营改增对地税的影响

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【优秀范文】营改增对地税的影响

范文一:营业税改增值税对地勘单位的影响

营业税改增值税对地勘单位的影响

作者:梁新慧

来源:《价值工程》2014年第14期

摘要: 根据财务部和国家税务总局的相关政策,全国范围逐渐实行“营改增”的制度,制度的改革必然会给企业造成一定的影响。原来的营业税计算只需要很少的部分和人员即可。营改增后,随着出现的计算复杂、取得增值税专用票据压力大以及识别困难等问题,会计人员更要积极熟悉营改增的相关知识。此外,为了加大营改增为地堪企业带来的有利影响且尽量减少和消除不利影响,应当加大对企业员工增值税知识的普及力度。

Abstract: According to the related policy of Department of Finance and the State

Administration of Taxation, the country has a

关键词: 营改增;地勘单位;税率

Key words: Business Tax to VAT;geological prospecting units;tax rate

中图分类号:F812.42 文献标识码:A 文章编号:1006-4311(2014)14-0132-02 0 引言

财务部和国家税务总局于2011年11月16日发布了《营业税改征增值税试点方案》,并且决定在上海市交通运输业和部分现代服务业于2012年1月1日开展营业税改征增值税的试点。“营改增”的试点范围从2012年8月1日起到年底扩大到了北京市等八省市。经国务院批准,财政部和国家税务总局于2013年5月24日正式下发了财税[2013]37号——《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》。为了能够让全国所有试点的纳税人都能够分享“营改增”带来的红利,从2013年8月1日起至年底,“营改增”扩大至全国范围。

1 地质勘查行业与营改增相关的业务范围

地堪单位在地堪行业中可以分为地质、水文、钻探、编制地质报告以及物化探、实验测试和测绘等。在开拓市场的过程中,由于地堪单位产业链的延伸和扩展,又产生了基础施工、地灾治理、鉴证服务、工程勘察、地热工程以及仓储服务等诸多产业。地堪行业的主营业务是地

质勘查服务,财税[2013]37号文件将其列入部分现代服务业中的“研发和技术服务”中,由此地勘行业的营改增正式开始。

2 地质勘查行业“营改增”后税负的总体变化分析

针对地堪单位野外施工的特点,原来按照建筑企业缴纳的所得税税率3%缴纳。地质勘察单位在实际中与业主往往签订纯地质勘探合同、地质勘探的同时提供地质技术服务合同以及纯地质技术服务合同三种。地质技术服务属于服务业,税率为5%。营改增后,小规模纳税人的税率为3%,将纯地质勘探合同换算成不含税销售额后会降低收入,同时,地质技术服务税率由5%降到3%后,在一定程度上降低了地质勘探单位税收的负担从而增强了企业的市场竞争力。但是根据相关规定,将地堪单位认定为一般纳税人资格,即采用6%的增值税率,因此,存在的以下几方面原因可能增加企业的负担。

①营改增后,税率由3%和5%提高到了6%;

②地质勘探的施工特点是地处乡下、位置偏远、单孔施工、就近采购(单孔所需原材料品种多,用量少),由于抵扣链条的不完善,增值税并未覆盖到全行业,很多企业并不能开具增值税专用发票,缺少可以用来抵扣的进项税票,导致企业税负增加;

③青苗赔偿在总成本中占比重越来越高,施工占地按规定的补偿标准远远不能满足地主的要求,而赔偿成本无法取得增值税专用发票;

④由于野外艰苦的施工环境,造成工资成本的上升;

⑤民工费、差旅费、业务费、房租费、水电费等成本较高。大部分无法取得正式可抵扣的增值税专业发票,即使取得了,抵扣率也只有3%。

因此,营改增后,地堪行业税负的升降与单位自身的规模、成本结构、管理水平相关。因此,为了充分消除或降低营改增后对企业的不利影响,充分发挥营改增政策带来的发展机遇,单位应当根据自身情况完善相关制度和提高财务核算水平。

3 地质勘探行业“营改增”后应对策略

3.1 提高勘探的议价能力和水平 议价能力随着地质勘探行业营改增后变得越来越重要。但是每个企业在处理税改的时候,能力是不一样的,因此,如果一个企业的议价能力不强,就有可能在维持地堪价格不变的情况下承担更多的增值税,从而增加企业的负担。因此,应认真研究,提前做好企业税务及整体发展规划,调动全员做足准备。

3.2 加强材料成本的采购管理 对于实行的营改增政策,地堪单位应当充分考虑其对企业造成的不利影响。为了最大限度的降低这种不利影响,第一,对材料采购环节进行管理和控制,批量采购质量有保障的材料。一般供应商的税率为17%,取得合法以及足额的增值税专用发票

进行抵扣,实现原材料的统一采购和发放。第二,考虑工地的远近,采购原材料的价格成本、运输成本以及税金成本的都会影响统一供应原材料的价格,因此,不能够一味的追求进项税的抵扣,从而认为造成总成本的增加。

3.3 加强沟通咨询,筹划单位税负 第一,营改增后,列入范围的单位和经营项目就会按照新税率缴纳增值税,但是会面临两个问题:首先,在经营过程中,可抵扣票据对增值税具有十分重要的影响,由于可抵扣票据基本都在经营过程中发生的,因此,仅靠单位财务人员是不能解决这个问题的,因此,需要参与合同和项目的相关人员共同解决;其次,很多情况下,我们也为其他企业开具卡地堪票据,因此,需要按照规定和索票人的要求开具票据。第二,营改增后,供应商和分包商也会成为增值税纳税人且能够开具增值税专用发票,因此,地堪单位在接受服务的时候就能给取得可抵扣增值税进项税额。针对地堪单位的特点,在选择供应商和服务商的时候,为了通过进项抵扣降低税负,应当选择财务核算健全以及能够开具增值税专用发票的企业。

3.4 会计人员积极参加培训,提高业务水平 相对而言,营业税具有计算方便、简单易行的特点,并且在项目结算的时候按照收入乘以税率就可以得出营业税,外行人也很容易计算出来,涉及的部门、人员很少。营改增后,应交税金是当月增值税销项税额减去取得的可以抵扣的增值税进项税额的差,计算过程复杂了很多,增值税进项票据的取得压力变得较大,识别和鉴定难度加大,涉及的面广了,鉴于增值税的特点,要积极参加主管税务部门、上级单位、专业培训机构组织的培训,熟悉了解营改增知识,解决现实问题。在财务人员专业水平提高的情况下,尽全力对整个单位从领导到基层业务的经手人进行增值税知识普及,以加大营改增给地勘单位带来的有利影响,尽量减少、消除营改增带来的不利影响。

参考文献:

[1]姜素华.试论营改增对企业产生的影响与应对策略[J].现代商业,2013(31).

[2]王开湘.浅谈“营改增”税制改革政策对企业的影响[J].现代商业,2013(30).

[3]胡新,迟香婷.浅谈“十二五”时期营业税改增值税的影响[J].商,2013(18).

范文二:营业税改增值税对地勘单位的影响

摘要: 根据财务部和国家税务总局的相关政策,全国范围逐渐实行“营改增”的制度,制度的改革必然会给企业造成一定的影响。原来的营业税计算只需要很少的部分和人员即可。营改增后,随着出现的计算复杂、取得增值税专用票据压力大以及识别困难等问题,会计人员更要积极熟悉营改增的相关知识。此外,为了加大营改增为地堪企业带来的有利影响且尽量减少和消除不利影响,应当加大对企业员工增值税知识的普及力度。

Abstract: According to the related policy of Department of Finance and the State Administration of Taxation, the country has a "Business Tax to VAT" system, and the reform of the system will cause a certain impact to the enterprise. The original business tax calculation requires very little part and staff. After the change, with the advent of the problems, such as, complex computation, difficult to get the VAT dedicated notes, difficult to recognition, and so on, so the accounting staff should actively understand the relevant knowledge to Business Tax to VAT. In addition, in order to add the beneficial effects and reduce and eliminate the adverse effects, the units should increase the popularization of Business Tax to VAT to the employees.

关键词: 营改增;地勘单位;税率

Key words: Business Tax to VAT;geological prospecting units;tax rate

中图分类号:F812.42 文献标识码:A 文章编号:1006-4311(2014)14-0132-02

0 引言

财务部和国家税务总局于2011年11月16日发布了《营业税改征增值税试点方案》,并且决定在上海市交通运输业和部分现代服务业于2012年1月1日开展营业税改征增值税的试点。“营改增”的试点范围从2012年8月1日起到年底扩大到了北京市等八省市。经国务院批准,财政部和国家税务总局于2013年5月24日正式下发了财税[2013]37号――《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》。为了能够让全国所有试点的纳税人都能够分享“营改增”带来的红利,从2013年8月1日起至年底,“营改增”扩大至全国范围。

1 地质勘查行业与营改增相关的业务范围

地堪单位在地堪行业中可以分为地质、水文、钻探、编制地质报告以及物化探、实验测试和测绘等。在开拓市场的过程中,由于地堪单位产业链的延伸和扩展,又产生了基础施工、地灾治理、鉴证服务、工程勘察、地热工程以及仓储服务等诸多产业。地堪行业的主营业务是地质勘查服务,财税[2013]37号文件将其列入部分现代服务业中的“研发和技术服务”中,由此地勘行业的营改增正式开始。

2 地质勘查行业“营改增”后税负的总体变化分析

针对地堪单位野外施工的特点,原来按照建筑企业缴纳的所得税税率3%缴纳。地质勘察单位在实际中与业主往往签订纯地质勘探合同、地质勘探的同时提供地质技术服务合同以及纯地质技术服务合同三种。地质技术服务属于服务业,税率为5%。营改增后,小规模纳税人的税率为3%,将纯地质勘探合同换算成不含税销售额后会降低收入,同时,地质技术服务税率由5%降到3%后,在一定程度上降低了地质勘探单位税收的负担从而增强了企业的市场竞争力。但是根据相关规定,将地堪单位认定为一般纳税人资格,即采用6%的增值税率,因此,存在的以下几方面原因可能增加企业的负担。

①营改增后,税率由3%和5%提高到了6%;

②地质勘探的施工特点是地处乡下、位置偏远、单孔施工、就近采购(单孔所需原材料品种多,用量少),由于抵扣链条的不完善,增值税并未覆盖到全行业,很多企业并不能开具增值税专用发票,缺少可以用来抵扣的进项税票,导致企业税负增加;

③青苗赔偿在总成本中占比重越来越高,施工占地按规定的补偿标准远远不能满足地主的要求,而赔偿成本无法取得增值税专用发票;

④由于野外艰苦的施工环境,造成工资成本的上升;

⑤民工费、差旅费、业务费、房租费、水电费等成本较高。大部分无法取得正式可抵扣的增值税专业发票,即使取得了,抵扣率也只有3%。

因此,营改增后,地堪行业税负的升降与单位自身的规模、成本结构、管理水平相关。因此,为了充分消除或降低营改增后对企业的不利影响,充分发挥营改增政策带来的发展机遇,单位应当根据自身情况完善相关制度和提高财务核算水平。

3 地质勘探行业“营改增”后应对策略

3.1 提高勘探的议价能力和水平 议价能力随着地质勘探行业营改增后变得越来越重要。但是每个企业在处理税改的时候,能力是不一样的,因此,如果一个企业的议价能力不强,就有可能在维持地堪价格不变的情况下承担更多的增值税,从而增加企业的负担。因此,应认真研究,提前做好企业税务及整体发展规划,调动全员做足准备。

范文三:“营改增”对地方税收的影响及应对

“营改增”对地方税收的影响及应对

营业税改征增值税(简称“营改增”)自2012年1月1日在上海启动试点工作以来,不断继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点。这次改革是继2009年全面实施增值税转型后,货物劳务税收制度的又一次重大改革,也是一项重要的结构性减税措施,对减少重复征税、推动经济转型、优化税制结构具有十分重要的意义。按照目前国家的改革计划,2015年以后全面实行“营改增”,到2016年作为地税部门主体税种的营业税将彻底退出历史舞台,地税系统的业务将极度萎缩。如何应对“营改增”对地税收入的影响,积极发挥地税收入促进经济发展的职能,成为当前地税部门迫在眉睫的问题。

一、“营改增”对地方税收的影响

(一)直接导致地税收入总量大幅度下降

营业税在地税收入中具有举足轻重的地位,“营改增”后,当前的营业税将由地税收入变成国税收入,直接导致地税收入总量下降。从2012年-2014年(预计)各行业税收收入统计数据比对分析不难发现,营业税占地方税收的比重逐年提高,其中建筑业、房地产业和金融业三行业营业税合计占营业税总额的80%左右。如果2015年上述三大行业实行“营改增”后,将导致地税收入大幅度下降,提高地税收入占地方GDP和地方财政收入比

重的目标将难以实现,主体税种的营业税将出现彻底被架空的尴尬局面。

营业税分行业入库统计表

单位:万元

(二)将进一步削弱地方财政收入增长潜力,降低地方财政收入在财政总收入中的比重。

如果“营改增”后维持现有增值税75:25的税收分成比例不变,中央级收入增加,地方级收入锐减,将进一步降低地方财政收入在财政总收入中的比重。在目前的分税制体制下,营业税是地方第一大税种,营业税收入大部分归属于地方政府,营业税改征增值税后,中央分享75%,地方分享25%,即便税收收入总量不变,地方政府收入也会减少75%。2012至2013年,白银市地税局分别征收营业税66627万元(占地方税收的比重为31.54%)、81003万元(占地方税收的比重为37.01%),按营业税年均增长

10%的比例来算,改增值税后,2014年和2015年地方将分别减少财政收入66827万元和73510万元。

(三)“营改增”后地方税收失去主体税种,致使地税部门职能被弱化,税收征管难度加大

营业税、企业所得税和个人所得税是当前地税收入中的三大主体税种,也是地税收入增长的主力军。2013年全市三大税种共入库135453万元,占全部地税收入的61.89%,其中营业税81003万元,同比增长21.58%;企业所得税35197万元,同比下降23.40%;个人所得税19253万元,比上年下降4.39%,三大主体税种收入合计增收2741万元,占地方税收增收总额的35.83%。“营改增”扩围后,地税收入中营业税将全部或大部分丧失,企业所得税因新增企业随着“营改增”变为国税征管而失去新的增长空间,随同地税发票附征的企业所得税与个人所得税收入将因发票管理权限丧失而消失,这势必造成地税三大主体税种全面削弱,地税部门在纳税人和地方政府中的地位大幅下降,职能明显弱化,面临着重新定位的境遇。而且,“营改增”后原来营业税纳税人须由地税移交给国税管理,由于国地税管理自成体系,各自征管信息系统无法对接,大量的基础资料和历史数据移交存在重重困难;加上国地税之间在管理权限和各自利益方面存在博弈,势必会增加协作难度,而且也增加税收征收管理难度。

(四)“营改增”对不同县(区)之间的影响不同,导致增值税扩围后的地方税收缺口大小差异较大

由于我市区域经济发展不平衡,经济结构差异明显,对营业税的依赖程度差别较大,这些都将影响增值税扩围后的地方税收缺口大小。

以白银区和平川区为例,平川区主要依靠煤炭资源和电力行业,第二产业占据主导地位,其增值税收入超过了营业税收入,而白银区金融业、物流业等现代服务业较繁荣,二、三产业基本平分秋色,营业税收入大大超过了增值税收入,因此,“营改增”后,平川区受到的影响较小,而白银区的受到的影响将较大。

二、如何有效降低“营改增”对地方税收的影响

(一)发展地方经济,促进地方经济持续协调发展

“营改增”的意义在于更大范围和更深程度上避免重复征税,使税制更趋合理,税负更趋公平,有利于促进二、三产业融合发展,促进经济发展。经济发展后,税收总量增加了,最后才是如何税收分配的问题。因此,建议出台一些优惠政策吸引高端产业向我市集聚,加大招商引资力度,推进重点产业发展,培育优势产业,促进我市转型跨越发展,提升我市企业在国内外市场的竞争力,做大做强地方经济,发展地方经济才是解决地方财政困难的根本出路。

(二)完善分税制财政管理体制,保证增值税扩围改革的顺利推进

要在保持现行中央、地方收入格局基本不变的前提下,科学测算因增值税征税范围扩大导致营业税收入减少的规模,重新调整中央与地方的增值税收入分成比例。调整后的地方增值税收入增量至少要足以填平营业税税收减少的缺口。分税制改革以来,中央财政收入的比重逐步提高,财力相对富裕,而地方财政税收的比重逐步减少,加上最近几年来地方政府的负担越来越重,中央一系列的惠民政策都需要地方配套资金的支持,导致地方政府财政困难越来越严重,因此建议营业税改征增值税后,考虑适当提高地方政府的税收分成比例,这样可以在缓解地方财政压力的同时,调动地方政府的积极性,以避免地方财政收支因税制改革而带来巨大波动,更能取得地方政府对“营改增”的支持。

(三)健全地方税收体系,不断壮大地方政府财力

现行分税体制将税源稳定、增长潜力大的税种划为中央税或共享税,留给地方的大多是税源分散、收入不稳定的小税种,导致财权向上集中,地方政府无法组织到与其事权相匹配的财力。因此,要健全地方税收体系。一是加快“费改税”步伐,开征新的地方税种。如开征环境税、推进房产税和资源税改革,这是保证增值税扩围改革到位的重要支撑点。同时建立和完善以财产税为主体的地方税收体系,减少增值税改革的压力。二是要尽快研

究完善地方税制,明确地方主体税种,完善新税种征管的具体办法。三是按照事权与财权相结合的原则,理顺国地税的征管范围,实行各征各税,合理分权。

(四)多措并举,促进税收收入稳定增长

组织收入是税收工作的根本目标和任务,地税部门要进一步贯彻和落实依法征税,应收尽收,坚决不收过头税,坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则,认真落实税收优惠政策,维护纳税人合法权益,为促进依法诚信纳税、提高纳税遵从度营造良好氛围,有效激发市场主体的活力和动力。第一,提升管理质效,加强征管堵漏增收。加强组织收入的过程管理,不断细化、强化节点管理,努力杜绝因管理质效低下造成的税收流失;要根据不断变化的新形势新情况查找征收管理的薄弱环节和风险点,堵漏增收,把该收的税费都收上来;要充分发挥征管信息化手段的作用,加强科技管税管费,提高税费征管水平。第二,要规范税源管理模式,落实税收管理员责任。通过推行税源专业化管理模式,建立完善的管理制度,实现信息化监管,切实提高行业税收管理水平,从而真正做到专业化管理。同时,在税收征收管理中,要强化税务稽查作用,从重从严打击偷、逃、避税行为,从而达到以查促管、以查促收。第三,积极争取多方支持,齐抓共管促进税收增长。加强信息交流,强化“以地控税”措施,建立

常态化工作机制,形成齐抓共管,综合治税的良好局面,才能有效的减少地方税收流失。

范文四:“营改增”对地方税收体系的影响及对策

[摘 要]为适应经济社会的发展,我国进行了多次税制改革。“营改增”是为了优化税制结构,实现各行业之间的税负均衡,但其改变了原地方税体系格局,“营改增”犹如双刃剑,既会带来有利的一面,又会带来负面的影响。此次改革有利于实施结构性减税,使试点企业税收下降并减少重复征税,但同时也会造成地方主体税种缺失,地区间发展差距加大,财政补贴支出压力增大等问题。本文提出应扩大地方政府税收自助选择范围,重新确立地方主体税种并改革现有税种,构建稳健的辅助税种体系。

[关键词]“营改增”;地方税体系;分税制

doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.104

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2016)04-0-02

0 引 言

1994年的分税制改革理顺了中央与地方的分配关系,加强了税收征管,确保了财政收入与宏观调控能力。分税制实质上有效处理了中央政府和地方政府之间的财权与事权的关系。经过20年的实践与发展,地方税收体系已基本形成,同时以“营改增”为主要标志的新一轮税制改革在不断深入推进,如何选择确立地方的主体税种,保证地方政府充足的收入来源,已成为目前亟待考虑的问题。

1 有关“营改增”研究的文献综述

学者董聪超认为“营改增”是为了优化税制结构,实现各行业间的税负均衡,但改变了旧有的地方税体系格局,造成了地方政府收支差距加大、地方财政收入减少等问题。他建议各级政府应该明确事权与财权,科学划分中央与地方税种。

褚德银等学者基于房地产税视角对地方税体系构建进行了探讨。他们认为我国原有一些税种设置的不适应性不断凸显放大,地方税制体系的重构迫在眉睫。因此,应该建立一个科学的、长远的、适合我国经济情况的税收体系。这些学者的文章主要以房地产税作为地方主体税种的角度研究我国的税收体系,通过加强地方政府税收能力,保证地方政府形式事权顺利。

学者任惠认为“营改增”会对地方税收体系产生影响,会导致地方主体税种缺失,同时“营改增”试点企业税收收入下降,也会导致城市维护建设税等其他税收收入下降。因此,她建议完善个人所得税、改革消费税与房产税,开征遗产税与赠与税、开征环境保护税。

顾正纲、王光宇两位学者从完善地方税收体系的理论基础出发,并通过对美国、日本、法国、德国以及加拿大成功的实践经验进行比较分析,总结出了西方地方税收体系的借鉴之处,为我国税收体系的建设提供了参考依据。作者认为,税种和收入的划分必须以政府所承担的事权职责为依据,应该建立相应的法律法规,来规范地方政府的征收权力,稳定地方主体税种。

2 我国地方税收体系现状与存在的问题

2.1 我国地方税系的现状

1994年,我国实行分税制财政管理体制改革,并建立了现行的地方税制体系,对促进社会主义市场经济发展、强化中央宏观调控能力、调动中央和地方积极性,发挥了积极作用。我国的税收按收入方划分为3类:中央税、地方税和地方共享税。这样的划分方法没有依据税收特点,收入较多或有较大增长潜力的税种都成为共享税,既不符合科学的分税制要求,也会导致中央财政收入增加的同时,地方财政收入减少,使地方税制体系结构不合理,一定程度上削弱地方提供公共产品的能力。在“营改增”的背景下,我国应完善现有的地方税制体系,既要考虑中央的宏观调控效果,也要考虑地方的差异化发展需求,充分调动中央和地方的积极性,促进地方经济持续、快速、健康发展。

2.2 我国地方税收体系存在的问题

2.2.1 税收立法权过度集中于中央

分税制的实施加强了中央实施宏观管理政策的财力保证,虽然使国家财政收入较之前有了很大的提高,然而地方财政却捉襟见肘。事权与财权的不匹配使地方政府只有制定具体的征收办法,而税收立法权集中于中央,这就使资源配置很难达到最大化。如果全部税法都由中央集中制定,就很难做到客观有效率,会影响税收的调节作用。例如:开征资源税,对于那些资源较贫乏的省份就没有太大的意义,而另外一些地方虽然税源丰富但没有开征的权利,很可能导致优势资源不能得到发展的现象。如果地方政府的财政收入得不到保证进而会寻求制度外的解决方式,迫使其在预算外扩充财源,借助于收费权而变相收取各种费用,实际上是对中央税基的侵蚀,例如:乱收费现象,很大程度上是由于财政收入得不到保证的结果。这样的结果不仅增加了当地人民的负担,还会因乱收费导致财政危机。

2.2.2 地方主体税种缺失

现行分税制下,地方税收收入主要来源于3个方面:中央与地方共享税、共享性质的地方税部分、纯粹地方税的部分。其中营业税由于税基大且稳定,一定程度上担当地方税主体税种的角色。但是在“营改增”之后,其主体税种的地位却极不稳定。近年来地方税收收入主要依靠营业税与分成后的增值税、企业所得税和个人所得税,这些税收收入占地方税收收入的比重为70%~80%,这也从侧面反映了其他税种缺乏筹资能力,不足以充当地方主体税种。“营改增”之后,地方政府将失去当前最大、占比例最高的主体税种,这会加剧地方主体税种缺失。

2.2.3 地方财权与事权不匹配

分税制财政体制中,财政集中于中央,许多具体的支出职责主要集中在了基层政府,而基层政府却没有相应匹配的财权。地方政府承担着提供许多公共产品与公共服务的职责,以及本地区许多经济和社会事业发展的责任,用45%的预算财力承担75%的事务,财力事权极度不匹配,而中央和地方共同承担的教育、卫生、农支等多个事项的支出责任并未明确。责任重而收入不充分,从而使公共服务水平存在不到位的现象。地方财力不足,就会使地方政府债务尤其是隐形的债务风险较大,日积月累,逐渐发展成为难以根治的“土地财政”的问题。   3 “营改增”对地方税收体系的影响

3.1 短期不利影响

3.1.1 导致地方主体税种缺失

营业税、企业所得税和个人所得税是当前的税收收入中的三大主体税种,也是税收收入增长的主力军。“营改增”之后,营业税将全部或大部分丧失:一方面,地税收入总量下降,另一方面,从所得税等其他税种的规模和增幅看,无法承担起营业税曾经发挥的重要作用。“营改增”会导致企业所得税转移至国税部门征管失去新的增长空间。随着主体税种的征收权转移,而随主体税种附征的个人所得税和附加、基金都将面临流失的风险,组织收入的难度将进一步加大。

3.1.2 地区间发展差距加大

“营改增”对地方财政收入的影响程度,与改革范围、不同地区的服务业发展水平和结构,以及地方经济发展水平和财政承担能力密切相关。例如:发达地区通常服务业较为发达,从近期看地方财政减收规模也比较大,发达地区财政承担能力较强,补贴能力较强,且服务业发展潜力大。因此,从远期看“营改增”将给发达地区注入更强劲动力,而欠发达地区对财政减收的承担能力相对较弱,改革后通过服务业发展来增加税收收入的潜力也较弱,“营改增”对地方财政的压力更大。因此,“营改增”在全国范围的推广,需要着重考虑欠发达地区的财政减收问题。

3.1.3 财政补贴支出压力增大

试点过程中,某些行业的企业税负会增加,这就造成了一定程度上的不公平,大部分地方政府采取的是设立地方财政专项资金,给予财政补贴的做法。这样虽有利于推进改革,但增加了财政负担,会进一步增加财政支出。

3.2 长期有利影响

3.2.1 有利于实施结构性减税

目前,我国70%以上的税收属于间接税,间接税比例过高,直接税与间接税配置极不均匀。显然在目前深化税制改革,改善和优化我国税制结构、税收收入结构的大趋势下,降低间接税在税收收入总量中的比重,增加直接税的份额,是目前亟待解决的问题。“营改增”的实施,有利于我国结构性减税,有利于我国减少间接税,减少来自企业缴纳的税,增加直接税,达到均衡税收收入的目的,从而改善我国的税收格局。此外,还可以通过提升以财产税和个人所得税为代表的直接税,使真正富起来的人在综合税制调节下为公共财政多作贡献。

3.2.2 “营改增”试点使企业税收负担减小

增值税可以进行进项税抵扣,而营业税则不可以。“营改增”之后,企业可以进行抵扣的税负增加,企业的税收负担减小,有利于企业自身的发展。由于经济快速下滑,营业税改增值税后能降低企业税负,尤其是对中小企业十分有利。同时“营改增”促进企业通过主辅分离、专业化协作方式,优化业务结构,对第三产业保持稳中有升的势头发挥了积极作用。

3.2.3 减少重复征税助推产业结构调整

“营改增”有利于避免了重复征税的问题,促进企业通过主辅分离、专业化协作方式,优化业务结构,对第三产业保持稳中有升的势头发挥了积极作用。企业可以专注于具有核心竞争力的方面,把不太重要的项目社会化,这样更有利于那些自主创业的企业健康发展,从而带动第三产业的发展。

4 “营改增”后如何完善地方税收体系

科学界定中央与地方的事权范围。地方政府的事权范围越来越大,而财权却没有得到相应的匹配。这就要求尽快建立财力与事权相匹配,事权与支出责任相适应的制度。首先,应明确事权,制定明确的各级政府的事权清单;其次,应增加中央政府的支出责任,缓解地方政府财力不足的压力;再次,应区分支出责任和管理责任,将民生等基础建设事项作为地方政府的管理职责,但支出责任应由中央承担。

积极扩充地方税收主体税种的规模。适时调整消费税,消费税作为地方税收的新主角,调整消费税收征收范围、环节、税率,把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围,更加符合地方经济发展和地方税收建设的需要。再者培育所得税,以所得税作为地方税收主体税种,所得税作为直接税,以纳税人的收入为征税对象,较好地体现了量能负担的公平原则。随着社会经济的发展,不论是企业所得税还是个人所得税,税源潜力都是巨大的。

进行“营改增”的同时应完善相应的法律法规,用立法的方式确保地方政府有充足的收入来行使事权,这也是我国构建地方税体系的保障,使各项税收以立法的形式加以确定,确保有法可依。

主要参考文献

[1]李敏.完善我国地方税体系构建的思考[J].经济视野,2014(4).

[2]师帅.刍议地方税收体系建设现状[J].中国高新技术企业,2014(2).

[3]董聪超.“营改增”后完善地方税体系的探讨[J].对外经贸,2014(4).

[4]顾正纲,王光宇.国外财政联邦制下地方税收体系的经验借鉴[J].财消费导刊,2010(1).

[5]任惠.浅谈“营改增”后地方税收体系的完善[J].知识经济,2014(19).

[6]褚德银,游钥,张多多.基于房地产税视角的地方税体系构建研究[J].税收经济研究,2014(4).

[7]施文泼.新一轮税制改革对地方财政的影响及建议[J].中国财政,2013(17).

[8]余亚萍.完善我国地方税制的国际借鉴[J].财会研究,2012(3).

范文五:浅析“营改增”对地方税收的影响及应对

摘要:随着“营改增”的继续扩围,各级地方政府和企业均显示出积极配合与参与的态度。作为结构性减税的一个重要措施,“营改增”在2012年1月1日试点以来,给试点地区众多纳税人带来了较大的实惠,但随之而来,“营改增”也对地方税收带来了一定的影响。

关键词:营改增 税收 影响

在2013年4月10日召开的国务院常务会议上,“营改增”又一次成为会议的焦点。会议已决定进一步扩大“营改增”试点,并逐步在全国推行。从推行试点情况来看,“营改增”一定程度上减轻了企业负担,但从税收方面来看,“营改增”对我国税收结构进行了一次较大的调整。比如说,从税收征管的角度来看,营业税作为地方的第一大税种,长期以来一直是地方财政收入的主要来源,在扩大增值税征收范围以后,将减少地方政府的营业税收入。对此,笔者通过分析“营改增”对试点地区的税收的影响做了一些相关调研和统计,并结合“营改增”即将在全国全面推广的背景,提出了一些应对措施。

一、营改增试点情况概述

运行平稳、渐行渐好。这是笔者对“营改增”前期试点的总体情况的一个判断。据了解,截至2012年年底,“营改增”试点的9省市参加试点的企业共计102万户,这一数据至2013年2月底更新为112万户,即每个试点省市每月增加试点企业数量约5%。在试点企业中,一般纳税人与小规模纳税人的数量比为15:85。所有小规模纳税人(包括个体户)基本都因“营改增”而实现了减税,减税幅度达40%。自去年“营改增”试点开始至2013年2月份,全国共实现减税550亿元人民币以上。

就目前情况来看,“营改增”至少具有五方面意义:解决了我国税制中的重复征税问题;有利于服务业的发展和制造业的转型升级,进而推动经济结构调整;促进经济增长;推动就业增长、稳定物价;有助于提高我国的国际形象和地位。

二、营改增对各地试点地区税收的具体影响

笔者从2012年9个“营改增”试点省市中选取了上海、天津以及福建三省对实施“营改增”后地方税收影响进行了分析,具体情况为:

(一)营改增对上海试点地区税收的影响

一是营业税收入大幅减少。据了解,上海市纳入增值税扩围改革的户数共计12万户,影响营业税收入约300亿元,占上海市2011年营业税收入的28%左右。二是部分试点行业总体税负增加明显。交通运输业和有形动产租赁增值税税负增加比较明显。其中,对交通运输业而言,现存企业由于无法进行存量固定资产的进项税抵扣,税负较改革前明显增加。有形动产租赁中,经营性租赁税率从5%改为17%,税负增加很多,企业较难承受。三是财政收入减少。根据上海市税务局测算,营改增后企业税负有增有减,但总体来看,税负是降低的。营改增对上海市财政收入总体影响是减收。同时,上海市财政还计划拿出专项资金,对税负增加的企业进行补贴,也是一个减收因素。

(二)营改增对天津试点地区税收的影响

2012年12月1日起在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点工作至今已将近3个月。截至2013年1月31日,天津市营改增纳税人共计41490户,其中一般纳税人15534户,小规模纳税人25956户,首月应入库营改增税款5.08亿元。经测算,营改增纳税人较按营业税申报纳税减少税负约2.8亿元,约有97%的营改增纳税人税负降低,3%的营改增纳税人税负提高。天津市已出台相关政策,对营改增之后税负增加的试点企业予以财政扶持资金支持。

(三)营改增对福建试点地区税收的影响

自“营改增”试点5个月来,福建省“营改增”纳税人户数明显上升,结构性减税效应逐步放大。截至2013年3月底,福建省“营改增”试点纳税人达34319户,比试点首月增加10360户,增长42.3%;有33344户试点纳税人税负下降,减税面达97.2%;试点纳税人共申报入库增值税5.7亿元,与缴纳营业税相比纳税人减轻负担2.3亿元。

据了解,福建省“营改增”试点减税效应呈现出“两增一减”的良好态势。即试点纳税人数量和减税面不断增大,总体税收负担进一步减轻。以最近两个月为例,3月份试点纳税人应纳税款比2月份减少6828.9万元,下降34.3%。

(四)营改增对其他试点地区税收的影响

其他“营改增”试点地区的运行情况平稳,其所带来的减税效果也较为明显:如北京市目前纳入营改增试点企业超过20万户,累计减税42.4亿元,试点行业总体税负下降33%;广东省去年12月和今年1月两个申报期,纳入试点企业数14.11万户(不含深圳),试点纳税人净减税6.32亿元,总体减轻税负25.35%。仅广州地铁公司一家企业,试点两个月就减税1800万元。

不仅是大多数试点企业税负减轻,营改增对非试点企业和地区也产生减税效应。北京市试点改革4个月,就为外埠增值税纳税人减税近34亿元;上海市非试点纳税人和外埠纳税人,2012年减税165.3亿元。

总体而言,“营改增”后,服务业试点企业的税负减轻了,促进了地方交通运输业和部分现代服务业的发展。但营业税是地方税的主体税种,也是地方财政的主体财源,因此“营改增”直接影响地方财政收入减少。即使改征后的增值税税额和税款滞纳金、罚款收入全部归属地方财政,地方税收收入仍然受较大的影响。

三、降低“营改增”对地方税收影响的建议

随着改革的不断深入推进,非试点地区加入试点的积极性很高。河北、河南、山东、青岛、江西、湖南、四川、陕西、青海、新疆等已正式上报请示,要求2013年尽快加入试点,其他地方也表达了进行试点的愿望。由此,基本可以判断,“营改增”全面推广已成为大势所趋。但是,“营改增”落地后,原有的营业税改由国税征收,税收归属暂时仍全部归地方。如何保证在地方利益不受损失的前提下顺利推进“营改增”,成为一道新的课题。对比,笔者认为最大程度减轻“营改增”对地方税收的影响,需要从国家和地方政府两个层面来做探讨:   (一)国家应进一步完善分税制财政管理体制,改变增值税分享办法

目前我国税制改革还在进一步深化,国家应做好中央与地方收入利益分配的协调工作,推动税制财政管理体制的完善,推动营业税改征增值税的顺利进行。具体而言,可以从以下几个措施着手:

继续对营改增的征税范围实施扩围。目前我国营业税改征增值税的试点还只局限于交通运输业以及现代服务业等少数几个行业,而建筑业以及销售不动产业尚还没有纳入增值税管理的范围,笔者认为,我国营改增的范围应继续扩大,营业税征税项目只需要保留少数几个即可;

增值税的分享比例做细微调整,中央和地方政府的分享比例建议改为60:40,减轻地方政府的财政压力。

(二)地方政府应积极主动“迎战”,降低“营改增”对当地税收的影响

在推动“营改增”的实施过程中,地方政府不应被动“应战”,而应积极采取有效措施,最大程度地减少“营改增”对当地税收收入所造成的影响。笔者认为,地方政府可以从以下几个方面进行深入挖掘:

通过发展当地经济,培育新产业,扩大税收来源。税收的征收来源于经济收入的取得,税源广征税渠道则多。只有保障地方经济发展才能带来可观的税收收入,解决地方政府财政困难、缓解财政压力。对此,地方政府应始终把握“做大做强”地方经济这一主要思想,引进项目,加大招商引资工作的力度;推进重点产业发展,培育优势产业;支持重点企业发展,提供优惠条件帮助企业做大规模、提高盈利能力,从而带动当地经济总量能有较大的增加。

以可持续发展为目标,整体优化税制。地方政府的税收定位应从以前单纯追求GDP的增长向追求可持续发展转变,应该认识到营业税改征增值税,与科学发展、可持续发展的要求是一致的。同时,通过节能减排、安全生产、鼓励科技创新等税收优惠措施,鼓励和引导有效生产、合理消费。

地税部门要加强征管,挖潜增收。要开展好税源调查,坚持依法治税,加大稽查力度。

参考文献:

[1]黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J],现代商业,2012

[2]李魏晏子.借“营改增”契机挺进生产性服务业[J],上海国资,2012

[3]章雁.“营改增”的创新、效应及其实施对策[J],新会计,2012

[4]罗锋.浅析营业税改征增值税对地方政府税收的影响[J].中国电子商务,2012

[5]郝琳琳,卞岩兵.增值税“扩围”改革困境及路径选择[J].商业时代,2012

[6]李琪.我国营业税改增值税问题浅析[J],财经界,2012

范文六:浅析_营改增_对地方税收的影响及应对

浅析“营改增”对地方税收的影响及应对

山东省潍坊市环境保护局滨海经济开发区分局

蔺美英

摘要:随着“营改增”的继续扩围,各级地方政府和企业均显示出积极配合与参与的态度。作为结构性减税的一个重要措施,“营改增”在

2012年1月1日试点以来,给试点地区众多纳税人带来了较大的实惠,但随之而来,“营改增”也对地方税收带来了一定的影响。

关键词:营改增税收影响

在2013年4月10日召开的国务院常务会议上,“营改增”又一次成为会议的焦点。会议已决定进一步扩大“营改增”试点,并逐步在全国推行。从推行试点情况来看,“营改增”一定程度上减轻了企业负担,但从税收方面来看,“营改增”对我国税收结构进行了一次较大的调整。比如说,从税收征管的角度来看,营业税作为地方的第一大税种,长期以来一直是地方财政收入的主要来源,在扩大增值税征收范围以后,将减少地方政府的营业税收入。对此,笔者通过分析“营改增”对试点地区的税收的影响做了一些相关调研和统计,并结合“营改增”即将在全国全面推广的背景,提出了一些应对措施。

一、营改增试点情况概述

运行平稳、渐行渐好。这是笔者对“营改增”前期试点的总体情况的一个判断。据了解,截至2012年年底,“营改增”试点的9省市参加试点的企业共计102万户,这一数据至2013年2月底更新为112万户,即每个试点省市每月增加试点企业数量约5%。在试点企业中,一般纳税人与小规模纳税人的数量比为15:85。所有小规模纳税人(包括个体户)基本都因“营改增”而实现了减税,减税幅度达40%。自去年“营改增”试点开始至2013年2月份,全国共实现减税550亿元人民币以上。

就目前情况来看,“营改增”至少具有五方面意义:解决了我国税制中的重复征税问题;有利于服务业的发展和制造业的转型升级,进而推动经济结构调整;促进经济增长;推动就业增长、稳定物价;有助于提高我国的国际形象和地位。

二、营改增对各地试点地区税收的具体影响

笔者从2012年9个“营改增”试点省市中选取了上海、天津以及福建三省对实施“营改增”后地方税收影响进行了分析,具体情况为:

(一)营改增对上海试点地区税收的影响

一是营业税收入大幅减少。据了解,上海市纳入增值税扩围改革的户数共计12万户,影响营业税收入约300亿元,占上海市2011年营业税收入的28%左右。二是部分试点行业总体税负增加明显。交通运输业和有形动产租赁增值税税负增加比较明显。其中,对交通运输业而言,现存企业由于无法进行存量固定资产的进项税抵扣,税负较改革前明显增加。有形动产租赁中,经营性租赁税率从5%改为17%,税负增加很多,企业较难承受。三是财政收入减少。根据上海市税务局测算,营改增后企业税负有增有减,但总体来看,税负是降低的。营改增对上海市财政收入总体影响是减收。同时,上海市财政还计划拿出专项资金,对税负增加的企业进行补贴,也是一个减收因素。

(二)营改增对天津试点地区税收的影响

2012年12月1日起在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点工作至今已将近3个月。截至2013年1月31日,天津市营改增纳税人共计41490户,其中一般纳税人15534户,小规模纳税

人25956户,首月应入库营改增税款5.08亿元。经测算,营改增纳税人较按营业税申报纳税减少税负约2.8亿元,约有97%的营改增纳税人税负降低,3%的营改增纳税人税负提高。天津市已出台相关政策,对营改增之后税负增加的试点企业予以财政扶持资金支持。

(三)营改增对福建试点地区税收的影响

自“营改增”试点5个月来,福建省“营改增”纳税人户数明显上升,结构性减税效应逐步放大。截至2013年3月底,福建省“营改增”试点纳税人达34319户,比试点首月增加10360户,增长42.3%;有33344户试点纳税人税负下降,减税面达97.2%;试点纳税人共申报入库增值税5.7亿元,与缴纳营业税相比纳税人减轻负担2.3亿元。

据了解,福建省“营改增”试点减税效应呈现出“两增一减”的良好态势。即试点纳税人数量和减税面不断增大,总体税收负担进一步减轻。以最近两个月为例,3月份试点纳税人应纳税款比2月份减少

6828.9万元,下降34.3%。

(四)营改增对其他试点地区税收的影响

其他“营改增”试点地区的运行情况平稳,其所带来的减税效果也较为明显:如北京市目前纳入营改增试点企业超过20万户,累计减税

42.4亿元,试点行业总体税负下降33%;广东省去年12月和今年1月两个申报期,纳入试点企业数14.11万户(不含深圳),试点纳税人净减税6.32亿元,总体减轻税负25.35%。仅广州地铁公司一家企业,试点两个月就减税1800万元。

不仅是大多数试点企业税负减轻,营改增对非试点企业和地区也产生减税效应。北京市试点改革4个月,就为外埠增值税纳税人减税近

34亿元;上海市非试点纳税人和外埠纳税人,2012年减税165.3亿元。

总体而言,“营改增”后,服务业试点企业的税负减轻了,促进了地方交通运输业和部分现代服务业的发展。但营业税是地方税的主体税种,也是地方财政的主体财源,因此“营改增”直接影响地方财政收入减少。即使改征后的增值税税额和税款滞纳金、罚款收入全部归属地方财政,地方税收收入仍然受较大的影响。

三、降低“营改增”对地方税收影响的建议

随着改革的不断深入推进,非试点地区加入试点的积极性很高。河北、河南、山东、青岛、江西、湖南、四川、陕西、青海、新疆等已正式上报请示,要求2013年尽快加入试点,其他地方也表达了进行试点的愿望。由此,基本可以判断,“营改增”全面推广已成为大势所趋。但是,“营改增”落地后,原有的营业税改由国税征收,税收归属暂时仍全部归地方。如何保证在地方利益不受损失的前提下顺利推进“营改增”,成为一道新的课题。对比,笔者认为最大程度减轻“营改增”对地方税收的影响,需要从国家和地方政府两个层面来做探讨:

(一)国家应进一步完善分税制财政管理体制,改变增值税分享办法目前我国税制改革还在进一步深化,国家应做好中央与地方收入利益分配的协调工作,推动税制财政管理体制的完善,推动营业税改征增值税的顺利进行。具体而言,可以从以下几个措施着手:

继续对营改增的征税范围实施扩围。目前我国营业税改征增值税的试点还只局限于交通运输业以及现代服务业等少数几个行业,而建

(下转第255页)

3、搞好资质建设,保证服务市场畅通

资质是评价一个单位综合能力的标志,也是该单位从事某项工作的法定通行证,一个单位要发展,就必须做好资质建设。地质研究所十分重视该项工作,并投入力量,全力搞好资质建设,现在已拥有国土资源部颁发的“固体矿产勘查;液体矿产勘查;水文地质、工程地质、环境地质调查;地球物理勘查;甲级勘查单位证书”,以及“甲级地质灾害危险性评估单位”、“地质灾害治理工程甲级设计单位证书”、“地质灾害治理工程乙级勘查单位证书”,“海洋地质乙级证书”、“区域地质调查”和“土地规划”资质等,以及天津市颁发的“安全生产许可证”,并持有国家外经贸部颁发的对外贸易经营者资格证书,通过了ISO9001和UKAS认证。

求,取得了科研生产双丰收。

国外矿产资源风险勘查专项基金新立地质调查与评价项目取得突破。2010年以来,已成功申请到多个境外矿产资源风险勘查项目。

几年来,先后承担国内各种合作项目十余项。其中在内蒙古部分地区的1:5万和1:20万区调项目,成功应用了先进的数字填图技术。它把GIS(地理信息系统)、GPS(全球卫星定位系统)、RS(遥感技术)技术对野外地质调查及野外实际观察所获取的各种地质成果进行数字化处理并存储,实现了图、文、像的数字化,改变和优化了传统的地质填图精度和资料整合方式,大幅度提高了地质调查的工作效率,缩短了地质勘查周期,在市场上占得先机。

对外合作取得突破。几年来,先后与多个国际化矿业公司合作,在几内亚、刚果(金)、蒙古国、苏丹、菲律宾、柬埔寨、印度尼西亚、俄罗斯、坦桑尼亚、塞拉里昂等国家开展了地质找矿工作,并且成果显著。

浅层地热资源研究与勘查取得优异成绩,并获得“中国有色金属协会科技进步三等奖”。

城市地质、旅游地质取得突破,参与研究、开发的七里海国家湿地公园项目已获专家评审通过,其成果获得“华夏建设科学技术三等奖”。

五、结束语

理论和实践证明:服务创新有助于提高单位的软实力,获得市场竞争优势,使单位经济得到又好又快的发展。

4、实行感动服务,提高顾客满意度和忠诚度(1)全方位优质服务;

(2)超值服务:不但完成好合同规定的工作,尽可能站在甲方(顾客)的角度考虑问题,最大限度的挖掘工作潜力,使甲方(顾客)获得超值服务,或者通过我们的服务获得甲方尚未意识到的附加利益。

(二)取得的成果

经过几年精心打造和不懈努力,地质研究所已由当初单一的水工环地质调查,逐渐扩展到液体矿产勘查、固体矿产勘查、地质灾害危险性评估、地质灾害治理工程勘查和地质灾害治理工程设计、海洋地质、城市地质、旅游地质等服务领域,并且重点服务天津,兼顾社会市场需

(上接第253页)

筑业以及销售不动产业尚还没有纳入增值税管理的范围,笔者认为,我国营改增的范围应继续扩大,营业税征税项目只需要保留少数几个即可;

增值税的分享比例做细微调整,中央和地方政府的分享比例建议改为60:40,减轻地方政府的财政压力。

以可持续发展为目标,整体优化税制。地方政府的税收定位应从以前单纯追求GDP的增长向追求可持续发展转变,应该认识到营业税改征增值税,与科学发展、可持续发展的要求是一致的。同时,通过节能减排、安全生产、鼓励科技创新等税收优惠措施,鼓励和引导有效生产、合理消费。

地税部门要加强征管,挖潜增收。要开展好税源调查,坚持依法治税,加大稽查力度。

参考文献:

(二)地方政府应积极主动“迎战”,降低“营改增”对当地税收的影响在推动“营改增”的实施过程中,地方政府不应被动“应战”,而应积极采取有效措施,最大程度地减少“营改增”对当地税收收入所造成的影响。笔者认为,地方政府可以从以下几个方面进行深入挖掘:

通过发展当地经济,培育新产业,扩大税收来源。税收的征收来源于经济收入的取得,税源广征税渠道则多。只有保障地方经济发展才能带来可观的税收收入,解决地方政府财政困难、缓解财政压力。对此,地方政府应始终把握“做大做强”地方经济这一主要思想,引进项目,加大招商引资工作的力度;推进重点产业发展,培育优势产业;支持重点企业发展,提供优惠条件帮助企业做大规模、提高盈利能力,从而带动当地经济总量能有较大的增加。

[1]黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J],现代商业,2012[2]李魏晏子.借“营改增”契机挺进生产性服务业[J],上海国资,2012[3]章雁.“营改增”的创新、效应及其实施对策[J],新会计,2012[4]罗锋.浅析营业税改征增值税对地方政府税收的影响[J].中国电子商务,2012

[5]郝琳琳,卞岩兵.增值税“扩围”改革困境及路径选择[J].商业时代,2012

[6]李琪.我国营业税改增值税问题浅析[J],财经界,2012

范文七:“营改增”对房地产企业税负的影响预测

作者:彭晓洁肖强

财会月刊 2015年02期

2012年1月1日,上海率先在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税(简称“营改增”)试点改革,拉开了“营改增”的序幕。作为我国结构性减税和产业结构优化的重大举措,房地产企业加入“营改增”试点势在必行,其对房地产企业税负的影响无疑是值得研究的重大问题。房地产企业“营改增”后税负的变化将决定其是否达到预期减税目标,也将影响“营改增”试点的平稳推进。鉴于此,本文利用相关税收计算模型,测算出“营改增”后房地产企业的税负变化,并据此提出相关的对策与建议。

一、文献回顾

郭祥(2012)认为“营改增”对房地产行业的影响关键在于增值税税率的设计,“营改增”要实现预期的结构性减税的功能,必须认真测算相关税率。赵晖(2013)依据天津地区房地产行业相关数据,假设建筑业与房地产业均适用11%的增值税率,其他部分现代服务业适用6%的税率,所有属于可抵扣范围的增值税均能得到抵扣,测算出天津地区房地产行业“营改增”后税负下降约0.82%。宗式华、周松德(2013)通过公式推算发现当房地产企业适用17%的增值税率时,物料成本占收入的比例为65.5%的时候是“营改增”前后税负不变的临界点。当物料成本占收入比例小于65.5%时,税负上升;反之,税负下降。当适用11%的增值税率时,物料成本占收入的49.5%是“营改增”前后税负不变的临界点。物料成本占收入比例小于49.5%时,税负上升;反之,税负下降。

二、“营改增”的理论基础

1.税收效率原则。税收效率包括税收经济效率和税收行政效率。税收经济效率指的是税收不应对经济运行产生影响,从理论上说,税收应具备“中性”身份。实际上任何税种都会对经济运行产生影响,只是产生的影响程度不同而已。营业税对商品和服务的流转额或者营业收入全额征税,商品的每个流通环节都要课税,而且营业税对于纳税人在商品生产中所投入的资本品、中间消耗等都不予以扣除。与增值税仅就增加值征税相比,营业税重复征税的现象十分严重。

因为重复征税,企业为了逃避高税负可能不得不采取诸如纵向合并的手段,逆社会分工大潮而动。对于消费者而言,除非商品几乎没有需求弹性,否则消费者的消费意愿很容易改变,因为消费者可以在市场上寻找到替代品。这些都会损害到经济效率。

而税收行政效率指的是征税成本的最小化和征税简便易行。征税成本包括税务部门的征收成本,比如税务人员的工资、税务机关的办公费用、发票印刷费用等;也包括纳税人的纳税成本,如申报费、咨询费、税款核算成本等。两税并存会增加税务人员核查税款的工作量,也会迫使兼营销售商品和提供劳务行为的纳税人分开记账、分别核算税款,增加管理成本。

2.税收公平原则。英国古典政治经济学家亚当·斯密在其所著的《国民财富的性质和原因的研究》中提出了著名的税收四原则,即税收平等原则、税收确定原则、税收便利原则和税收经济原则。其中,税收平等原则位列首位。税收公平原则要求税收保持中性,也就是同等对待所有纳税人,以便创造一个合理公平的税收环境,促进企业公平竞争。

对于客观上存在的一些不公平因素,如资源禀赋差异等,还需要通过差别征税实施调节,以创造大体公平的竞争环境。营业税违背了量能负担的原则,即营业税按照营业额全额征税,并没有考虑到纳税人的盈利情况。无论纳税人经营盈利与否,只要发生了营业额就要征税,这对不同盈利情况的企业是不公平的。与此不同的是,增值税仅就增值额征税,将企业的成本、收益都纳入到税额的计算中,商品的盈利是税款的主要构成部分。因此,增值税与纳税人的税负承担能力在一定程度上是适应的,即增值税较之营业税能更好地体现税收公平原则。

3.课税范围对税负转移的影响。基于供应商的角度,课税范围广不利于转换商品,税负不容易转嫁,而课税范围窄则有利于转换商品,进而转嫁税负。因为当一种商品需要自己缴税而增加成本时,供应商会转而供应其他不需要自己缴税的商品或提供其他劳务。从需求角度来说,课税范围窄时,需求方易于找到其他商品以替换由于课税而价格升高的商品或劳务,而课税范围广时,需求方不易找到替代品,这时税负需要自身承担。

三、“营改增”在房地产行业推行的时间选择问题

房地产行业的产业链条长、生产环节多,其与金融、策划设计、咨询服务、建筑材料、交通运输、建筑、广告、市场销售和物业管理等行业息息相关。在房地产行业产业链条中,金融保险、策划设计、咨询服务、建筑材料、建筑施工可视为房地产企业的上游环节,而市场销售和物业管理可视为房地产开发企业的下游环节。在上游产业中,交通运输、策划设计、咨询服务、广告等环节现已推行“营改增”试点,建筑材料销售属于销售货物,根据现有的税收政策应缴纳增值税。而建筑业和金融保险业尚未推行“营改增”试点,仍缴纳营业税;在房地产下游产业中,市场销售公司已推行“营改增”政策,而物业管理公司属于生活性服务业,暂未推行“营改增”政策。

在房地产行业下游产业中,物业管理公司属于生活性服务业,暂未推行“营改增”政策,仍缴纳营业税。而物业管理公司由于涉及的行业较少,且若推行“营改增”政策,能够解决其产业链下游支付物业管理费的现代服务业的进项税抵扣难问题,因此物业管理公司的“营改增”改革阻力较小。同时,在现阶段国家大力发展第三产业的潮流下,物业管理公司推行“营改增”政策应该且较可能放在首位。

在房地产行业上游产业中,建筑业与金融保险业暂未推行“营改增”政策,由于建筑业占营业税收入比重最大,是地方财政收入的主要组成部分,推行“营改增”政策会触及中央与地方财政体制调整和地方主体税种的重新确认,且存在税率难以确定等问题,因此改革阻力较大。而金融保险业由于其行业的特殊性、涉及的行业众多、税率难以确定、金融机构的销项税额和进项税额难以精准匹配、进项税额难以确定等问题,改革阻力较大,程序也较为复杂。虽然在建筑业及金融保险业扩围的阻力很大,但由于增值税扩围是必然之举,且金融保险业承担着较其他行业偏重的5%的税率,不符合国际上普遍对金融保险业轻税的潮流。因此,“营改增”政策在建筑业和金融保险业的推行只是相对于物业管理公司较后,但其扩围势在必行。

综上,房地产行业下游产业的“营改增”政策推行会早于上游产业的“营改增”政策推行。而房地产行业作为国民经济的支柱,对经济具有明显的推动作用。2013年营业税同比增幅为9.3%,其中的房地产行业营业税增幅高达33.6%。而且房地产行业还涉及千家万户,其税负变化关系到千家万户,且税负变化理论测算与实际测算往往存在偏差,因此需认真测算出临界税率,而这需花费较长时间。因此,房地产行业的“营改增”政策推行将后于其上下游产业的“营改增”政策推行。

四、“营改增”政策对房地产企业税负的影响

本文将在房地产企业“营改增”推出房地产上下游产业执行之后这一假设下,通过构建模型,对房地产企业“营改增”后税负的变化进行预估和评价。为简化测算,本文仅比较房地产企业“营改增”前的营业税税负与“营改增”之后的增值税税负。

(一)测算模型的构建

在房地产企业推行“营改增”政策前,销售房产属于营业税“销售不动产”税目,按5%的税率计缴营业税。“营改增”后,房地产企业属于增值税一般纳税人,依照一般计税方法计缴增值税,其相应的税负为应交销项税额减去可抵扣的进项税额,可采用营业收入不含增值税的金额计算应纳增值税的销项税额,以营业成本估算企业的进项税可抵扣金额。

假设房地产企业的应税收入为S,则“营改增”前应纳营业税为5%S(城建税及教育费附加暂不考虑)。

假设房地产企业的增值税税率为B(为房地产企业的销项税率、为房地产上游行业的增值税率),营业收入为S,营业成本为C,能够取得的增值税可抵扣金额的比例为N。则销项税额=[S/(1+)]×;进项税额=C××N。计算出企业的应纳增值税=[S/(1+)]×-C××N。

1.税率的假设。现行增值税一般纳税人的增值税税率为17%,试点地区在进行“营改增”的过程中又新增了11%和6%两档新的税率。按照2011年11月16日下发的财税[2011]110号文《营业税改征增值税试点方案》,建筑业执行11%的增值税税率,原则上适用增值税一般计税方法,金融保险业、生活性服务业适用增值税简易计税方法。

后经中国建设学会广泛调研测算,发现如果按照《营业税改征增值税试点方案》中既定建筑业11%的税率征税,则税负增加的企业达到85%以上,而且绝大多数企业税负增加幅度超过90%。相关建筑业专业人士认为,建筑业“营改增”之后税率定在5%~6%才能保证建筑业税负不增加或者略有降低。住建部在中国建设会计学会调研测算基础上形成的文件建议“营改增”试点增值税税率调整为6%。因此本文假设建筑业“营改增”后的增值税率为6%。

在房地产行业的开发成本中,土地成本、建筑安装成本、利息费用占了相当大的比例,其中建筑安装成本占房地产行业可抵扣进项额中的绝大部分,即建筑业的增值税率直接影响到房地产行业的进项增值税率。因此,在测算“营改增”对房地产企业的影响时,本文采用简易计算法,用建筑业的增值税率作为房地产上游行业整体的增值税税率。房地产行业“营改增”后适用增值税一般计税方法考虑到房地产企业的主要成本为建安成本,能取得较多的进项可抵扣税额,因此房地产企业不太可能实行6%的低税率。本文假设房地产行业增值税率有17%、11%两种可能性。

为便于对房地产行业“营改增”后的增值税额进行测算,本文对房地产行业“营改增”后的税率提出两种假设:

假设一:房地产行业增值税率为17%,上游企业的增值税率为6%。

假设二:房地产行业增值税率为11%,上游企业的增值税率为6%。

2.不同税率下模型的构建。依据前文所述,房地产行业“营改增”推行在其上下游企业之后,房地产行业上下游企业皆为增值税纳税人,上游企业就能够为房地产企业开具增值税专用发票。然而许多“营改增”试点企业反映,由于各种原因,在实际操作中经常遇到难以获得增值税发票的情况,改革后短期内房地产企业不可能百分之百的取得可抵扣金额。

本文假设进项税额抵扣比例存在完全(100%)、很高(60%~90%)、较高(30%~60%)、较低(5%~30%)、很低(0~5%)这五种水平,进项税额抵扣比例N取比率范围的中间值,从而能够更加全面地分析房地产行业“营改增”政策推行在房地产上下游产业执行之后的假设下企业税负的变化情况。此时房地产企业的增值税为[S/(1+)]×-C××N。

在“营改增”实行较长期、改革深入的情况下,本文认为增值税可抵扣金额能够全部取得,此时N=100%。当房地产企业的销项增值税率为17%,进项增值税率为6%时(建筑业“营改增”后的税率适用的增值税税率为6%),令5%S>[S/(1+17%)]×17%-C×6%×100%,经计算可得出结论:当营业成本与营业收入之比C/S>158.83%时,“营改增”后房地产企业的税负会降低,由于在企业正常持续经营前提下,营业成本与营业收入之比不可能大于158.3%,因此本文不对这种假设进行分析。当房地产企业的销项增值税率为11%,进项增值税率为6%时(建筑业“营改增”后的税率适用的增值税税率为6%),令5%S>[S/(1+11%)]×11%-C×6%×100%,经计算得,当营业成本与营业收入之比C/S>81.83%时,“营改增”后房地产企业的税负降低。因此,本文只分析当房地产企业的销项税率为11%时,进项税率为6%,且可抵扣比例为100%时房地产企业税负的变化。

(二)房地产企业税负变化测算及影响分析

1.样本的选择。剔除投资性房地产按公允价值模式计量的企业,本文选取了房地产行业按营业收入金额排名前20的上市公司(具体样本可参见测算税负变化时相应公司列表如下)。搜集其2013年的年度财务报告,对其各年的营业收入、营业成本、营业税等信息进行统计。

2.样本的分级。为了提高数据分析的准确度,本文按照所选取公司的房地产开发收入占营业收入的比例对20家公司进行分级,对不同级别的公司区别分析。第一级(公司的房地产开发收入占营业收入的比值为96%~100%),第二级(90%~95%),第三级(50%~89%),第四级(0~49%)。公司所处级别越高,其主营业务集中在房地产开发业的程度越高,本文用公司的营业收入和营业成本推测出来的增值税额的准确度就越高,据此做的分析价值也越高。

3.税负的测算。在房地产行业适用11%的增值税率、上游行业“营改增”后适用的新增值税率6%,取得的可抵扣进项税额比率为100%的假设下,本文根据20家上市公司 2013 年的营业收入、营业成本,按照公式“[S/(1+11%)]×11%-C×6%”估算出20家上市公司的增值税额,并与2013年实际缴纳的营业税额进行了对比,测算结果见下表。

测算结果表明,房地产行业增值税率为11%,上游企业的增值税率为6%时,所有被选房地产企业,税负都明显增加。图1中,同样20家上市公司的预估增值税都要比实际缴纳的营业税高;从图2能看到,所有企业的税负增长率都是正数,可以预估到这种假设下“营改增”的改革将会导致企业税负的增加。

在上文模型的构建中,本文分析出房地产行业增值税率为11%,上游企业的增值税率为6%。取得的可抵扣进项税额比率为100%。营业成本C与营业收入S之比要大于81.83%,才能使得“营改增”之后房地产企业的税负降低。从表1可以发现,20家企业没有一家企业的营业成本C与营业收入S之比大于81.83%(见图3)。在这种状况下,所有“营改增”后税负的增长,都符合前文的分析推测。

上述20家房地产企业当中没有一家企业的营业成本C与营业收入S之比能大于81.83%,无法充分证明“营业成本C与营业收入S之比在临界值之上,则税负能够降低”的推论的正确性。但通过分析可以得出以下结论:在房地产上游行业实行6%的增值税率以及在房地产行业实行11%的税率,且可抵扣进项税额比例为100%时,当营业成本与营业收入之比小于81.83%,房地产企业的税负会升高。

(三)结论分析

测算结果表明,“营改增”后税负的增减主要受到增值税税率、可取得的进项抵扣额的影响。对于房地产开发企业来说,在同样的增值税进项税率下,能够取得的进项可抵扣金额越大,“营改增”后税负降低的可能性就越大。在“营改增”后房地产行业的增值税率为11%、上游建筑企业增值税率为6%、房地产企业取得的可抵扣进项额比率为100%的假设下,营业成本与营业收入之比大于81.83%,“营改增”后房地产企业的税负会降低。

在“营改增”的初期,由于增值税抵扣链条尚不完整,房地产企业的进项税额抵扣无法完全取得,此时企业将面临较大的税负增长压力。且当房地产企业的上游企业增值税税率低时,其面临税负增长的压力更大,面对税负增长状况的持续时间也更长。这在短期内会给房地产行业造成很大负担,不利于企业的发展。只有当房地产企业能够取得很高比率的可抵扣进项税额,即当“营改增”改革全面深入,进行了较长时间之后,“营改增”改革的降低税负的效果才会显现出来。因此,对于房地产企业和其上游行业适用的增值税率,需要相关部门经过调研后确定,以确保“营改增”不会造成大范围企业的税负高额增长。对于“营改增”试点中可能存在的问题以及改革向全国推广可能遇到的阻碍,也需要政府和企业共同努力,积极应对。

五、对策建议

“营改增”是我国结构性减税的重大举措,同时也是我国经济转型升级的助力器。为规避“营改增”导致房地产业税负大幅上升的现象,促进企业税负合理公平,提高试点企业积极性,保证试点改革平稳推进,本文经过充分论证,分别从政府、房地产企业及其上下游企业等方面提出若干建议。

1.加强改革前税负测算,制定出科学合理税率。财税部门在房地产企业“营改增”之前应加强税负的测算,同时应考虑到房地产企业的行业特殊性,深入分析“营改增”对房地产企业税负的影响,制定出科学合理的税率,切实减轻房地产企业税负,确保“营改增”达到结构性减税的初始目标,平稳推进试点改革。

2.贯彻落实财政补贴制度,扶持试点企业平稳过渡。对试点企业因“营改增”造成的税负上升,政府应完善、贯彻落实财政补贴制度,扶持试点企业平稳过渡。贯彻落实财政补贴制度,对于给企业切实减轻税负、提高试点企业参与“营改增”的积极性意义重大。在政策执行过程中,应完善相关制度,按照“营改增”之后企业税负实际增加额据实补贴,同时简化相关手续,使财政补贴制度落到实处。

3.试点企业应加强内部财务控制,积极应对“营改增”试点。房地产企业应加强内部财务控制,完善发票管理制度。房地产企业“营改增”后,进项税额可以从销项税额中抵扣。因此,增值税发票不再是一张简单的原始凭证。为了避免遭受不必要的损失,试点企业可建立增值税发票专人保管制度,加强增值税发票的管理。同时,财务人员和采购人员要保持联动沟通,加强采购过程中的发票管理,取得合格的可抵扣增值税发票,使得增值税的抵扣链条完整,税收环环相扣。

作者介绍:彭晓洁,江西财经大学会计学院,教授;肖强,江西财经大学会计学院,南昌 330013

范文八:“营改增”对房地产企业纳税的影响

营业税改增值税,即“营改增”,是“十二五”规划下一项结构性的减税措施。目前被外界视为我国自1994年税改以来,流转税制最为猛烈、重大的一次变革,增值税作为企业的主体税种之一,在“营改增”下企业进行纳税筹划,不仅有利于减轻企业纳税负担,有效的消除现行税收制度中的重复征税现象,节约资金支出,而且可以有效地降低企业财务风险,加强中央税收,平衡中央与地方的财权。该文从对”营改增”政策的解读入手,分析了“营增改”对房地产企业纳税的影响,并提出了“营改增”政策下企业进行纳税筹划的有效策略。

“营改增”内容及解读

“营改增”背景及内容。“营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节。

2011年11月,财政部“营改增”试点方案,按照“方案”要求,“营改增”于2012年1月1日起首先在上海部分地区及行业进行试点,并在“十二五”期间逐步推广至全国范围。《“营改增”方案》在现有17%、13%税率基础上增加了6%、11%两档税率,不同税率适用税目的具体内容是:提供有形动产租赁服务,税率为17%;提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务,税率为11%;部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务,税率为6%;年应税服务销售额500万以下(交通运输业和部分现代服务业),适用简易征收方式征收率为3%。

“营改增”的意义。营业税改征增值税,其主要目的有四个,即:降低赋税;完善现有税制,消除重复征收,减轻企业纳税负担;促进产业融合,升级产业结构,在税收上大力扶持占营业税征收主体的第三产业;优化投资、出口和消费结构,增强我国企业在国际上的竞争。营业税改征增值税是中国税制改革及增值税制度改革中关键的一步,其对中国经济发展方式转变、产业结构优化、税制体制完善产生深远的影响,有助于增值税体系的完善以及增值税收入的增加,提高城市竞争力。营业税改征增值税消除重复征税,社会再生产各个环节的税负下降,企业成本下降引起物价降低从而降低通货膨胀水平。

“营改增”对企业的影响

“营改增”影响有利有弊,对于企业来说犹如一把双刃剑,因此,我们不能把“营改增”单纯的看为国家的减税政策。从长远意义上讲,营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大安排,有利于减少营业税重复征税,使市场细分和分工协作不受税制影响,有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条,促进二三产业融合发展,完善产业结构,有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度,全面改善我国的出口税收环境。从现实角度来看,“营改增”整体会降低企业的税负,就不同行业而言,营改增带来的影响也不相同。

对企业税负的影响。首先,“营改增”从根本上解决了对企业营业税重复征税、税率过高等问题,进而可以减少企业的纳税额度;其次,增值税税率在现行增值税标准税率17%和低税率13%的基础上,新增11%和6%两档低税率,降低了企业纳税负担;第三,由于所购服务的增值税额可作进项抵扣,因此“营改增”同时降低了购买服务本来就缴纳增值税的企业的纳税负担。目前,从实行“营改增”的试点城市与试点行业的成效来看,有多数的企业都实现了税制改革的预期目标,有效地降低了原有的纳税额度,实现了企业经济效益的稳步提升。尤其是“营改增”中对于中小企业按3%税率征税的政策,对中小企业的生产力起到了大大解放的作用,扩宽了中小企业的未来发展空间。以北京、上海等试点城市的第一季度的财务信息反馈来看,有近七成企业的财务负担有明显下降。提高了企业的经济利润及市场竞争力。

对企业财务管理的影响。营业税改征增值税对企业财务管理也带来了一定的影响,这主要表现为以下几方面:会计核算变化。如果参照原来的营业税核算服务发票金额即为取得服务收入,实际发生的列支为相应的成本,收入额(或者收入差额)×税率=税收。而在营改增后应纳税额是本期销项与本期进项之差,进项和销项税额则分别通过应交税金来进行核算。上述可以看出税金的核算、收入核算、购入服务等都发生了变化。发票的使用管理发生了变化。税务部门对增值税专用发票的管理更加严格,因为增值税专用发票对企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额有直接的影响,进而会对企业增值税的缴纳金额产生影响。混业经营会计核算要求提高。目前,混业经营企业普遍存在,本次税改规定混业经营在不能分辨明细核算各类业务的前提下,税率从高。

“营改增”试点对房地产企业税收的影响

现行税制涉及房地产行业的有14个税种。目前,在房屋开发建设、销售、出租、保有、转让等环节,征收很多税种,主要包括营业税、契税、印花税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、企业所得税、个人所得税、房产税、城镇土地使用税等。房地产行业涉及的产业链很长,因此“营增改”对房地产企业税收将会造成深刻影响。

“营增改”对房地产企业建造成本的影响。建筑业是房地产开发企业重要的上游行业。建筑行业适用11%增值税税率,原则上适用增值税一般计税方法。建筑业实行“营增改”,将会因为建筑材料来源方式多、供应商及材料种类杂散,以及为施工企业提供专业的劳务服务税率提高,而使建筑业实际税负加大,从而直接造成房地产企业建造成本增加。

其次,如果建筑安装企业改为缴纳增值税,随着适用税率的提高,其购进材料必然要取得增值税专用发票,这就堵住了上游供货商偷逃税的漏洞;如果向房地产开发商多开具增值税专用发票,其本身会承担很重的税负,因此不可能再虚开、乱开发票,从而也堵住了房地产开发商偷逃税的漏洞。

房地产行业税负的影响。实行“营改增”,延续了增值税的抵扣链条,避免重复征税,降低了开发产品的成本,能让房地产企业降低税负。我国房地产行业流转税一直采用营业税和土地增值税双重征收的制度。从价税关系上看,营业税和土地增值税均属于价内税,实行价内税加重了房地产行业的税款,原因是价内税形式较为隐蔽,不易为人察觉,所以给人的税收负担感较小,由于价税一体,税收的增加必然影响到商品的价格,并能对生产和消费产生连锁反应,最终还有可能危及税基的稳定增长。此外,由于征收价内税的商品的特殊定价体制,随着商品的流转还会出现“税上加税”的重复征收问题,而流通环节越多,问题越严重。而作为一种价外税——增值税,其数额通过层层抵扣的方式实现了课税数额的正确性。价外税的计税方式不会影响增值税与商品价值的联系。因此建筑业、房地产业全面实行营改增后税收上引入了增值税的抵扣链条。上一层行业带来的增值税可以扣除。

力促房地产企业转型升级。推进经济转型升级,加快服务业发展,需要税收政策的有力推动,政策导向将促使房地产市场转型。而“营改增”有利于产业转型升级。此次试点总体上可减轻房地产开发企业的税负,增强其发展的能力。

房地产企业转型升级,即从传统单一的住宅地产格局,向多元化的房地产及相关行业扩张,在从事房地产开发的同时,投资于物业、零售商业、土地一级开发、保障性住房、工业地产、商业地产、旅游地产等精装修房等将成为新的业务增长点,混业经营模式比单纯的房地产开发更加能够抵御市场风险。

从短期来看,对房地产开发贷款的严格控制,是房地产企业启动多元化融资渠道的触发因素,也是过去两年房地产金融产品迅速增长的原因:从长远的视角来看,房地产行业的多元化,会导致企业资产与负债结构的重新匹配,意味着一次性的资金支出需要通过房地产金融产品来应对,否则房地产转型也会受到一定的抑制。

范文九:营改增对地税及审计影响的思考

自2013年8月1日起,国家开始先后将交通运输、部分现代服务、邮政、电信等行业纳入了“营改增”试点范围。直到2016年5月1日,“营改增”已在全国范围内全面实施,这场仅次于1994年的税制改革,实现了增值税的全覆盖。这就意味着建筑业、房地产业、金融业等这些对地方税收收入起到重要支撑作用的行业也将纳入“营改增”。可以预见的局面将是:对地税贡献突出、影响深远的营业税将结束辉煌成为历史,地税系统将面临着严峻的考验、迎来全新的挑战。因此,准确分析“营改增”后对地方税收征管的影响,做好审计工作的应对,也成为我们认真思考和探索的问题。

一、营改增对地方税收征管的影响

(一)地税收入明显减少。多年来,营业税作为地方税源的主体和支柱,一直起着举足轻重的作用,其收入的稳定性、管理的可控性、对相关税种的带动性、对地方财政收入的重要性,都是其他地方税种所无法比肩的,因此一旦改为增值税征收,地税收入将出现雪崩式下滑,并由此对地税部门带来一系列影响。截止到2015年11月,**区前后共四次扩大“营改增”试点范围,累计17163户企业纳入“营改增”试点的范围。2014年,**区改征增值税完成5.21亿元,2015年改征增值税完成6.52亿元。随着2016年营改增的全覆盖,预计2016年**区营业税收入将会进一步减少,对**区地方税收收入任务也会产生更大的影响。

(二)营改增产生的“蝴蝶效应”导致其他税费流失。一是随营业税附征的城建设税、教育费附加等附税,全面移交国税后随增值税附征,加之与国税部门的信息无法实时交换,只能依靠定期比对补征的方式弥补,时间滞后且增加额外工作量,漏征漏管的风险增大。二是按照规定,新办企业的所得税管辖权是随着主体税种走,全面实行营改增后,新办企业的所得税全部划归国税征管,地税部门管辖的户数将面临萎缩。三是由于缺乏营改增户的管理手段,实行核定征收的纳税户、“以票控税”的个体工商户、建筑安装企业附征的所得税流失,地税部门代征的政府性基金的收入随之下降。

(三)征管模式面临重构。营改增改变了企业原有的缴纳方式,营业税改为增值税后由国税征收,其余税种如企业所得税、个人所得税、房产税等税种依然由地税部门管理,地税部门肩负的征收和管理责任并未减轻。地税部门行之有效的“以票控税”手段随营改增后失去功效,由于国地税管理自成体系,大量的基础信息不能共享,造成零散户纳税人在国税取得增值税发票后可能会无视地税部门管理,选择性避开申报地方税费环节,相关企业所得税、城建税等地税收入难以保证,征管难度加大。

二、营改增模式下地税审计方式的转变

(一)对附税的审计。现行的城建税、教育费附加等附税与其他税种不同,没有独立的征税对象或税基,而是以增值税、消费税、营业税

“三税”实际缴纳的税额之和为计税依据。营改增后,原有的营业税纳税人在缴纳附税时在国税部门实行单独申报,计税依据全部在国税部门,地税部门很难实现源头控管,无法从地税部门自身掌握的信息来预测收入。因此建议这部分采取趋势分析法来筛选疑点然后选取重点进行核实。即通过移动平均法对营改增后的附税收入进行预测然后与实际入库值进行比较,然后选取差额比较大的月份来进行核实,然后再将此月的纳税企业(可以重点选取持续经营而附税未缴纳的企业)再次进行移动平均预测,然后选取预测与实际入库差距比较大的即为审计疑点,将这部分企业的纳税申报与国税进行核实并确定是否最终少缴漏缴。

(二)对营业税欠税追缴的审计。营改增的全面实施不等于营业税就彻底消亡,而从营业税的后续管理来看,按照税法“实体从旧”的法律适用原则,“营改增”前发生的应税劳务、转让无形资产和销售不动产等行为仍属于营业税的征收范围,应依法履行营业税纳税义务;对于在“营改增”前已发生但未依法履行纳税义务的相关经济活动,在法定追溯期和追征期内仍负有监管职责。因此在审计时需要重点关注历年欠缴的营业税并进行延伸追缴,此外还需要格外关注2016年1至4月本地区纳税人营业税征缴情况,避免企业“打时间差”“钻空子”、。

(三)对土地增值税的审计。营改增后并不是意味着土地增值税也随之消失,房地产行业“营改增”后,由地税部门征收的主税营业税改增值税后由国税部门征收,作为附税的土地增值税仍由地税部门征收,这就在实际征管中出现“共管户”。而在以前的审计中,我们一般通过比对营业税和土地增值税的计税依据是否一致来核实是否存在少缴漏缴营业税或者土地增值税,而营改增后就无法将营业税改增增值税这一部分计税依据进行统计进而也无法比较两者计税依据是否一致问题。因此,在今后土地增值税审计上,建议分为两步走。对于未清算而预缴土地增值税的企业可以将其申报报表作为补充资料,将其利润表里的营业收入作为参考指标与土地增值税计税依据进行比对,选取差额大作为疑点的进行延伸;对于审计范围年度纳入清算的企业可以选取几户企业进行抽查审计,按照土地增值税=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数公式进行计算并与企业申报的进行比较,从而确定是否少缴漏缴。

范文十:营改增对房地产企业纳税的影响

营改增对房地产行业的影响调查

姓名:崔龙飞

学号:201302004106

班级:1301

专业:金融工程

目录

营改增对房地产企业纳税的影响 _______________________________________ 2

一、“营改增”内容及解读 ________________________________________________ 2

二、“营改增”对企业的影响 ______________________________________________ 3

三、“营改增”试点对房地产企业税收的影响 ________________________________ 5

营改增对房地产企业纳税的影响

营业税改增值税,即“营改增”,是十二五规划下一项结构性的减税措施。目前被外界视为我国自1994年税改以来,流转税制最为猛烈、重大的一次变革,增值税作为企业的主体税种之一,在"营改增"下企业进行纳税筹划,不仅有利于减轻企业纳税负担,有效的消除现行税收制度中的重复征税现象,节约资金支出,而且可以有效地降低企业财务风险,加强中央税收,平衡中央与地方的财权。本文从对"营改增"政策的解读入手,分析了"营增改"对房地产企业纳税的影响,并提出了"营改增"政策下企业进行纳税筹划的有效策略。

“营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节。

一、“营改增”内容及解读

2011年11月,财政部营改增试点方案,按照“方案”要求,“营改增”于2012年1月1日起首先在上海部分地区及行业进行试点,并在“十二五”期间逐步推广至全国范围。《“营改增”方案》在现有17%、13%税率基础上增加了6%、11%两档税率,不同税率适用税目的具体内容是:提供有形动产租赁服务,税率为17%;提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务,税率为11%;部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务,税率为6%;年

应税服务销售额500万以下(交通运输业和部分现代服务业),适用简易征收方式征收率为3%。

营改增”的意义。营业税改征增值税,其主要目的有四个,即:降低赋税;完善现有税制,消除重复征收,减轻企业纳税负担;促进产业融合,升级产业结构,在税收上大力扶持占营业税征收主体的第三产业;优化投资、出口和消费结构,增强我国企业在国际上的竞争。营业税改征增值税是中国税制改革及增值税制度改革中关键的一步,其对中国经济发展方式转变、产业结构优化、税制体制完善产生深远的影响,有助于增值税体系的完善以及增值税收入的增加,提高城市竞争力。营业税改征增值税消除重复征税,社会再生产各个环节的税负下降,企业成本下降引起物价降低从而降低通货膨胀水平。

二、“营改增”对企业的影响

“营改增”影响有利有弊,对于企业来说犹如一把双刃剑,因此,我们不能把“营改增”单纯的看为国家的减税政策。从长远意义上讲,营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大安排,有利于减少营业税重复征税,使市场细分和分工协作不受税制影响,有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条,促进二三产业融合发展,完善产业结构,有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度,全面改善我国的出口税收环境。从现实角度来看,“营改增”整体会降低企业的税负,就不同行业而言,营改增带来的影响也不相同。

对企业税负的影响。首先,“营改增”从根本上解决了对企业营业税重复征税、税率过高等问题,进而可以减少企业的纳税额度;其

次,增值税税率在现行增值税标准税率17%和低税率13%的基础上,新增11%和6%两档低税率,降低了企业纳税负担;第三,由于所购服务的增值税额可作进项抵扣,因此“营改增”同时降低了购买服务本来就缴纳增值税的企业的纳税负担。目前,从实行“营改增”的试点城市与试点行业的成效来看,有多数的企业都实现了税制改革的预期目标,有效地降低了原有的纳税额度,实现了企业经济效益的稳步提升。尤其是“营改增”中对于中小企业按3% 税率征税的政策,对中小企业的生产力起到了大大解放的作用,扩宽了中小企业的未来发展空间。以北京、上海等试点城市的第一季度的财务信息反馈来看,有近七成企业的财务负担有名下降。提高了企业的经济利润及市场竞争力。

对企业财务管理的影响。营业税改征增值税对企业财务管理也带来了一定的影响,这主要表现为以下几方面:会计核算变化。如果参照原来的营业税核算服务发票金额即为取得服务收入,实际发生的列支为相应的成本,收入额(或者收入差额)×税率=税收。而在营改增后应纳税额是本期销项与本期进项之差,进项和销项税额则分别通过应交税金来进行核算。上述可以看出税金的核算、收入核算、购入服务等都发生了变化。

发票的使用管理发生了变化。税务部门对增值税专用发票的管理更加严格,因为增值税专用发票对企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额有直接的影响,进而会对企业增值税的缴纳金额产生影响。混业经营会计核算要求提

高。目前,混业经营企业普遍存在,本次税改规定混业经营在不能分辨明细核算各类业务的前提下,税率从高。

三、“营改增”试点对房地产企业税收的影响

现行税制涉及房地产行业的有14个税种。目前,在房屋开发建设、销售、出租、保有、转让等环节,征收很多税种,主要包括营业税、契税、印花税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、企业所得税、个人所得税、房产税、城镇土地使用税等。房地产行业涉及的产业链很长,因此“营增改”对房地产企业税收将会造成深刻影响。

“营增改”对房地产企业建造成本的影响。建筑业是房地产开发企业重要的上游行业。建筑行业适用11%增值税税率,原则上适用增值税一般计税方法。建筑业实行“营增改”,将会因为建筑材料来源方式多、供应商及材料种类杂散,以及为施工企业提供专业的劳务服务税率提高,而使建筑业实际税负加大,从而直接造成房地产企业建造成本增加。

其次,如果建筑安装企业改为缴纳增值税,随着适用税率的提高,其购进材料必然要取得增值税专用发票,这就堵住了上游供货商偷逃税的漏洞;如果向房地产开发商多开具增值税专用发票,其本身会承担很重的税负,因此不可能再虚开、乱开发票,从而也堵住了房地产开发商偷逃税的漏洞。

房地产行业税负的影响。实行“营改增”,延续了增值税的抵扣链条,避免重复征税,降低了开发产品的成本,能让房地产企业

降低税负。我国房地产行业流转税一直采用营业税和土地增值税双重征收的制度。从价税关系上看,营业税和土地增值税均属于价内税,实行价内税加重了房地产行业的税款,原因是价内税形式较为隐蔽,不易为人察觉,所以给人的税收负担感较小,由于价税一体,税收的增加必然影响到商品的加个,并能对生产和消费产生连锁反应,最终还有可能危及税基的稳定增长。此外,由于征收价内税的商品的特殊定价体制,随着商品的流转还会出现“税上加税”的重复征收问题,而流通环节越多,问题越严重。而作为一种价外税——增值税,其数额通过层层抵抗的方式实现了课税数额的正确性。价外税的计税方式不会影响增值税与商品价值的联系。因此建筑业、房地产业全面实行营改增后税收上引入了增值税的抵扣链条。上一层行业带来的增值税可以扣除。

力促房地产企业转型升级。推进经济转型升级,加快服务业发展,需要税收政策的有力推动,政策导向将促使房地产市场转型。而“营改增”有利于产业转型升级。此次试点总体上可减轻房地产开发企业的税负,增强其发展的能力。

房地产企业转型升级,即从传统单一的住宅地产格局,向多元化的房地产及相关行业扩张,在从事房地产开发的同时,投资于物业、零售商业、土地一级开发、保障性住房、工业地产、商业地产、旅游地产等精装修房等将成为新的业务增长点,混业经营模式比单纯的房地产开发更加能够抵御市场风险。

从短期来看,对房地产开发贷款的严格控制,是房地产企业启动多元化融资渠道的触发因素,也是过去两年房地产金融产品迅速增长的原因;从长远的视角来看,房地产行业的多元化,会导致企业资产与负债结构的重新匹配,意味着一次性的资金支出需要通过房地产金融产品来应对,否则房地产转型也会受到一定的抑制。