购买税控设备账务处理

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【专家解析】购买税控设备账务处理

【优秀范文】购买税控设备账务处理

范文一:购置税控设备费用具体账务处理

购置税控设备费用具体账务处理:

购置税控设备费用如何抵减增值税

2012年03月14日

近日,《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)规定,自2011年12月1日起,增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。有关税收和会计处理主要如下。 购置设备应为初次购买

按照规定,可以抵扣的税控系统专用设备必须是2011年12月1日(含,下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,由其自行负担,不得在增值税应纳税额中抵减。 抵减范围为增值税税控系统购置费和技术维护费

列入抵扣范围的包括两大项,即增值税税控系统和相关的技术维护费。增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘;货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘;机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费),可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票,在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。

文件同时规定,增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的,其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的,由专用设备供应商负责免费维修,无法维修的免费更换。 抵减金额归属为减征税额

上述两项抵减增值税的费用,不属于进项税额抵扣,而是作为增值税的减征税额。因此,纳税人在填写纳税申报表时,对当期可在增值税应纳税额中全额或部分抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费,应按以下要求填报:增值税一般纳税人和小规模纳税人均应将抵减金额填入相应的《增值税纳税申报表》中的“应纳税额减征额”栏,本期应纳税额不足抵减减征额部分结转下期继续抵减。

递减税额会计上应作为收入处理

根据规定,由于上述两项抵减金额不作为进项税额,因此,允许抵减的两项费用不能作为“应交税费——应交增值税——进项税额”核算处理。考虑到属于增值税的减征税额,根据相关会计制度规定,虽不属于严格意义上的政府补助,但应作为企业取得的一项收入进行会计核算处理。

如企业购置专用设备5000元(含税价)时,借记“固定资产——税控设备”5000元,贷记“银行存款”5000元;抵减当期应缴纳的增值税时,借记“应交税费——应交增值税(减征或已交税额)”5000元,贷记“营业外收入”5000元。该项营业外收入根据企业所得税相关政策规定,视为财政性资金,按财税〔2008〕151号文件和财税〔2011〕70号文件规定处理。企业今后就该项固定资产按规定计提折旧时,也应按上述文件规定在企业所得税税前扣除。

如企业支付技术维护费2000元时,借记“管理费用”2000元,贷记“银行存款”2000元;抵减当期应缴纳的增值税额时,借记“应交税费——应交增值税(减征或已交税额)”2000元,贷记“营业外收入”2000元。该项营业外收入根据企业所得税相关政策规定,视为财政性资金,按财税〔2008〕151号文件和财税〔2011〕70号文件规定处理。企业实际发生的技术维护费,也应按上述文件规定在企业所得税税前扣除。(来源:中国税务报)购置税控设备费用具体账务处理:

购置税控设备费用如何抵减增值税

2012年03月14日

近日,《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)规定,自2011年12月1日起,增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。有关税收和会计处理主要如下。 购置设备应为初次购买

按照规定,可以抵扣的税控系统专用设备必须是2011年12月1日(含,下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,由其自行负担,不得在增值税应纳税额中抵减。 抵减范围为增值税税控系统购置费和技术维护费

列入抵扣范围的包括两大项,即增值税税控系统和相关的技术维护费。增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘;货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘;机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费),可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票,在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。

文件同时规定,增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的,其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的,由专用设备供应商负责免费维修,无法维修的免费更换。 抵减金额归属为减征税额

上述两项抵减增值税的费用,不属于进项税额抵扣,而是作为增值税的减征税额。因此,纳税人在填写纳税申报表时,对当期可在增值税应纳税额中全额或部分抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费,应按以下要求填报:增值税一般纳税人和小规模纳税人均应将抵减金额填入相应的《增值税纳税申报表》中的“应纳税额减征额”栏,本期应纳税额不足抵减减征额部分结转下期继续抵减。

递减税额会计上应作为收入处理

根据规定,由于上述两项抵减金额不作为进项税额,因此,允许抵减的两项费用不能作为“应交税费——应交增值税——进项税额”核算处理。考虑到属于增值税的减征税额,根据相关会计制度规定,虽不属于严格意义上的政府补助,但应作为企业取得的一项收入进行会计核算处理。

如企业购置专用设备5000元(含税价)时,借记“固定资产——税控设备”5000元,贷记“银行存款”5000元;抵减当期应缴纳的增值税时,借记“应交税费——应交增值税(减征或已交税额)”5000元,贷记“营业外收入”5000元。该项营业外收入根据企业所得税相关政策规定,视为财政性资金,按财税〔2008〕151号文件和财税〔2011〕70号文件规定处理。企业今后就该项固定资产按规定计提折旧时,也应按上述文件规定在企业所得税税前扣除。

如企业支付技术维护费2000元时,借记“管理费用”2000元,贷记“银行存款”2000元;抵减当期应缴纳的增值税额时,借记“应交税费——应交增值税(减征或已交税额)”2000元,贷记“营业外收入”2000元。该项营业外收入根据企业所得税相关政策规定,视为财政性资金,按财税〔2008〕151号文件和财税〔2011〕70号文件规定处理。企业实际发生的技术维护费,也应按上述文件规定在企业所得税税前扣除。(来源:中国税务报)

范文二:税控专用设备全额抵扣税金的账务处理

税控专用设备全额抵扣税金的账务处理如下:

1、一般纳税人

1)购入专用设备时,

借:管理费用(价税合计额)

贷:银行存款/库存现金/应付账款

抵减增值税应纳税额时,

借:应交税费—应交增值税(抵减税款)

贷:管理费用

2)支付技术维护费时,

借:管理费用

贷:银行存款/现金

抵减增值税税额时,

借:应交税费——应交增值税(抵减税款)

贷:管理费用

2、小规模纳税人

1)购入专用设备时,

借:管理费用(价税合计额)

贷:银行存款/库存现金/应付账款

抵减增值税应纳税额时,

借:应交税费——应交增值税

贷:管理费用

2)支付技术维护费时,

借:管理费用

贷:银行存款/现金

抵减增值税税额,

借:应交税费——应交增值税

贷:管理费用

根据财税[2012]15号文规定,自2011年12月1日起,增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,以及缴纳的技术维护费(以下简称二项费用),可在增值税应纳税额中全额抵减(抵扣额为价税合计额),相关进项税已经认证抵扣的,应当转出。

账务处理:根据财税[2012]15 号的相关规定,企业发生的二项费用是在增值税应纳税额中抵减,而不是完全作为进项税抵减。企业在进行增值税申报时,二项费用也是在“本期应纳税额减征额” 一栏中填列。

范文三:关于增值税税控专用设备费用的账务处理

关于增值税税控专用设备费用

及技术维护费用的账务处理

财政部、国家税务总局于2012年2月7日发布了《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知 》财税(2012)15号。决定自2011年12月1日起,增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。 有很多网友提到账务处理的问题。本人根据文件精神,结合会计工作中的实践经验,浅谈一下账务处理的问题。很多网友问是不是能抵扣进项税额。这是不能抵扣的。文件明确规定,是全额抵减增值税税额,也就是应纳增值税税额的抵减额,其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣。在填写增值税纳税申报时直接填写到31行“应纳税额减征额”一栏中即可。具体账务处理应该是这样的:

1、企业在购买税控专用设备或交技术服务费时

借:应交税费—应交增值税

贷:现金或银行存款

2、月末应交增值税明细账中是不能有贷方余额,如果有必须做这样一个凭证

借:应交税费—应交增值税—转出未交增值税 贷:应交税费—应交增值税

如果是借方余额,那么就是期末留抵进项,所支付的设备款及技术服务费是本期无法抵减的,必须留待实际增值税的时候才能进行抵减。

从上面的分录看,“应交税费—应交增值税”的贷方余额减去借方余额,差额正好是本期应该缴纳的增值税税额。

范文四:税控设备税款抵扣及账务处理问题

税控设备款抵扣的填列及会计处理 按《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15号)要求:

一、自2011年12月1日起,增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。

增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘;货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘;机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。

二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费),可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票,在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。

三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的,其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

四、纳税人在填写纳税申报表时,对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费,应按以下要求填报:

增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时,按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时,按本期第19栏与第21栏之和填写,本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第11栏“本期应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第10栏“本期应纳税额”时,按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第10栏“本期应纳税额”时,按本期第10栏填写,本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

五、会计账务处理

1、固定资产确认已没有明确的价格界限,此类物品与企业内控规则不冲突的情况下,不列入固定资产管理,可以直接费用化。

2、根据《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第68号)即使按照固定资产管理,也可以一次性全额折完,实质与不列固定资产管理结果差异不大,仅是账目方便了固定资产的管理。

3、财税[2012]15号文的“为减轻纳税人负担,经国务院批准……”表述说明,该政策属于财政补贴,抵扣额符合财税〔2011〕70号文件要求,最终抵减部分应计入“营业外收入”科目

4、会计分录

直接入费用的处理:

借:管理费用——办公费

贷:银行存款(或库存现金)

借:应交税费——应交增值税(应纳税额减征额)

贷:营业外收入

按固定资产(加速折旧)的会计处理:

借:固定资产

贷:银行存款

借:应交税费——应交增值税(应纳税额减征额)

贷:营业外收入

借:管理费用——折旧费

贷:累计折旧

六、专用设备技术维护费抵减增值税操作方法:

(一)一般纳税人

调出《附例资料表四》 :修改“系统配置”

填写《附例资料表四》 :

填写《增值税纳税申报表》 :

(二)、小规模纳税人 直接填列到11行即可。

范文五:购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理

购买增值税税控系统专用设备和技术维护费用的税务处理

财政部国家税务总局2012年2月7日联合下发《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15号),就增值税纳税人,自2011年12月1日起,购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)的税务处理进行了明确规定,现解读如下,希望能够给全国的增值税纳税人(包括增值税一般纳税人和小规模纳税人)的财务人员在税务处理时,带来参考建议。

(一)增值税的处理

1、增值税纳税人2011年12月1日(含12月1日当天)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。

关于这一点要注意以下几点:

第一,可以在增值税应纳税额中全额抵减“二项费用”的,只限于从2011年12月1日起初次购买增值税税控系统专用设备的增值税纳税人。

第二,可以在增值税应纳税额中全额抵减的“二项费用”是指购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费,不包括其培训费、资料费等其他的附加费用。

第三,无论是新办的增值税企业,还是原有企业自2011年12月1日起,新开展增值税业务,只要是初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费均可享受该抵减政策。其中技术维护费执行国家定价,其法律依据是《发改委关于降低增值税专用发票和防伪税控系统技术维护价格的通知》(发改价格[2009]1607号),现在执行的价格是不超过370元/年。限价以内各省市执行不尽相同。

技术维护费是个什么费?从1994年初开始,我国开始实施以加强增值税管理为主要目标的“金税”工程。为配合金税工程的实施,要求纳税人额外增加了部分计算机硬件及软件。纳税人增加的计算机软硬件的维护费用由纳税人自己承担,并需委托专门的机构从事防伪税控设备的维护工作。为防止乱收费,再额外加重纳税人负担,国家发改委将该项收费纳入政府定价收费项目管理。技术维护费的税收征管各地不尽统一,但大都作为营业税征税范围缴纳营业税。因此,纳税人取得的收取技术维护费的发票一般为地税监管的发票。

第四,抵减的是“应纳税额”,包含所有原因形成的增值税应纳税额,当然包含按照简易征收办法计算出的应纳税额。

第五,增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘;货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘;机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。

第六,分开票机的概念。分开票机就是副机。主开票机是用来分发购买来的发票的,分开票机是设有多个销售部门的大型企业各部门用来开发票的。比如某企业是大型企业,其所设的多个销售部门都需要开具发票就可以用这个功能,在国税买来发票在自己的机器上分发给分开票机,各分开票机开票用的是一个税号。

第七,要注意在增值税应纳税额中全额抵减的是价税合计额而不是税控系统专用设备的进项税额,不足抵减的可结转下期继续抵减。

第八,“二项费用”抵减的增值税要调表也得调账,而且“二项费用”不足抵减的可结转下期继续抵减,须进行账务处理,不要忘记填入下期增值税申报表即可。,“二项费用”抵减的增值税的账务处理如下:当“二项费用”抵减的增值税小于增值税应纳税额时,借:应交税费——未交增值税,贷:银行存款,贷:营业外收入(未交增值税--“二项费用”抵减的增值税)。当“二项费用”抵减的增值税大于增值税应纳税额时,借:应交税费——未交增值税,贷:营业外收入(“二项费用”抵减的增值税)。

2、增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,由其自行负担,不得在增值税应纳税额中抵减。

3、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的,其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣。(见财税[2012]15号

第三条)

4、增值税纳税申报表的填写。

根据财税[2012]15号第五条的规定,纳税人在填写纳税申报表时,对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费,应按以下要求填报:

(1)增值税一般纳税人的填写技巧

增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时,按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时,按本期第19栏与第21栏之和填写,本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

(2)小规模纳税人的填写。

小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第11栏“本期应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第10栏“本期应纳税额”时,按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第10栏“本期应纳税额”时,按本期第10栏填写,本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

(二)企业所得税的处理

1、纳税人购买的增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,其价税合计计入“固定资产——税控机”科目,缴纳的技术维护费,其价税合计计入费用科目。

2、购进税控设备价款,缴纳的维护费,没有文件规定不得所得税前扣除,则购进税控设备价款计提的折旧仍可税前扣除。

3、由于“二项费用”抵减的增值税的性质是直接减免的增值税,根据财税[2008]151号文件的规定,属于财政性资金。但不满足财税[2011]70号文件不征企业所得税的条件,是应税收入。因此,“两项费用”抵减的增值税的属于所得税的收入,要缴纳企业所得税。

范文六:用专项储备购买安全设备的会计与税务处理

用专项储备购买安全设备的会计与税务处理

王勇 赵新贵

案例

甲公司是一家金属矿山企业,依据开采的原矿产量,按月提取安全生产费用,提取标准为地下矿山每吨10元,原矿产量每月60万吨。2012年11月,该公司以提取的专项储备,购入一批需要安装的安全设备,不含税价5000万元,进项税额850万元,支付安装费等200万元。该设备属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备,于当年12月交付使用。假设不考虑年初专项储备余额,2012年度该公司纳税调整后所得为1000万元,适用税率25%。

会计处理

根据《企业会计准则解释第3号》,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,达到预定可使用状态时确认为固定资产,并按形成固定资产的成本冲减专项储备,同时确认相同金额的累计折旧。会计处理如下(单位:万元,下同): 提取安全费用

借:制造费用 600

贷:专项储备 600。

购入安全设备

借:在建工程 5000

应交税费——应交增值税(进项税额) 850

贷:银行存款 5850。

支付安装费

借:在建工程 200

贷:银行存款 200。

设备达到预定可使用状态

借:固定资产 5200

贷:在建工程 5200。

同时确认相同金额的累计折旧

借:专项储备 5200

贷:累计折旧 5200。

所得税处理

根据《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2011年第26号)的规定,高危行业企业实际发生的安全生产费用支出,属于资本性支出的,应计入有关资产成本,并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。维简费和安全生产费用预提时不得在税前扣除。根据企业所得税法及其企业所得税法实施条例,企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备,其投资额的10%可从企业当年应纳税额中抵免,当年

不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。

差异及协调

企业以专项储备购置固定资产,会计上应于确认固定资产时,一次性计提折旧并冲减专项储备,而税法上应按不低于规定的折旧年限计提折旧或摊销在税前扣除。对该项差异,所得税会计应如何处理呢?

1.购入安全设备递延所得税资产的确认。甲公司购置的安全设备由于在转入固定资产时已全额计提折旧,账面价值为0,但税法上应于2013年1月才开始计提折旧并在税前扣除,因此2012年12月31日,其计税基础为5200万元,产生可抵扣暂时性差异。有观点认为,以专项储备购置固定资产,在其初始确认时,既不影响会计利润又不影响应纳税所得额,因此,此时虽然产生可抵扣暂时性差异,但不应确认递延所得税资产。该观点实际上是把固定资产的初始确认和后续计量当成一个事项。虽然以专项储备购置的固定资产应同时全额计提折旧,但计提折旧属于固定资产的后续计量,与固定资产的初始确认属于两个不同事项。固定资产初始确认时,确实既不影响会计利润,又不影响应纳税所得额,但2012年12月31日,该固定资产账面价值与计税基础的差异是产生于后续计量时会计与税法的折旧方法不同。因此,如未来期间能产生足够的应纳税所得额,则应就该可抵扣暂时性差异确认递延税资产1300万元(5200×25%)。

借:递延所得税资产 1300

贷:所得税费用——递延所得税费用 1300。

注:证监会会计部在2013年7月就有关专业技术问题研讨情况通报中也明确,如果后续安全生产费的使用形成了资产,则应考虑确认与资产相关的递延所得税。

2.安全设备投资额的10%当年未抵免完的余额递延所得税资产的确认。甲公司购置的安全设备符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备,因而其投资额的10%可以从甲公司2012年度的应纳税额中抵免。根据《国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2010〕256号)的规定,这里的“投资额”,指购买专用设备发票价税合计价格,不包括允许抵扣的增值税进项税额和设备运输、安装和调试等费用。因此,其可抵免的应纳税额为520万元(5200×10%)。由于甲公司2012年纳税调整后所得为1000万元,当年只能抵免应纳税额250万元(1000×25%),未能抵免的270万元,可以在以后5个纳税年度内结转抵免。对于结转抵免以后年度应纳税额部分,与按照税法规定,可以结转以后年度的未弥补亏损性质一样,均能减少企业未来期间的应纳税额,符合资产确认条件,应视同可抵扣暂时性差异,如未来期间能产生足够的应纳税所得额,应确认递延所得税资产。

借:递延所得税资产 270

贷:所得税费用——递延所得税费用 270。用专项储备购买安全设备的会计与税务处理

王勇 赵新贵

案例

甲公司是一家金属矿山企业,依据开采的原矿产量,按月提取安全生产费用,提取标准为地下矿山每吨10元,原矿产量每月60万吨。2012年11月,该公司以提取的专项储备,购入一批需要安装的安全设备,不含税价5000万元,进项税额850万元,支付安装费等200万元。该设备属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备,于当年12月交付使用。假设不考虑年初专项储备余额,2012年度该公司纳税调整后所得为1000万元,适用税率25%。

会计处理

根据《企业会计准则解释第3号》,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,达到预定可使用状态时确认为固定资产,并按形成固定资产的成本冲减专项储备,同时确认相同金额的累计折旧。会计处理如下(单位:万元,下同): 提取安全费用

借:制造费用 600

贷:专项储备 600。

购入安全设备

借:在建工程 5000

应交税费——应交增值税(进项税额) 850

贷:银行存款 5850。

支付安装费

借:在建工程 200

贷:银行存款 200。

设备达到预定可使用状态

借:固定资产 5200

贷:在建工程 5200。

同时确认相同金额的累计折旧

借:专项储备 5200

贷:累计折旧 5200。

所得税处理

根据《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2011年第26号)的规定,高危行业企业实际发生的安全生产费用支出,属于资本性支出的,应计入有关资产成本,并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。维简费和安全生产费用预提时不得在税前扣除。根据企业所得税法及其企业所得税法实施条例,企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备,其投资额的10%可从企业当年应纳税额中抵免,当年

不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。

差异及协调

企业以专项储备购置固定资产,会计上应于确认固定资产时,一次性计提折旧并冲减专项储备,而税法上应按不低于规定的折旧年限计提折旧或摊销在税前扣除。对该项差异,所得税会计应如何处理呢?

1.购入安全设备递延所得税资产的确认。甲公司购置的安全设备由于在转入固定资产时已全额计提折旧,账面价值为0,但税法上应于2013年1月才开始计提折旧并在税前扣除,因此2012年12月31日,其计税基础为5200万元,产生可抵扣暂时性差异。有观点认为,以专项储备购置固定资产,在其初始确认时,既不影响会计利润又不影响应纳税所得额,因此,此时虽然产生可抵扣暂时性差异,但不应确认递延所得税资产。该观点实际上是把固定资产的初始确认和后续计量当成一个事项。虽然以专项储备购置的固定资产应同时全额计提折旧,但计提折旧属于固定资产的后续计量,与固定资产的初始确认属于两个不同事项。固定资产初始确认时,确实既不影响会计利润,又不影响应纳税所得额,但2012年12月31日,该固定资产账面价值与计税基础的差异是产生于后续计量时会计与税法的折旧方法不同。因此,如未来期间能产生足够的应纳税所得额,则应就该可抵扣暂时性差异确认递延税资产1300万元(5200×25%)。

借:递延所得税资产 1300

贷:所得税费用——递延所得税费用 1300。

注:证监会会计部在2013年7月就有关专业技术问题研讨情况通报中也明确,如果后续安全生产费的使用形成了资产,则应考虑确认与资产相关的递延所得税。

2.安全设备投资额的10%当年未抵免完的余额递延所得税资产的确认。甲公司购置的安全设备符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备,因而其投资额的10%可以从甲公司2012年度的应纳税额中抵免。根据《国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2010〕256号)的规定,这里的“投资额”,指购买专用设备发票价税合计价格,不包括允许抵扣的增值税进项税额和设备运输、安装和调试等费用。因此,其可抵免的应纳税额为520万元(5200×10%)。由于甲公司2012年纳税调整后所得为1000万元,当年只能抵免应纳税额250万元(1000×25%),未能抵免的270万元,可以在以后5个纳税年度内结转抵免。对于结转抵免以后年度应纳税额部分,与按照税法规定,可以结转以后年度的未弥补亏损性质一样,均能减少企业未来期间的应纳税额,符合资产确认条件,应视同可抵扣暂时性差异,如未来期间能产生足够的应纳税所得额,应确认递延所得税资产。

借:递延所得税资产 270

贷:所得税费用——递延所得税费用 270。

范文七:购买税控专用设备会计处理140115

购买税控专用设备会计处理

一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“递延收益”科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。

一般纳税人发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。

【案例】

2013年1月,长春S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备,支付价款1416元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。

Ⅰ. 首次购入增值税税控系统专用设备

借:固定资产——税控设备 1416

贷:银行存款 1416

Ⅱ.发生防伪税控系统专用设备技术维护费

借:管理费用 370

贷:银行存款 370

Ⅲ. 抵减当月增值税应纳税额

借:应交税费——应交增值税(减免税款) 1786

贷:管理费用 370

递延收益 1416

Ⅳ.以后各月计提折旧时(按3年,残值10%举例)

借:管理费用 35.40

贷:累计折旧 35.40

借:递延收益 35.40

贷:管理费用 35.40

范文八:购入增值税税控设备的税务处理

购入增值税税控设备的税务处理

甲公司为贸易公司,为A市一般纳税人,2011年12月在外地B市成立一家乙分公司。2012年1月该分公司被认定为一般纳税人,分公司购入增值税防伪税控系统专用设备金税卡、IC卡、读卡器设备2000元,购入打印机2170元、电脑4680元。另外分公司支付2012年度增值税防伪税控系统专用设备日常技术维护费380元,乙分公司均取得增值税专用发票。乙分公司应如何做税务处理?

《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15号)规定,增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,由其自行负担,不得在增值税应纳税额中抵减。

增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。

增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘;货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘;机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。

增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费),可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票,在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。

增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的,其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

因此,乙分公司支付的增值税防伪税控系统专用设备金税卡、IC卡、读卡器支付的价税合计金额2000元,支付的2012年专用设备维护费380元,可凭增值税专用发票在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。

当然,乙分公司也可放弃该优惠,凭技术维护费专用发票、专用设备专用发票,按规定进行抵扣。 乙分公司购入增值税防伪税控系统专用的电脑、打印机不属于专用设备。依据《增值税暂行条例》规定,纳税人购进货物或者接受应税劳务,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额,准予从销项税额中抵扣。其取得的增值税专用发票,可按规定进行抵扣。

《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)规定,财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款。乙分公司支付增值税防伪税控系统专用设备和技术维护费用于抵减增值税应纳税额的,该项抵减额不属于财政性资金。抵减额应计入企业收入总额,计缴企业所得税。

《国家税务总局关于推行增值税防伪税控系统若干问题的通知》(国税发[2000]183号)规定,自2000年1月1日起,企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备发生的费用,准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支;同时可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。其中,增值税防伪税控专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器;通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机。因此,企业购入增值税防伪税控系统的专用设备和通用设备发生的支出,准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支。此时,企业在购入设备年度企业所得税年度申报中,应做纳税调减,在该设备按会计规定折旧年限内的企业所得税年度纳税申报中,应做纳税调增。企业也可将该专用设备和通用设备按不低于税法规定的最低年限,即不低于3年的年限,按平均年限法计提折旧在税前扣除。企业发生的技术维护费支出可在税前扣除。

范文九:购买土地的账务处理

一 将土地使用权租赁及 房屋建造支出作为长期待摊费用处理

举例:某公司为新成立的生产性企业,以租赁方式取得一块工业用土地的使用权,土地使用权的出让合同约定年限为50年,租期20年,一次性付清租地费50万元,并在该土地上建造厂房,其建造成本为100万元,根据租赁协议,租赁期满时,土地上所有房屋和建筑物都归出租方所有。该公司按《企业会计制度》有关土地使用权的规定作了如下会计处理:

1、支付土地租金时:

借:无形资产 500 000

贷:银行存款500 000

2、在该土地上建造厂房时:

借:在建工程500 000

贷:无形资产500 000

3、发生的厂房建造支出:

借:在建工程1 000 000

贷:银行存款等1 000 000

4、工程达到预定可使用状态时:

借:固定资产1 500 000

贷:在建工程1 500 000

分析:根据《企业会计制度》的规定,只对购入的土地使用权及以支付土地出让金方式取得的土地使用权,按无形资产——土地使用权来进行账务处理。该土地开发时,再将其账面价值转入在建工程。显然,该公司租入的土地即不是购入的土地使用权,也不是通过支付土地出让金的方式取得的土地使用权,根据《企业会计制度》的这一规定,将租入的土地使用权计入无形资产是不适当的,更不能将这一支出计入当期费用。那么能否根据实质重于形式原则,将其视为自有的无形资产管理并进行上述会计处理呢?出租方对该土地使用权拥有50年期限的使用权,而承租方租赁该土地使用权租赁期为20年,只占其全部期限的40%,而且,合同还约定,租赁期满,房屋归出租方所有。所以从法律形式上看,由于我国有关土地政策规定,地上建造物的产权证的所有人应为土地使用权证的持有人,即属出租方,承租方无法取得土地使用证及房产证。从实质上看,企业建造厂房而又不拥有所有权,其所发生的成本只是少付的部分租金,也就是说,如果出租方建好厂房再租给承租方,那么租金应包含厂房建造成本在内,由于租赁期间只占全部期限的少部分,该土地使用权的主要风险和报酬并未转移给承租方。故不应根据实质重于形式原则将其作为无形资产进行会计处理。所以,该企业上述将土地租金支出计入无形资产,然后在开发时转入在建工程,达到预定可使用状态时转入固定资产的账务处理不适当。

建议:宜将租金支出及建造厂房的成本计入长期待摊费用账户,并按期分摊计入成本费用。会计处理如下(仅以现有条件简化处理,不考虑其它因素):

1、支付土地租金时:

借:长期待摊费用500 000

贷:银行存款500 000

2、支付厂房建造成本时:

借:长期待摊费用1 000 000

贷:银行存款等1 000 000

3、按20年平均分摊时:

借:管理费用等75 000

贷:长期待摊费用75 000

二 将土地使用权租赁取得视同购买取得,作为自有无形资产进行处理

举例:某公司为新成立的生产性企业,以租赁方式取得一块工业用地的土地使用权(出租方取得该土地使用权的出让合同约定的使用年限为50年),租期50年,每5年付租金一次,每次支付10万元,共100万元,并在该土地上建造厂房、办公楼,厂房和办公楼的建造成本为300万元,预计房屋使用寿命50年,根据租赁协议,租赁期满时,土地上所有房屋和建筑物都归出租方所有。该公司作了如下会计处理:

1、每次支付租金时:

借:长期待摊费用100 000

贷:银行存款100 000

2、支付建造费用时:

借:长期待摊费用3 000 000

贷:银行存款等3 000 000

3、每期摊销租金时:

借:管理费用等20 000

贷:长期待摊费用20 000

4、每期摊销厂房建造成本时:

借:管理费用等60 000

贷:长期待摊费用 60 000

分析: 本例中,由于是工业用地,出租方取得土地使用权的期限为50年,承租方租赁50年,占该土地使用权规定期限的全部期间,虽然,在法律形式上,房屋的所有权在出租方,但实质上,该企业房屋所有权上的主要风险和报酬已转移给承租方,企业虽建造厂房,但不拥有所有权,只是出租方对收取每期租金的一种约束,相当于以分期付款的形式买入土地使用权,具有融资租赁的性质。根据实质重于形式原则,该类土地使用权应视同是购买形式取得的。故此,对支付土地租金及厂房建造成本不宜在长期待摊费用账户反映,企业上述会计处理欠妥。

建议:在《企业会计准则》及《企业会计制度》未对租地建房会计处理作出具体规定前,应将该租入土地使用权视同购买取得的,并按《企业会计制度》的规定进行处理,将应支付的租金总额计入无形资产,同时计入长期应付款账户,待开发时将无形资产转入在建工程项目,在每期支付租金时,冲销相应金额的长期应付款。同样,在此土地上建造厂房发生的成本也计入在建工程,待工程达到预定可使用状态时全部转入固定资产。会计处理如下(仅以现有条件简化处理,不考虑其它因素):

1、签订合同并交付土地时:

借:无形资产 1 000 000

贷:长期应付款1 000 000

2、每期支付租金时: 借:长期应付款100 000

贷:银行存款100 000

3、在土地上建造厂房时,将土地使用权成本转入在建工程:

借:在建工程1 000 000

贷:无形资产1 000 000

4、支付厂房建造成本时:

借:在建工程3 000 000

贷:银行存款等3 000 000

5、工程达到预定可使用状态时:

借:固定资产4 000 000

贷:在建工程4 000 000

范文十:购置税控设备费用抵减增值税的会计与税务处理

购置税控设备费用抵减增值税的会计与税务处理

【发布日期】: 2013年02月05日 【来源】:中国税务报

财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》(财会〔2012〕13号)附件《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》第四条对增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理作出了明确。现结合案例,对购置税控设备费用抵减增值税的会计处理与纳税事项进行分析。

例如,A企业于2012年5月初次购买了1800元的增值税税控系统专用设备,同时支付技术维护费400元。假设增值税税控系统专用设备按3年折旧,残值为零。

一、会计处理

1.2012年3月:

借:固定资产 1800

管理费用 400

贷:银行存款 2200

借:应交税费——应交增值税(减免税款,一般纳税人)

或应交税费——应交增值税(小规模纳税人)2200

贷:递延收益 1800

管理费用 400。

2.2012年12月:

税控设备折旧=1800÷(3×12)×7=350(元)

借:管理费用 350

贷:累计折旧 350

借:递延收益 350

贷:管理费用 350。

二、增值税纳税申报

《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)规定,增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第二十三栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第十九栏“应纳税额”与第二十一栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时,按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第十九栏“应纳税额”与第二十一栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时,按本期第十九栏与第二十一栏之和填写,本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第十一栏“本期应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第十栏“本期应纳税额”时,按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第十栏“本期应纳税额”时,按本期第十栏填写,本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

三、企业所得税汇算清缴

2012年A企业共抵减增值税2200元,根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)第一条规定,企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金,指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款。所称国家投资,指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。

A企业在2012年企业所得税汇算清缴时,应将抵减的增值税2200元计入企业当年收入总额进行企业所得税处理,同时,企业购买的增值税税控系统专用设备作为固定资产管理,

企业就该项固定资产按规定计提的折旧350元以及企业实际支付的技术维护费用400元,按规定可以在企业所得税税前扣除。因此,A企业应调增应纳税所得额1450(2200-350-400)元。2013年及以后年度汇算清缴时,A企业应按该税控设备年折旧数调减当年应纳税所得额。