,营业税改征增值税以后,不同企业可能出现税收负担增减不一的情况,税负的影响对不同企业是有增有减。增值税的特点是以增值部分为基础而征税,进项税额可以抵扣。对于某些行业而言,可能是利好消息,因为抵扣部分减轻了税负。但是对于咨询服务业而言,没有进项税额,本来就不存在抵扣一说,反而会增加了税负。事实证明,上海税改两个月,部分企业税负不减反增。今年1月1日开始,上海率先在交通运输业和部分现代服务业启动营业税改增值税改革试点后,从部分企业纳税申报情况看,部分企业税负不减反增。针对这种税收负担增加的情况,上海不得不专门设立了专项基金,对税收增加的企业予以过渡性的财政扶持。如果推广至全国,其他地区是否有财力设立专项基金本身已是问题。加上无论是上海还是其他地区,如果予以财政扶持,本身也违反了税收的强制性无偿性和固定性这三性。此外,原来寄希望于税制改革能够减轻中小企业的税负,但是事与愿违,因为中小企业尤

其是微小企业根本拿不到增值税专用发票来抵扣,也无法开具增值税专用发票,因此很可能其税负是不减反增。

(二) 降价问题过于乐观

曾经有很多人对营业税改增值税后的物价问题过于乐观,认为税改产生的传导作用,会对消费者带来好处,如一些商品和服务可能降价。事实上这次税改对物价的影响并不乐观。因为交通运输业等从税改中获得好处的行业,由于油价等运输成本的攀升抵消了减轻税负的正面影响,能维持现有物价实属不易。而咨询服务等行业会因为不能抵扣加重税负。更有甚者,营业税是由企业负担,而增值税的承担者是最终消费者,因此企业很有可能把负担转嫁给消费者,导致某些行业价格的上涨。

(三)国税地税如何分账

国家目前对增值税是实行中央与地方的分税制。作为我国两大主体税种,增值税和营业税都属于共享税,增值税大部分收入归中央享有,是国税第一大税种,增值税由国税局负责征收,税收收入中75%为中央财政收入,25%为地方收入。营业税大部分收入归地方享有,营业税是地方税种,由地税局负责征收,全部为地方收入,是地税第一大税种。营业税改增值税后,中央与地方收入分成将如何调整成为关注的热点。对于分账吃饭的国税与地税来说,营业税改增值税自然涉及到如何分成。实际上率先在上海试点,一定程度上与上海国税与地税没分家,还属于一个局,易操作有关。 目前权衡之计是试点期间保持现行财政体制基本稳定,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区,税款分别入库。试点行业原营业税优惠政策可以延续,并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税

可按规定抵扣。那么在上海试点之后往全国推广的过程中,国税与地税如何分账,必须未雨绸缪。

(四)区域性优惠政策导致“洼地效应”

营业税改征增值税试点先在部分地区部分行业进行,区域性优惠政策必然带来与周边地区政策衔接问题,产生“洼地效应”,造成资金流向试点地区。在改革开放初期,由于外汇实行双轨制,海南外汇全额留成,结果海南一夜之间凭空出现无数个外贸企业,而实际上海南并无商品出口的优势。上海浦东新区设立之初,也出现过类似的问题。这次上海率先开始试点,必然会形成税收洼地,市场资源配置趋于向上海流动。如何处理好不同地区之间的税制衔接、不同纳税人之间的税制衔接以及不同业务之间的税制衔接等三个方面,虽然试点文件已有所考虑,但是试点势必导致税负不公,所以应该加快营业税改增值税在全国实施的进程。

范文六:营业税改增值税的影响

营业税改增值税的影响

张安珍 2011081342

首先是营改增的范围,包括了部分现代服务业,IT业应该是包含在里面。适用的增值税税率为6%,而在营改增以前,缴纳的是营业税,税率为5%。也就是说,如果没有其他改变,单纯营业税改增值税的话,税率增加了约1%。

(这里有一个财务问题,就是营业税为价内税,增值税为价外税,所以其实如果按统一算法,并不是这个数字。举例:

同样收入100万的话:

营业税为:100万*5%=5万元;增值税为(100万/1.06)*6%=56603.77元

实际上按原有营业税方式来计算的话,增值税其实是5.66%左右,增加只有0.66%,并不是1%

第一是从财务方面:

1、根据企业的规模,在营改增过程中会有两种情况。一种是改为增值税小规模纳税人,一种是增值税一般纳税人。认定的依据是之前连续12个月(或前一年度)的企业收入是否达到500万人民币。如果没有达到,会被认定为小规模纳税人,适用“简易征收”税率,增值税税率为3%;如果达到了,则被认定为一般纳税人,适用6%增值税税率。小规模纳税人如果在以后的经营中一旦在某一年度达到了500万年收入,也会被国税系统直接认定为一般纳税人,然后改为6%税率。另外,增值税有两种发票,一种叫增值税普通发票,所有营改增单位都可以开;另一种叫增值税专用发票,是可以用来抵扣的,一般纳税人可以自己开,小规模纳税人必须去国税代开。

2、财务方面 小规模纳税人的优缺点。

优点:小规模纳税人税率为3%,直接比原来的营业税减少了超过2.5%,达到了直接减税的效果。

缺点:小规模纳税人不允许进行增值税票抵扣,也就是说你的增值税固定为3%,不可能再有减少。而且只能自己开具增值税普通发票(后文用普票代替),要开增值税专用发票必须去国税代开。

3、财务方面 一般纳税人的优缺点。

优点:虽然税率为6%(前文说了其实相当于5.66%的营业税),比小规模纳税人要多一倍,但一般纳税人的最大优势是可以抵扣收来的增值税专用发票(后文用专票代替)!所以如果你的公司能收到很多专票的话,你的增值税会减少,甚至可能低于小规模纳税人的3%。对于IT业来说还有一个优势,咱们开的是6%的增值税票,可买东西进来时候收的基本都是零售业之类的发票,他们如果开专票,基本都是17%的。比如你买了1万块汽油,如果加油站给你开普票,你就不能抵扣,只能当作1万块成本入账,用来减少利润降低税率高达25%的所得税支出。而如果加油站给你开的是专票,你将可以有大约1500块左右(不是1700块,前面说过具体计算方法了)的增值税抵扣额,这是可以从你本月要交的增值税里直接扣掉的,而另外8500块仍然可以作为成本用于减少利润降低所得税支出。如果你这个月收入10万本来要交纳大约5660块增值税,收了这张专票,你就可以只交纳4160块了。

缺点:缺点之一就是要供货方开专票手续繁琐,一般都要一大堆材料,具体财务人员知道,不赘述。缺点之二是营改增不彻底,很多行业还不开增值税票,所以能抵扣的进项很少,结果很可能是你完全拿不到什么专票用来抵扣,只能乖乖交6%,比以前税还多。缺点之三是自己的发票也麻烦很多,营业税时候在地税一次可买一本50张票,用没了随时买,且单张票限额也较高,多在50-100万左右;增值税票在国税就很麻烦,一般营改增开始批票就给你批1、20张普票,专票可能也就5-10张;并且一个月就这么多,你开完了这月不会再批给你发票,收钱只能等下个月;而且额度也很低,一般普票单张就给10万左右,专票一般

也不超过10万限额,甚至有给1万限额的;虽然可以之后申请增加批票数和单张限额,但手续比较麻烦,而且也很难给你理想的额度。

第二是从管理方面:

1、营业税时候一般授权期在1-3个月左右,到期去地税授权即可。增值税改为每个月初都要申报,并且在税控软件上增加了一些步骤,会更麻烦。

2、营业税时候如果出现退票,可以直接退票,没时间限制。增值税的话,一旦超过当月,退票就变成一个非常恐怖的事情,手续繁琐到让你宁可关了公司。就连负责培训的培训师都说:“在任何情况下,都要避免出现跨月废票的情况,绝对要避免。”不但要双方公司开各种证明提交各种东西,还可能遭到罚款。

3、小规模纳税人由于不能自己开专票,要去国税代开。所以一旦遇到自己的客户必须要专票的情况,你就必须去代开,手续也比较麻烦。而你如果不给人家专票,非给普票的话,你将失去市场竞争力,因为如果同样两家报价比如10万的话,你只给开普票人家客户没法抵扣增值税,你的竞争对手如果是小规模纳税人肯去国税代开专票就能给客户抵扣约2900块,如果它是一般纳税人自己在公司就开专票了很省事还能给客户抵扣5600多块。显然你就没生意了。因此如果客户里比较多增值税户的话,你自己作为一般纳税人会比小规模纳税人有竞争力,也少一些管理上的麻烦(代开专票真的很麻烦)。

4、小规模纳税人不能抵扣进项专票,所以人家也不会给你开专票。一般纳税人要抵扣专票必须去认证,有两种方法。一种是每个月去国税大厅一张一张的进行认证;另一种是花2000多块钱买个软件然后配个扫描仪就可以在自己的财务电脑上作认证。只有认证之后的专票才可以抵扣。

5、作为IT业,能够获得的增值税专票进项其实并不太多。因为主要的开支一般是薪水,其次可能是硬件软件等开支。后者可以获得一定数量的专票,但由于是周期性开支,并不可能总发生此类购置,因此IT业的一般纳税人能拿到的专票抵扣应该并不会太多。

总体来说,财务方面,营改增对于IT业会降低税赋。小规模纳税人直接可以降低接近50%的税;一般纳税人虽然涨了一点,但你不可能完全没有专票进项抵扣,所以实际上也会有一定的减税,具体要看你能收多少专票了。

而在管理方面,会增加很多的麻烦。无论是发票的购买、使用,还是由于发票限数限额造成的收款麻烦,以及认证、代开之类很多乱七八糟没有在前面写出来的事项,总之会增加非常多麻烦。外聘财务公司的会因此增加财务开支,自己做财务的甚至可能需要专门有一个人来处理营改增以后带来的各种繁杂事务(也会增加开支)。

所以营改增对于IT业来说,基本上是个增加麻烦但减少税赋的一个事情。当然如果因此增加后勤人员也没准会增加负担。

推行“营改增”会给全国带来什么?

据上海市政府发展研究中心相关调研报告测算,“营改增”后,上海市税收将因此减少大约100亿元,这些减少的税收将转变成企业实实在在的利润,成为助推试点行业以及相关行业做大做强、转型升级的“营养”和动力。

据国家税务总局测算,如果在全国全面推行“营改增”,全国税收净减收将超过1000亿元。由此可以带动GDP增长0.5个百分点,拉动出口增长0.7个百分点,同时可以带来新增就业岗位约70万个。

上海“营改增”是怎么做的

从1月1日起,上海有12.6万户企业纳入改革试点范围。其中文化创意领域的企业最多,占比近四分之一;研发和技术服务类占近五分之一;交通运输业占约十二分之一。

来自试点企业以及财税部门的信息表明,试点的各项政策措施运行情况总体良好,大部分一般纳税人税负略有下降,促进产业发展的效应正在逐步显现:其中7成为小纳税户,这些小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率,且以不含税销售额为计税依据,税负下降超过40%;试点的一般纳税人中,85%的研发技术和有形动产租赁服务业、75%的信息技术和鉴证咨询服务业、70%的文化创意服务业税负均有不同程度下降。

税负减轻的企业中,文化创意服务类效果比较突出。文化创意产业包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务五大类。而作为审计、咨询、技术服务、研发等现代服务业的下游客户,国内某大型制造企业也属于改革受益者。据企业税务经理测算,“营改增”后他们有8亿元来自上海试点企业的外购劳务都能获得6%的增值税发票,意味着一年将减少近5000万元的流转税支出。

一些纯做仓储的公司也受益不少,这些仓储公司原先按营业税要交6%的税,现在只要按5%的税率交增值税就可以了,而且如果有搬运类机械的进货抵扣,所缴纳的税金会比以前少得更多。

但也有部分企业的税负不减反增,其中的“杰出代表”是交通运输业。对此,上海相应制定了过渡性的财政扶持政策,专门设立了“营业税改征增值税改革试点财政专项资金”,对税收负担增加的企业给予财政扶持。国家税务总局局长肖捷认为,在试点初期,交通运输企业税负增加原因在于其主要资本投入是车辆,如果企业的大部分车辆是在改革试点之前购置,就会出现可抵扣进项税额较小、销项税额相对较大的情况。同时,由于改革尚未全面推开,企业的进项税额抵扣不充分等。营业税改增值税的影响

张安珍 2011081342

首先是营改增的范围,包括了部分现代服务业,IT业应该是包含在里面。适用的增值税税率为6%,而在营改增以前,缴纳的是营业税,税率为5%。也就是说,如果没有其他改变,单纯营业税改增值税的话,税率增加了约1%。

(这里有一个财务问题,就是营业税为价内税,增值税为价外税,所以其实如果按统一算法,并不是这个数字。举例:

同样收入100万的话:

营业税为:100万*5%=5万元;增值税为(100万/1.06)*6%=56603.77元

实际上按原有营业税方式来计算的话,增值税其实是5.66%左右,增加只有0.66%,并不是1%

第一是从财务方面:

1、根据企业的规模,在营改增过程中会有两种情况。一种是改为增值税小规模纳税人,一种是增值税一般纳税人。认定的依据是之前连续12个月(或前一年度)的企业收入是否达到500万人民币。如果没有达到,会被认定为小规模纳税人,适用“简易征收”税率,增值税税率为3%;如果达到了,则被认定为一般纳税人,适用6%增值税税率。小规模纳税人如果在以后的经营中一旦在某一年度达到了500万年收入,也会被国税系统直接认定为一般纳税人,然后改为6%税率。另外,增值税有两种发票,一种叫增值税普通发票,所有营改增单位都可以开;另一种叫增值税专用发票,是可以用来抵扣的,一般纳税人可以自己开,小规模纳税人必须去国税代开。

2、财务方面 小规模纳税人的优缺点。

优点:小规模纳税人税率为3%,直接比原来的营业税减少了超过2.5%,达到了直接减税的效果。

缺点:小规模纳税人不允许进行增值税票抵扣,也就是说你的增值税固定为3%,不可能再有减少。而且只能自己开具增值税普通发票(后文用普票代替),要开增值税专用发票必须去国税代开。

3、财务方面 一般纳税人的优缺点。

优点:虽然税率为6%(前文说了其实相当于5.66%的营业税),比小规模纳税人要多一倍,但一般纳税人的最大优势是可以抵扣收来的增值税专用发票(后文用专票代替)!所以如果你的公司能收到很多专票的话,你的增值税会减少,甚至可能低于小规模纳税人的3%。对于IT业来说还有一个优势,咱们开的是6%的增值税票,可买东西进来时候收的基本都是零售业之类的发票,他们如果开专票,基本都是17%的。比如你买了1万块汽油,如果加油站给你开普票,你就不能抵扣,只能当作1万块成本入账,用来减少利润降低税率高达25%的所得税支出。而如果加油站给你开的是专票,你将可以有大约1500块左右(不是1700块,前面说过具体计算方法了)的增值税抵扣额,这是可以从你本月要交的增值税里直接扣掉的,而另外8500块仍然可以作为成本用于减少利润降低所得税支出。如果你这个月收入10万本来要交纳大约5660块增值税,收了这张专票,你就可以只交纳4160块了。

缺点:缺点之一就是要供货方开专票手续繁琐,一般都要一大堆材料,具体财务人员知道,不赘述。缺点之二是营改增不彻底,很多行业还不开增值税票,所以能抵扣的进项很少,结果很可能是你完全拿不到什么专票用来抵扣,只能乖乖交6%,比以前税还多。缺点之三是自己的发票也麻烦很多,营业税时候在地税一次可买一本50张票,用没了随时买,且单张票限额也较高,多在50-100万左右;增值税票在国税就很麻烦,一般营改增开始批票就给你批1、20张普票,专票可能也就5-10张;并且一个月就这么多,你开完了这月不会再批给你发票,收钱只能等下个月;而且额度也很低,一般普票单张就给10万左右,专票一般

也不超过10万限额,甚至有给1万限额的;虽然可以之后申请增加批票数和单张限额,但手续比较麻烦,而且也很难给你理想的额度。

第二是从管理方面:

1、营业税时候一般授权期在1-3个月左右,到期去地税授权即可。增值税改为每个月初都要申报,并且在税控软件上增加了一些步骤,会更麻烦。

2、营业税时候如果出现退票,可以直接退票,没时间限制。增值税的话,一旦超过当月,退票就变成一个非常恐怖的事情,手续繁琐到让你宁可关了公司。就连负责培训的培训师都说:“在任何情况下,都要避免出现跨月废票的情况,绝对要避免。”不但要双方公司开各种证明提交各种东西,还可能遭到罚款。

3、小规模纳税人由于不能自己开专票,要去国税代开。所以一旦遇到自己的客户必须要专票的情况,你就必须去代开,手续也比较麻烦。而你如果不给人家专票,非给普票的话,你将失去市场竞争力,因为如果同样两家报价比如10万的话,你只给开普票人家客户没法抵扣增值税,你的竞争对手如果是小规模纳税人肯去国税代开专票就能给客户抵扣约2900块,如果它是一般纳税人自己在公司就开专票了很省事还能给客户抵扣5600多块。显然你就没生意了。因此如果客户里比较多增值税户的话,你自己作为一般纳税人会比小规模纳税人有竞争力,也少一些管理上的麻烦(代开专票真的很麻烦)。

4、小规模纳税人不能抵扣进项专票,所以人家也不会给你开专票。一般纳税人要抵扣专票必须去认证,有两种方法。一种是每个月去国税大厅一张一张的进行认证;另一种是花2000多块钱买个软件然后配个扫描仪就可以在自己的财务电脑上作认证。只有认证之后的专票才可以抵扣。

5、作为IT业,能够获得的增值税专票进项其实并不太多。因为主要的开支一般是薪水,其次可能是硬件软件等开支。后者可以获得一定数量的专票,但由于是周期性开支,并不可能总发生此类购置,因此IT业的一般纳税人能拿到的专票抵扣应该并不会太多。

总体来说,财务方面,营改增对于IT业会降低税赋。小规模纳税人直接可以降低接近50%的税;一般纳税人虽然涨了一点,但你不可能完全没有专票进项抵扣,所以实际上也会有一定的减税,具体要看你能收多少专票了。

而在管理方面,会增加很多的麻烦。无论是发票的购买、使用,还是由于发票限数限额造成的收款麻烦,以及认证、代开之类很多乱七八糟没有在前面写出来的事项,总之会增加非常多麻烦。外聘财务公司的会因此增加财务开支,自己做财务的甚至可能需要专门有一个人来处理营改增以后带来的各种繁杂事务(也会增加开支)。

所以营改增对于IT业来说,基本上是个增加麻烦但减少税赋的一个事情。当然如果因此增加后勤人员也没准会增加负担。

推行“营改增”会给全国带来什么?

据上海市政府发展研究中心相关调研报告测算,“营改增”后,上海市税收将因此减少大约100亿元,这些减少的税收将转变成企业实实在在的利润,成为助推试点行业以及相关行业做大做强、转型升级的“营养”和动力。

据国家税务总局测算,如果在全国全面推行“营改增”,全国税收净减收将超过1000亿元。由此可以带动GDP增长0.5个百分点,拉动出口增长0.7个百分点,同时可以带来新增就业岗位约70万个。

上海“营改增”是怎么做的

从1月1日起,上海有12.6万户企业纳入改革试点范围。其中文化创意领域的企业最多,占比近四分之一;研发和技术服务类占近五分之一;交通运输业占约十二分之一。

来自试点企业以及财税部门的信息表明,试点的各项政策措施运行情况总体良好,大部分一般纳税人税负略有下降,促进产业发展的效应正在逐步显现:其中7成为小纳税户,这些小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率,且以不含税销售额为计税依据,税负下降超过40%;试点的一般纳税人中,85%的研发技术和有形动产租赁服务业、75%的信息技术和鉴证咨询服务业、70%的文化创意服务业税负均有不同程度下降。

税负减轻的企业中,文化创意服务类效果比较突出。文化创意产业包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务五大类。而作为审计、咨询、技术服务、研发等现代服务业的下游客户,国内某大型制造企业也属于改革受益者。据企业税务经理测算,“营改增”后他们有8亿元来自上海试点企业的外购劳务都能获得6%的增值税发票,意味着一年将减少近5000万元的流转税支出。

一些纯做仓储的公司也受益不少,这些仓储公司原先按营业税要交6%的税,现在只要按5%的税率交增值税就可以了,而且如果有搬运类机械的进货抵扣,所缴纳的税金会比以前少得更多。

但也有部分企业的税负不减反增,其中的“杰出代表”是交通运输业。对此,上海相应制定了过渡性的财政扶持政策,专门设立了“营业税改征增值税改革试点财政专项资金”,对税收负担增加的企业给予财政扶持。国家税务总局局长肖捷认为,在试点初期,交通运输企业税负增加原因在于其主要资本投入是车辆,如果企业的大部分车辆是在改革试点之前购置,就会出现可抵扣进项税额较小、销项税额相对较大的情况。同时,由于改革尚未全面推开,企业的进项税额抵扣不充分等。

范文七:议营业税改增值税之影响

摘要:营业税改征增值税是我国完善税制的需要,也是减轻我国第三产业的税收负担,全面推动我国第三产业发展的必然要求。但是,随着我国经济体制改革的进一步深入,调整并优化经济结构已经成为我国经济发展的主要战略目标。在我国全面推进营业税改增值税已成为改革的一大重要趋势。本文将就目前营业税改增值税中出现的问题进行分析,并探讨营业税改增值税后各行业受到的影响。

关键词:营业税;改增值税;影响;税制改革

中图分类号:F810.42 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2013)12-0-01

一、引言

营业税与增值税作为我国流转税中的两个主要税种,开征的范围覆盖面已经很广。随着我国社会主义市场经济的不断发展、经济全球化进程的加快,我国对相关的各种税收体制已经进行了多次改革,为我国经济的发展奠定了基础。但是,目前我国现行的税收体制中仍存在明显问题,重复征税的现象仍存在,给纳税人增加了经济负担。随着我国社会分工的逐渐细化,这种税制条件下所存在的重复征税的弊端并未被消除,这对我国经济结构的调整、现代服务业的进一步发展是极为不利的。同时,增值税与营业税并行的税制使得在税收征管中存在一些实际困境。例如:随着全球经济一体化进程的加快,信息技术得到了前所未有的发展,在对传统的商品和服务进行界定时逐渐出现了模糊的范围。因此,面对不断发展的新的经济形势,逐步将增值税的征收范围扩大到全部商品和服务,不仅适合我国的经济发展,更适合国际惯例的要求。

2012年1月1日,我国以上海的交通运输业和一部分服务业为试点将营业税改证增值税,这也就拉开了我国营业税改征增值税的帷幕。随后在2012年8月,将试点的范围扩大到了北京、天津、浙江、江苏、福建、安徽、湖北、厦门、广东、深圳等全国10个省市。今年,对营业税改证增值税的试点还会继续在全国扩大,并会选择并扩大一部分行业。

二、营业税改增值税对地方财政经济的影响分析

(一)降低地方财政收入

改革开放初期,我国对地方财政实施了财政包干体制。这在很大程度上调动了全国各地方经济发展的积极性,并推动了全国各地方经济的全面发展与增长。但是,也使我国中央财政的收入在国家财政收入的比重不断下降,中央的宏观调控能力也不断减弱。为了能够使我国的财政体制与社会主义市场经济体制的发展相适应,改善中央宏观调控,我国进行了税制改革。营业税是我国地方财政收入中的主要来源。营业税改征增值税后,在中央分成比例不变的前提下,地方财政分得的增值税收入将明显提高。增值税比例的提高还远不能满足由于营业税的取消而减少的财政收入。因此,在地方财政大量减少的同时还很可能会引发地方乱收费、预算外收入等现象的出现。

(二)影响地方经济的发展

营业税改征增值税后,如果没有新的额外财政收入的增加,或未对额外财政收入的制度做出调整,在影响地方财政收入的情况下将影响地方经济的发展。例如:财政收入的减少,使地方财政支出的规模下降,增加了地方经济发展的风险。再例如:地方财政收入规模的减少,将对不同产业的投资额度产生影响。这些都极不利于地方经济的进一步发展。

(三)加大了地方财政风险发生的可能性

地方财政风险主要表现为地方财政中的债务风险。地方财政收入的减少很可能造成对地方行政事业单位人员工资的拖欠,或是对本地区居民的公共产品服务不能很好的提供。一旦出现这种问题时,地方政府为了提高收入的增长速度,逐渐降低财政支出的缺口,必将会建立一些融资平台向银行借款筹资,这种借款就是预算外借款。还有可能会通过财政担保为各类企业提供资金。这些方法虽然可以在短期内解决财政收入不足带来的问题,但是将扩大外债的规模,加重地方外债的负担。一旦出现无法偿还债务,将导致银行出现经营风险,最终这些风险将转化到财政领域。因此,在各种制度不健全的状况下,营业税改征增值税将给地方财政增加风险。

三、营业税改增值税对各行业发展的影响分析

随着我国营业税改征增值税在全国的推行,推行的行业范围和省市都在不断扩大。增值税改革范围的逐渐扩大,对我国的区域经济、部分行业、部分企业的发展产生了重要的影响。

(一)对我国交通运输业的影响

2012年1月1日,我国以上海为试点在交通运输业实施营业税改征增值税。有统计数据显示:改革前,营业税的比例为:收入总额*3%,此部分为不允许抵扣的价外税。改革后,上海市的交通运输业的增值税税率被定为11%,即:销项税额为:销售额(含税)÷(1+11%)*11%,从数字显示的表面来看,好像是在改革后企业的税负增加了,但是,运输业的纳税人可以抵扣固定资产的进项税额。交通运输企业的车辆、其他运输工具都可以作为企业的固定资产来看待。可见,企业实际负担的税负是降低了。

(二)对我国服务行业的影响

营业税改征增值税后对服务业的影响可以从两方面来进行分析。一方面是试点单位的客户为同在上海试点区的一般纳税人,可以对进项税额进行抵扣。另一方面是不在试点地区的客户,那么不能够对进项税额进行抵扣。但是,如果客户是在上海地区的小规模纳税人,也不能够对进项税额进行抵扣。对于第一种情况,企业可以采取适当提价的方式来分享客户因降低税务成本而产生的好处。而对于那些不在试点地区的客户,无法抵扣进项税额时,客户的成本将增加,那么此时企业可以采取降价的方式来弥补客户的损失。而对于同在试点地区的小规模纳税人客户,企业可以通过降价或提价的方式分情况具体对待,这需要通过实际情况来确定。可见,营业税改征增值税对我国服务业的影响是利弊共同存在的。这主要是由营业税和增值税之间在制度上存在着明显的差异造成的。由于存在试点和非试点地区的差异,必将会导致这两个地区和行业之间存在着税制的衔接问题,而在全国还尚未全部推行营业税改征增值税之前,还必须根据具体情况来做相应的分析。

(三)对我国建筑业的预计影响

建筑业是我国国民经济的支柱产业之一,按照营业税改征增值税的趋势也必将纳入到改革的范围中。如果在建筑业中实施营业税改征增值税,那么,建筑业的原材料将是增值税进项税额抵扣的重要部分。一般而言,建筑业的原材料约占工程总费用的40%—60%,如果再将机械设备配件与修理等项目纳入到进项税额进行抵扣,那么建筑业的实际税负将大大减轻,建筑业的成本将大大降低。建筑业关系到我国人民群众的基本生活,建筑业税负的降低、成本的减少,是否能够拉动我国房价的下降?是否能够为我国人民群众解决“买房难”提供一种解决的方式?是否能够为我国建设和谐社会奠定一定的基础?这些将是有待我们进一步研究的,也是需要经过试点后才能得出的结论。

总之,营业税改征增值税是我国税制体制改革中的一项重要内容,它不仅能够促进我国社会主义市场经济的进一步改革与深化,更对调整企业的税务与财务工作具有积极的作用。可以通过各种有效的措施来避免在营业税改征增值税过程中出现的各种问题,例如:对各行业企业积极推进纳税的筹划工作、逐步调整我国企业的经营架构、不断深入提高各企业的管理水平等。从长远的发展角度来看,我国应该逐渐取消一般纳税人和小规模纳税人之间的区别,从而进一步体现出税收的公平性。只有在全国大范围的推进营业税改征增值税的力度和步伐,才能全面促进我国税制改革的进行。

参考文献:

[1]邢丽.营业税改增值税难点透视[J].中国报道,2012(04).

[2]杨西亚,杨波,程鹏.营业税改增值税试点存在的问题集对策分析[J].中国证券期货,2012(07).

[3]杨志勇.大趋势下的营业税改增值税[J].资本市场,2012(01).

范文八:“营改增”税制改革及其影响

1. 以下哪类税在我国税收收入中所占的比重最高?(B )  

 A.所得税 B.流转税 C.财产税 D.其他税

2. 下列各项中,属于增值税混合销售行为的是(C )  

 A.咨询公司既提供咨询劳务收入又提供设计劳务收入 B.建材商店销售建筑材料,兼有装饰装修服务 C.生产厂商销售货物后向同一客户提供的技术培训收入 D.汽车制造厂商既生产汽车,又提供汽车销售

3. 2012年试点以后,下列哪项增值税进项税可以抵扣(D )  

 A.购进的房屋、建筑物的进项税 B.企业总经理乘坐的豪华小轿车 C.为了给职工发放福利而购入的应税货物 D.中石油集团内部相互之间提供的劳务的进项税 4. 在财政体制上,我国目前对增值税实行中央和地方按(D )的比例分享。 

 A.60:40:00 B.25:75 C.50:50:00 D.75:25:00

5. 下列哪些不属于交通运输业的应税范围?(A )

 

 A.铁路运输 B.水路运输 C.航空运输 D.管道运输

6. 营业税的计税原理是(D )  

 A.销项-进项 B.(销项-进项)*税率 C.销项*税率 D.营业额*税率 7. 增值税的计税原理是(A )  

  A.销项-进项 B.(销项-进项)*税率 C.销项*税率 D.营业额*税率

8. 下列哪项是增值税的英文表达?(C )

 A.business tax B.added value tax C.value added tax D.valuing tax

9. 下列哪项是营业税的英文表达?(A )

 

  A.business tax B.added value tax C.value added tax D.valuing tax 10. 最先提出“营改增”的是(B )  

 A.谢旭人 B.俞正声 C.李克强 D.温家宝

11. 在我国当前的税制结构中,流转税类主要包括以下哪些税种?(ABCD )

 A.增值税 B.消费税

C.营业税

D.关税

12. 下列哪些是十二五规划期间我们的税制改革要实施的主要任务(ABCD ) 

 A.巩固流转税 B.提高所得税 C.壮大财产税 D.开征新税种

13. 我国增值税与营业税的主要区别体现在(ABCD )

 A.纳税人 B.课税范畴

C.计税方法

D.税率

14. 下列各项行为中,不属于营业税混合销售行为的是(ABC ) 

A.壁挂电视机专卖店销售壁挂电视同时负责安装 B.火车站提供运输服务并附设独立核算的商场销售货物

C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务

D.卡拉OK厅提供娱乐服务并销售酒水 15. “营改增”实施前我国的增值税税率是(

BD )

 A.5% B.13% C.20% D.17%

16. 我国“营改增”税制改革的意义主要有(ACD ) 

A.有利于消除重复征税,增强服务业竞争能力,促进社会专业化分工,推动第

三产业的融合。

 B.有利于增加我国地方的财政收入。 C.有利于降低企业税收负担,扶持小微企业发展,带动扩大就业。 D.有利于推动结构调整,促进科技创新,增强企业发展的内生动力。

17. 下列哪些需要缴纳个人所得税?(BCD )

 A.青岛市的一个从事外贸业务的有限责任公司 B.我国上市公司的总经理

C.合伙企业的合伙人

D.个人独资企业

18. 增值税进项税额的抵扣方式有(AB ) 

 A.以票抵扣 B.计算抵扣

C.直接抵扣

D.到账抵扣

19. 在税种结构上,“营改增”以后,将形成(CD )的税制格局。 

  A.消费税普遍征收为主 B.增值税特殊调节为辅 C.增值税普遍征收为主 D.消费税特殊调节为辅

20. 房产税属于流转税的一种。B

 A.对 B.错

21. 当前我国结构性减税的主要任务是调增所得税的比重,调减流转税的比重。A

 A.对 B.错

22. 营业税的纳税人可以分为小规模纳税人和一般纳税人。B   A.对 B.错

23. 如果一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物,那么这项销售行为一定是混合销售行为。B   A.对 B.错 24. 增值税进项税抵扣的方式有两种:以票抵扣和计算抵扣。A   A.对 B.错 25. 从生产型增值税转为消费型增值税最本质的差异是固定资产的进项税是否抵扣。A   A.对 B.错 26. 在我国主要的三种流转税中,消费税所占的比例是最低的。A   A.对 B.错 27. 我国增值税主要是对销售货物和加工、修理、修配劳务征收。A   A.对 B.错

28. 营业税改征增值税以后,应该由国税机关负责统一征收。A

  A.对 B.错 29. 深圳是最先提出“营改增”需求的城市。B   A.对 B.错

范文九:“营改增”后对企业税负的影响

中图分类号:F812 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2013)03-000-02

摘要 纳税人提供的应税服务应缴纳增值税,不再缴纳营业税,是目前规模最大的结构性减税措施。“营改增”之后,企业应纳税所得额的计算发生变化,缴纳的企业所得税减少,但税后利润也相应减少。这是由会计核算的改变造成的。值得注意的是,由于应纳税所得额减少,可以使一些处于临界点的企业(应纳税所得额30万元)享受到小型微利企业税收优惠,减税的幅度将更加明显。

关键词 纳税 增值税 企业税负

增值税自1954年在法国开征以来,因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题,迅速被世界其他国家采用。目前,已有170多个国家和地区开征了增值税,征税范围大多覆盖所有货物和劳务。我国1979年引进增值税。1984年国务院发布增值税条例(草案),在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。 1994年税制改革,增值税征收范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务,对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年,为了鼓励投资,促进技术进步,在地区试点的基础上,全面实施增值税转型改革,将机器设备纳入增值税抵扣范围。2010年,党的十七届五中全会中首次提出,要加快财税体制改革,扩大增值税征收范围,同年,中央经济工作会议提出,2010年要研究推进在一些生产性服务业领域扩大增值税征收范围改革试点。2012年1 月1日起,上海市率先开展营业税改征增值税改革试点。营业税是对我国境内提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所得的营业额征收的一种税,是流转税的一种,其最大的缺陷就是重复计征,即每进过一次流转过程便会征一次税。增值税是对销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现增值额征收的一种税,其特点是只对增值部分征税。营业税改征增值税主要原因是改掉现行税制不合理的地方,避免重复征税。

安徽省自2012年10月1日开始进行应税服务的营业税改征增值税试点,试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税,不再缴纳营业税,是目前规模最大的结构性减税措施。安徽的“营改增”试点方案是参照上海模式“1+6”制定的,“1”是指交通运输业,“6”是指现代服务业中的研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询等六个领域。

安庆市汽车轮渡所做为拥有一百多名职工的单位,自安庆长江大桥通车后,收入税减,随之而来的公路养路费改税政策实施后,公路渡口的收入曾是养路费重要组成部分,作为“被遗忘的角落”更是雪上加霜,经费骤减。这次“营改增”,轮渡所做为交通运输业,首当其冲。轮渡所积极同国税局联系,加强沟通,做好票据的衔接工作。通过近几个月的试点,明显感觉到企业税负减轻。现就安庆市汽车轮渡管理所(小型微利企业、小规模纳税人)2012年10月份至12月份数据为例说明:

(一)对流转税的影响

通过上述数据分析表明,营改增后,小型微利企业流转税税收及附加减少了898.51元,比营改增前下降了2.91%,税收负担明显下降。这对小微企业的发展、第三产业的规范发展都有帮助。“营改增”正效应显现,小规模纳税人受益明显。“营改增”在扶持小微企业发展方面发挥的作用得到实证数据的有力支持。据统计,安庆市纳入试点的交通运输业和部分现代服务业的纳税人为3707户(含出租车2046户),占全市税务登记户数75964户的4.88%。其中一般纳税人128户,小规模纳税人3579户。可见这次营改增,大部分企业是获利的。在需求疲软,增长乏力的宏观经济环境下,以“营改增”为抓手的结构性减税,成为中小企业减负松绑,重获活力的林丹妙药。同时,由于“营改增”的政策倾斜方向明确,受惠者为后工业时代主要的增长点——现代服务业,减税对经济结构调整的促进作用十分明显。

(二)对所得税的影响

通过上述数据分析,企业收入也比营改增前减少25,893.21元,下降2.91%。企业收入和流转税税负按相同比例下降。因增值税是价内税,由于收入的减少也将直接影响到企业所得税。同时由于小型微利企业在和一般纳税人交易中,由于可以抵扣增值税进项税额包含进项税额的那部分不能作为成本费用在企业所得税前扣,导致企业成本费用提高。这一系列反映将导致企业应缴纳所得税减少。可见,“营改增”之后,企业应纳税所得额的计算发生变化,缴纳的企业所得税减少,但税后利润也相应减少。这是由会计核算的改变造成的。值得注意的是,由于应纳税所得额减少,可以使一些处于临界点的企业(应纳税所得额30万元)享受到小型微利企业税收优惠,减税的幅度将更加明显。笔者将“营改增”对企业所得税应纳税所得额带来的影响总结如下:税前扣除项目减少1、可扣除的流转税减少 。“营改增”之前企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”之后企业缴纳增值税不能在税前扣除,应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显也是最简单的影响。2、可扣除的成本费用减少(一般纳税人) :“营改增”之前企业支付的运费或其他劳务费用可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后企业支付的运费或其他劳务费用由于可以抵扣增值税进项税额包含进项税额的那部分就不能再作为成本费用在企业所得税前扣。

综上所述,“营改增”必然会带来企业所得税的变化,但改革的结果将使企业整体税负下降,财会人员应正确计算应纳税所得额,避免税收风险。小规模纳税人成为此次营改增改革最大的受益者。从“营改增”试点实例来看,小规模纳税人税负下降非常明显。同时,国家为了支持交通运输业和部分现代服务业中的小型微利企业发展,将纳入“营改增”范围的增值税一般纳税人应税服务年销售额标准提高到500万元,500万元以下的都属于小规模纳税人。已申报的试点行业纳税人中,相当一部分都属于小规模纳税人,也就是说,本次“营改增”涉及的绝大多数企业税负都将下降。

总之,“营改增”新政对实现结构性减税、推动现代服务业发展、促进企业创新转型等方面的税制改革效应是十分明显和有效的。

范文十:论“营改增”对企业税负的影响

摘要:

在我国现行税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种,为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题,完善税收制度,支持现代服务业发展,按照建立现代型增值税模式,我国逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。“营改增”的初衷就是要给企业减负,解决重复征税,让企业有更大的发展空间。

关键词:

营业税;增值税;减税

中图分类号:D9

文献标识码:A

文章编号:16723198(2013)02014801

1“营改增”主要内容

所谓营改增,就是把产品和服务一并纳入增值税征收范围,将部分服务业纳入征收增值税范围,而不再征收营业税。

从2012年8月1日开始,将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点。

主要内容包括:试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起,由缴纳营业税改为缴纳增值税;在现行增值税17%和13%两档税率的基础上,新增11%和6%两档低税率,交通运输业适用11%税率,部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务适用6%税率。

2“营改增”的原因

在我国现行税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个主体税种,增值税每年占税收总收入的比重达25%左右,营业税为15%左右。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业,第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展,这种不同行业分别适用不同税制的做法,日渐显现出其内在的不合理性和缺陷,对经济运行造成扭曲,不利于经济结构优化。在新形势下,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税,符合国际惯例,是必然选择。

2.1营改增有利于服务业的发展

营业税是对营业额全额征税,且无法抵扣,如果专业化分工程度越高,那么税收负担就会越重。而且重复征税的弊端容易阻碍新兴服务业如现代物流业等的发展。而增值税只对增值额进行课税,可以避免重复征税。当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。

2.2营改增有利于企业的公平竞争

增值税具有“中性”的优点,即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”,客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但是由于部分第三产业中的行业被排除在增值税的门槛之外,增值税税基不够宽广,征税范围较狭窄,导致其中性效应大打折扣。只有征收范围的扩大,增值税征管链条才会更加完整,增值税的中性作用才能更好地得到发挥。而且同一行业营业税全面改征增值税,那么企业间因税负不同的不公平竞争就不复存在。

2.3营改增有利于税收的征管

在现代市场经济中,商品和服务捆绑销售的行为越来越多,形式越来越复杂,要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。同样,随着信息技术的发展,某些传统商品已经服务化了,商品和服务的区别愈益模糊,二者难以清晰界定。这造成了税收征管实践中的一些困境。营改增将增值税的征税范围扩大到商品和服务,有效地解决了销售行为是适用增值税还是营业税的难题。

2.4营改增有利于税制的国际化

从国际上看,增值税是一个与经济全球化相适应的税种。在各国征收增值税的实践中,多数国家均把服务纳入增值税征收范围。进行营业税改征增值税是一种国际化的趋势。

3“营改增”对企业税负的影响

营业税改征增值税后,原来缴纳营业税的纳税人变成了增值税纳税人。按照现行增值税的有关规定,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣,小规模纳税人则依增值税征收率计算征收。因此,营改增对企业税负的影响,要对小规模纳税人和一般纳税人分别分析。

3.1小规模纳税人税收减少明显

小规模纳税人不存在任何形式的抵扣,统一实行3%的征收率。由于多数实行营改增的服务业原营业税税率均为5%,高于小规模纳税人的增值税征收率,因此,即使不考虑价外税因素,这些服务业的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%,但增值税是价外税,营业税是含税销售额,营改增后,运输业的销售额要换算成不含税销售额,即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据,因此,交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。

3.2一般纳税人税收略有下降

(1)现代服务业。

税改前,服务业营业税税率为营业收入的5%,当期应缴纳的营业税额等于营业收入乘以税率。营改增后,部分现代服务业增值税税率为6%,虽然税率提高了1%,但由于营业税是价内税,增值税为价外税,在计算增值税时需进行价税分离,导致实际的营业收入相比税改前会有所减少,故以价税分离后的不含税营业收入乘上6%所得到的增值税额与原先缴纳的营业税额相比,差异不大。而且通常纳税人都有外购项目,其进项税额可以抵扣,包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等,因此,营业税改征增值税后,纳税人的税收负担是减少的。

(2)交通运输业。

税改前,交通运输业营业税税率是3%,而税改后增值税税率为11%,税率的大幅提高增加了纳税人税收负担。同时,营业税改征增值税后,交通运输企业可抵扣的项目主要为购置的运输工具和燃油、修理费所含的进项税额,在运输企业生产成本构成中,过桥过路费、保险费、人工成本等占了较大比重(占55%以上),但均不在抵扣范围。另外,在可抵扣的项目中,运输工具等固定资产,由于使用年限长,购置非经常性行为,因此实际可抵扣的固定资产所含进项税很少,再如加油站、汽修点因各种原困不能开具增值税专用发票,运输企业加油或维修后,并不能取得增值税扣税的合法凭证。因此,营改增后,交通运输业税收负担不降反升。但随着一些列入试点范围的地区财政扶持政策的出台以及新的试点方案中一些调整政策的实施,这一问题会在一定程度上得以解决。

(3)租赁业。

由于租赁业务被纳入增值税征收范围,租赁公司提供租赁业务可以开具增值税专用发票,租入机器设备的企业可以抵扣增值税进项税额。同时,虽然租赁有形动产适用17%的税率,但对经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策,这项规定大大减轻了融资租赁企业税负。有形动产经营性租赁由于存量资产无法抵扣,名义税负有较大幅度上升,但现有政策考虑了合同延续,故暂时不会增加税负。

4总结

部分行业由营业税改征增值税是我国现行税制的重大改革,是对国家与企业、中央与地方利益分配关系的重大调整。此次改征试点是在不增加纳税人税收负担的前提之下进行的.其实质是一次减税。减税必然有利于交通运输业和部分现代服务业的发展,有利于经济结构的改善,有利于加快转变经济发展方式。

参考文献

[1]贾康.十二五”税收改革展望[J].涉外税务,2011,(7).

[2]刘东辉.试论营业税改征增值税对不同行业的影响[J].经济师,2012,(5).

[3]逢晓霞,万晓琳.我国战略性新兴产业税收政策的完善研究[J].现代经济探讨,2012,(3).