预缴税款会计分录

预缴税款会计分录

【范文精选】预缴税款会计分录

【范文大全】预缴税款会计分录

【专家解析】预缴税款会计分录

【优秀范文】预缴税款会计分录

范文一:增值税预缴税款表

增值税预缴税款表

税款所属时间: 年 月 日 至 年 月 日

纳税人识别号 :□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 是否适用一般计税方法 是 □ 否 □

《增值税预缴税款表》填写说明

一、本表适用于纳税人发生以下情形按规定在国税机关预缴增值税时填写。

(一)纳税人(不含其他个人)跨县(市)提供建筑服务。 (二)房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。

(三)纳税人(不含其他个人)出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产。

二、基础信息填写说明:

(一)“税款所属时间”:指纳税人申报的增值税预缴税额的所属时间,应填写具体的起止年、月、日。

(二)“纳税人识别号”:填写纳税人的税务登记证件号码;纳税人为未办理过税务登记证的非企业性单位的,填写其组织机构代码证号码。

(三)“纳税人名称”:填写纳税人名称全称。

(四)“是否适用一般计税方法”:该项目适用一般计税方法的纳税人在该项目后的“□”中打“√”,适用简易计税方法的纳税人在该项目后的“□”中打“×”。

(五)“项目编号”:由异地提供建筑服务的纳税人和房地产开发企业填写《建筑工程施工许可证》上的编号,根据相关规定不需要申请《建筑工程施工许可证》的建筑服务项目或不动产开发项目,不需要填写。出租不动产业务无需填写。

(六)“项目名称”:填写建筑服务或者房地产项目的名称。出租不动产业务不需要填写。

(七)“项目地址”:填写建筑服务项目、房地产项目或出租不动产的具体地址。

三、具体栏次填表说明: (一)纳税人异地提供建筑服务

纳税人在“预征项目和栏次”部分的第1栏“建筑服务”行次填写相关信息:

1.第1列“销售额”:填写纳税人跨县(市)提供建筑服务取得的全部价款和价外费用(含税)。

2.第2列“扣除金额”:填写跨县(市)提供建筑服务项目按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金额(含税)。

3.第3列“预征率”:填写跨县(市)提供建筑服务项目对应的预征率或者征收率。

4.第4列“预征税额”:填写按照规定计算的应预缴税额。 (二)房地产开发企业预售自行开发的房地产项目

纳税人在“预征项目和栏次”部分的第2栏“销售不动产”行次填写相关信息:

1.第1列“销售额”:填写本期收取的预收款(含税),包括在取得预收款当月或主管国税机关确定的预缴期取得的全部预收价款和价外费用。

2.第2列“扣除金额”:房地产开发企业不需填写。

3.第3列“预征率”:房地产开发企业预征率为3%。 4.第4列“预征税额”:填写按照规定计算的应预缴税额。 (三)纳税人出租不动产

纳税人在“预征项目和栏次”部分的第3栏“出租不动产”行次填写相关信息:

1.第1列“销售额”:填写纳税人出租不动产取得全部价款和价外费用(含税);

2.第2列“扣除金额”无需填写;

3.第3列“预征率”:填写纳税人预缴增值税适用的预征率或者征收率;

4.第4列“预征税额”:填写按照规定计算的应预缴税额。

增值税预缴税款表

税款所属时间: 年 月 日 至 年 月 日

纳税人识别号 :□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 是否适用一般计税方法 是 □ 否 □

《增值税预缴税款表》填写说明

一、本表适用于纳税人发生以下情形按规定在国税机关预缴增值税时填写。

(一)纳税人(不含其他个人)跨县(市)提供建筑服务。 (二)房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。

(三)纳税人(不含其他个人)出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产。

二、基础信息填写说明:

(一)“税款所属时间”:指纳税人申报的增值税预缴税额的所属时间,应填写具体的起止年、月、日。

(二)“纳税人识别号”:填写纳税人的税务登记证件号码;纳税人为未办理过税务登记证的非企业性单位的,填写其组织机构代码证号码。

(三)“纳税人名称”:填写纳税人名称全称。

(四)“是否适用一般计税方法”:该项目适用一般计税方法的纳税人在该项目后的“□”中打“√”,适用简易计税方法的纳税人在该项目后的“□”中打“×”。

(五)“项目编号”:由异地提供建筑服务的纳税人和房地产开发企业填写《建筑工程施工许可证》上的编号,根据相关规定不需要申请《建筑工程施工许可证》的建筑服务项目或不动产开发项目,不需要填写。出租不动产业务无需填写。

(六)“项目名称”:填写建筑服务或者房地产项目的名称。出租不动产业务不需要填写。

(七)“项目地址”:填写建筑服务项目、房地产项目或出租不动产的具体地址。

三、具体栏次填表说明: (一)纳税人异地提供建筑服务

纳税人在“预征项目和栏次”部分的第1栏“建筑服务”行次填写相关信息:

1.第1列“销售额”:填写纳税人跨县(市)提供建筑服务取得的全部价款和价外费用(含税)。

2.第2列“扣除金额”:填写跨县(市)提供建筑服务项目按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金额(含税)。

3.第3列“预征率”:填写跨县(市)提供建筑服务项目对应的预征率或者征收率。

4.第4列“预征税额”:填写按照规定计算的应预缴税额。 (二)房地产开发企业预售自行开发的房地产项目

纳税人在“预征项目和栏次”部分的第2栏“销售不动产”行次填写相关信息:

1.第1列“销售额”:填写本期收取的预收款(含税),包括在取得预收款当月或主管国税机关确定的预缴期取得的全部预收价款和价外费用。

2.第2列“扣除金额”:房地产开发企业不需填写。

3.第3列“预征率”:房地产开发企业预征率为3%。 4.第4列“预征税额”:填写按照规定计算的应预缴税额。 (三)纳税人出租不动产

纳税人在“预征项目和栏次”部分的第3栏“出租不动产”行次填写相关信息:

1.第1列“销售额”:填写纳税人出租不动产取得全部价款和价外费用(含税);

2.第2列“扣除金额”无需填写;

3.第3列“预征率”:填写纳税人预缴增值税适用的预征率或者征收率;

4.第4列“预征税额”:填写按照规定计算的应预缴税额。

范文二:跨区经营如何计算预缴税款

跨区经营如何计算预缴税款

自2016年5月1日起,纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的,应向建筑服务发生地、销售和出租不动产所在地主管国税机关预缴增值税,向机构所在地主管国税机关申报纳税。其预缴税款计算如下:

◎纳税人转让不动产(不含房地产开发企业销售自行开发的项目)预缴增值税的处理

1.其他个人以外的纳税人转让其取得(不含自建)的不动产,以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为计税依据的,应预缴税款=(全部价款和价外费用—不动产购置原价或者取得不动产时的作价)÷(1+5%)×5%

2.其他个人以外的纳税人转让其自建的不动产,以取得的全部价款和价外费用作为计税依据的,应预缴税款=全部价款和价外费用÷(1+5%)×5%

◎纳税人提供不动产经营租赁服务预缴增值税的处理

1.纳税人适用一般计税方法的,应预缴税款=含税销售额÷(1+11%)×3%

2.纳税人适用简易计税方法的(除个人出租住房外),应预缴税款=含税销售额÷(1+5%)×5%

◎纳税人提供建筑服务预缴增值税的处理

1.纳税人适用一般计税方法的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

2.纳税人适用简易计税方法的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

城建税及教育费附加

◎纳税人在经营所在地应缴纳城建税及教育费附加的处理

根据财税〔2016〕74号文件第一条规定,纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的,应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时,以预缴增值税税额为计税依据,并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

举例说明:假设A市甲建筑公司(一般纳税人)于2016年5月中标B县某项目,2016年8月取得建筑工程收入1998万元,其中支付购入建筑材料款价税合计为819万元(取得增值税专用发票上注明的增值税额为119万元)。B县所在地城建税税率为5%,教育费附加征收率为3%,地方教育费附加征收率为2%。

1.向项目所在地B县主管国税机关预缴增值税

当期应预缴增值税为1998÷(1+11%)×2%=36(万元)

2.向项目所在地B县主管地税机关缴纳城建税

当期应缴城建税为36×5%=1.8(万元)

3.向项目所在地B县主管地税机关缴纳教育费附加和地方教育费附加

当期应缴纳教育费附加为36×3%=1.08(万元)

当期应缴纳地方教育费附加为36×2%=0.72(万元)

◎纳税人在机构所在地应缴纳城建税及教育费附加的处理

根据财税〔2016〕74号文件第二条规定,预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时,以其实际缴纳的增值税税额为计税依据,并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

根据上述案例,纳税人回到机构所在地应向A市主管国税机关申报缴纳增值税,向A市主管地税机关申报缴纳城建税和教育费附加及地方教育费附加。A市城建税税率为7%,教育费附加征收率为3%,地方教育费附加征收率为2%。

1.向机构所在地A市主管国税机关申报缴纳增值税

应缴纳增值税为1998÷(1+11%)×11%—119—36=43(万元)

2.向机构所在地A市主管地税机关缴纳城建税

应缴纳城建税为43×7%=3.01(万元)

3.向机构所在地A市主管地税机关缴纳教育费附加和地方教育费附加

应缴纳教育费附加为43×3%=1.29(万元)

应缴纳地方教育费附加为43×2%=0.86(万元)

范文三:税款de有关会计分录

关于税金核算的会计分录

一.增值税的核算

1.购入原材料.商品或办公用品等并且取得增值税专用发票

借:原材料(库存商品或管理费用等)

借:应交税金-应交增值税(进项税额)

贷:现金(银行存款或应付账款.实收资本)

3.本月上交本月应交增值税

借:应交税金-已交税金

贷:银行存款(或现金)

5.次月上交上月应交增值税

借:应交税金-未交增值税

贷:银行存款(或现金)

7.按规定计算应予抵扣的税额

借:应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷:应交税金-应交增值税(出口退税)

9.收到退回的税款

借:银行存款

贷:应收补贴款

2.工程领用非正常损失等发生不得抵扣进项税额 借:在建工程(待处理财产损益.工程物资等) 贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出) 4.月末将本月应交未交或多交的增值税进行结转 借:应交税金-应交增值税(转出未交增值税) 借:应交税金-未交增值税 贷:应交税金-未交增值税 , 贷:应交税金-应交增值税(转出多交增值税) 6.实行

二.消费税的核算

1.销售需要交消费税的物资时 2.以生产的商品作为股权投资.在建工程.非生产机构等

借:主营业务税金及附加 借:长期股权投资(固定资产.在建工程或营业处支出)

贷:应交税金-应交消费税

3.随同商品出售但单独计价.逾期没收包装物押金.

借:其他业务支出

贷:应交税金-应交消费税

5.委托加工物资收回后,直接用于销售的.

借:委托加工物资

贷:应付账款(或银行存款)

7.交纳消费税时

借:应交税金-应交消费税

贷:银行存款

三.营业税的核算

1.按其营业额及规定的税率,计算应交营业税.

借:主营业务税金及附加

贷:应交税金-应交营业税

3.交纳时

借:应交税金-应交营业税

贷:银行存款 贷:应交税金-应交消费税 4.需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代交的 借:应收账款(或银行存款) 贷:应交税金-应交消费税 6.委托加工物资收回后,用于连续生产应税消费品的,准予抵扣. 借:委托加工物资 借:应交税金-应交消费税 贷:应付账款(或银行存款) 2.销售不动产,应交营业税. 借:固定资产清理(房地产开发企业计入主营业务税金及附加 ) 贷:应交税金-应交营业税

四.资源税的核算

1.销售物资应交资源税时 2.自产自用的物资应交纳资源税时

借:主营业务税金及附加 借:生产成本

贷:应交税金-应交资源税

3.收购未税矿产品,按代扣代交的资源税

借:物资采购

贷:应交税金-应交资源税

贷:银行存款

5.交纳时

借:应交税金-应交资源税

贷:银行存款

五.企业所得税的核算

1.采用应付税款法核算的企业,计算当期应交的所得税时

借:所得税

贷:应交税金-应交所得税

3.交纳时

借: 应交税金-应交所得税

贷:银行存款

贷:应交税金-应交资源税 4.外购液体盐加工固体盐,购入液体盐允许抵扣的资源税 借:应交税金-应交资源税 借:原材料(进价减去抵扣资源税的金额) 贷:应付账款(或银行存款) 2.采用纳税影响会计法核算企业,计算时间性差异影响金额 借:所得税 借:递延税款 贷:应交税金-应交所得税 或贷记递延税款 4.期末结转所得税科目 借:本年利润 贷:所得税

六.土地增值税的核算

1.转让国有土地使用权连同土地上的建筑物及其附着物,转让时应交此税 2.交纳时

借:固定资产(或在建工程) 借: 应交税金-应交土地增值税

贷:应交税金-应交土地增值税

七.城市维护建设税的核算

1.企业按规定计算出应交城市维护建设税

借:主营业务税金及附加

贷:应交税金-城市维护建设税

八.房产税.土地使用税.车船使用税的核算

1.企业按规定计算应交的上述三种税金

借:管理费用-税金

贷:应交税金-应交房产税(土地使用税.车船使用税)

九.个人所得税的核算

1企业按规定代扣代交的职工个人所得税

借:应付工资

贷:应交税金-应交个人所得税

贷:银行存款

贷:银行存款 2.交纳时 借:应交税金-城市维护建设税 贷:银行存款 2.交纳时 借:应交税金-应交房产税(土地使用税.车船使用税) 贷:银行存款 2.交纳时 借: 应交税金-应交个人所得税 贷:银行存款

十.税金返还的核算

1.按照规定实行所得税先征后返的企业,收到返还税收时 2.企业收到先征后返的消费税.营业税等

借:银行存款 借:银行存款

贷:所得税 贷:主营业务税金及附加 (或其他业务支出)

3.企业收到先征后返的增值税

借:银行存款

贷:补贴收入

一般纳税人增值税的科目设置

由于增值税属于价外税,销售收入中不含销项税额,销售成本中也不含进项税额,交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减计人利润表中,因此,所有增值税的计算与交纳,均与利润表无关,而在资产负债表中体现,具体体现在“应交税金”科目中的“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目中,下面分别说明:

(一)“应交增值税”明细科目

该科目核算增值税的计算、抵扣及交纳等情况。与别的税种不一样,增值税有一个比较复杂的计算过程,有许多的抵扣项目,为了配合税制改革,从会计上完整真实地反映企业增值税的抵扣、交纳、转出。退税等情况,同时也便于税务部门的征收管理,该明细科目采用多栏式帐户的方式,在借方和贷方各设若干个专栏进行核算,借方专栏包括:“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税„等;贷方专栏包括:”销项税额“、”出口退税“、”进项税额转出“、”转出多交增值税“等。下面分别说明:

1.“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。

2.“已交税金”专栏,记录企业已交纳的当月应交增值税额。企业交纳的增值税额用蓝字登记;退回多交的增值税用红字登记。

3.“出口抵减内销产品应纳税须”专栏,记录出口企业按规定计算的用以抵减销售产品应纳税额的应退增值税额。

4.“转出未交增值税”专栏,记录企业在月份终了将本月应交未交的增值税额转入“未交增值税”明细科目的金额。

5.“销项税额”专栏,记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字登记。

6.“出口退税”专栏,记录出口企业按规定计算的应退增值税额。采用先征后退办法的企业计算的应退增值税额不在本专栏中反映。

7.“进项税额转出”专栏,记录已经记入“进项税额”专栏,但因某种原因不得从销项税额中抵扣需要转出的进项税额。以及出口货物按规定不得退回的进项税部分。

8.“转出多交增值税”专栏,记录企业在月份终了将本月多交的增值税转入“未交增值税”明细科目的金额。

(二)“未交增值税”明细科目

该科目核算企业月份终了时从“应交增值税”明细科目转入的本月应交米交增值税额。转入的多交增值税额也在本明细科目核算。该明细科目采用三栏式帐户格式,借方核算转入的当月多交的增值税,以及本月交纳的以前月份的应交增值税额;贷方核算转入的当月未交增值税额,月末借款余额反映多交的增值税,贷方余额反映未交的增值税额。

增值税申报表填制方法

1、销售额(1-10),一是应税的,也就是有算增值税的,里面分两小类,按适用税率和简易征收办法征税。二是出口销售的。为什么上面是写免抵退办法出口销售额呢。“免”即是指免征销售环节的增值税,“抵”即是指应退的税可以抵减当期内销应纳的税额,“退”即未抵减完的部分国家退还给企业,三是免税的。。。也就是一些国家规定的,特殊一点的行业,不用交税的。

2、销项(11),可以认做企业销售要交的税项,也就是上面第一类乘于企业增值税法定税率。一般纳税人基本税率17%、对特殊货物的低税率13%,一般纳税人进项税可以抵扣。而小规模纳税人商业4%、不能抵扣进项税。

3、进项(12),企业的进项一般来源于,(1)购入材料取得的。(2).从海关取得的完税凭证。(3).购进免税农业产品准予抵扣的进项税额,按照买价和10%的扣除率计算。(4).运输发票。(5)、从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的,根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额,依10%的扣除率计算进项税额予以扣除。 4、上期留抵税额(13),就是你上个月期未留抵(20)栏的。

5、进项税额转出(14)。我是把这分成两块,一是出口销售所发生的,企业按规定的增值税征收率与退税率之差计算的出口货物不得免征和抵扣税额计入进项税额转出。也就是说如果你企业是17%的增值税率,退税率是13%,那进项税额转出就是(17%-13%)X你的出口销售额。可能大家会问,出口不是免税了,那为什么还要算增值税。呵,先等等,下面再讲。二就是一些有东东是开税票的,有进项税,但是不能用来抵扣增值税的,你不知道也给抵了下去,国税很生气,这样就不行了,要转出来,放到这里,具体的有:一、购进的固定资产;二、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;

三、用于免税项目的购进货物或者应税劳务; 四、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; 五、非正常损失的购进货物;六、非正常损

失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

6、免抵退货物应退税额(15),这栏就是你上月的免抵退应退税额。一般的话,也就是本月申报表中上期留抵税额(13),但是也有可能是你上月免抵退报表汇总表里的免抵退税额(20),因为税务算这个应退税额,是看你的上月期未留抵税额(20)和上月免抵退汇总表里的免抵退税额(20)哪个小,就取哪个。如果你的上月期未留抵税额(20)小了,这里这栏就是和上期留抵税额(13)数字一样了。如果你上月期未留抵税额(20)大于免抵退报表汇总表里的免抵退税额(20),这样是取你上月免抵退汇总表里的数字。这些免抵退的,以后有机会再细细的说下,好吧?

7、应抵扣税额合计(17)、实际抵扣税额(18):一般的来说,要是没有出口销售,这两栏是数字是一致的。因为就像应抵扣税额合计(17)这一栏上面所写的,它应该等于你的进项税额-上期留抵税额-进项税额转出+补税,而如果没有发生出口销售的公司,除非有上面所说的进项税额转出或补税,不然的话,应抵和实抵应该是一致的。

8、应纳税额(19):呵,就是销项-进项得出的就是你本月应交的税额。这我想不用多说了吧。

9、期未留抵税额(20):开始说说出口销售这方面的,上面有说到税负率;税负率是用于衡量企业在一定时期内实际税收负担的大小。各行业的税负率是不同的,如果是小规模纳税人一般就是指4%或6%,一般纳税人因为有抵扣,所以税率不固定,但一般在行业间会有一个平均数,税务机关也是依此评估纳税人的,企业的税负最好保持在税务认可的平均数,如果长期税负过低则会引起税务部门注意, 认为企业可能存在偷漏税问题,会被抽查。税负率是如何计算的呢?一般的没有出口的企业,税负可以直接用你的全年的应纳税额(19)除以你的全年销售*100%,这就是你的税负率,但对于出口型企业,也就是免抵退企业,由于要考虑到进口料件等,模拟税负率的算法为[全部销售额(含免抵退税销售额)*适用征税率-全部进项税额-全部进口料件金额*适用征税率]/ 全部销售额(含免抵退税销售额)。也有另一种算法(当期免抵税额+当期应纳税额)÷(当期应税销售额+当期免抵退税销售额)两种算法得出的是一致的,一般我是用第一种,就因为销售额含免抵退税销售额,所以刚上面的那个进项税额转出里出口销售才要乘以那17%。一般的,我们要进行抵扣时,如果没有出口,一般就是按你想要的税负率来计算应抵扣多少,如果要4.25%的税负率,抵扣的进项应为销项的75%。那有出口业务的企业呢,如果还是要4.25%的税负,则要这样做了,计算有出口业务和国内销售的企业时,光用国内销售的销项来进行计算抵扣,这样就不对了,正确的应该是用全部的销售额*17%来得出销项,再按这销项的75%来计算出进项抵扣,这样销项扣进项得出的税再除以全部销售,就是模拟税负4.25%了。就是因为这样,所以得出的进项有时就会大于销项了,这进项(12)再加上上期留抵(13)再扣去进项税额转出(14)扣去应退(15),就是应抵的税额(17)了,再扣去实际抵扣(18),因为销项小于进项了,实际抵扣(18)就等于销项(11)而不等于应抵的税额(17),再用进销项扣进项,这样就是期未留抵

范文四:税款de有关会计分录

关于税金核算的会计分录

一.增值税的核算

1.购入原材料.商品或办公用品等并且取得增值税专用发票 2.工程领用非正常损失等发生不得抵扣进项税额

借:原材料(库存商品异或管理费用等) 借:在建工程(待处理财产损益.工程物资等)

借:应交税金-应交增值税(进项税额) 贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)

贷:现金(银行存款或应付账款.实收资本)

3.本月上交本月应交增值税 4.月末将本月应交未交或多交的增值税进行结转

借:应交税金-已交税金 借:应交税金-应交增值税(转出未交增值税) 借:应交税金-未交增值税

贷:银行存款(或现金) 贷:应交税金-未交增值税 贷:应交税金-应交增值税(转出多交增值税)

5.次月上交上月应交增值税 6.实行"免.抵.退"办法的当期出口物资不予免税.抵扣和退税的税额

借:应交税金-未交增值税 借:主营业务成本

贷:银行存款(或现金) 贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)

7.按规定计算应予抵扣的税额 8.按规定应予退回的税款

借:应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 借:应收补贴款

贷:应交税金-应交增值税(出口退税) 贷:应交税金-应交增值税(出口退税)

9.收到退回的税款

借:银行存款

贷:应收补贴款

二.消费税的核算

1.销售需要交消费税的物资时 2.以生产的商品作为股权投资.在建工程.非生产机构等

借:主营业务税金及附加 借:长期股权投资(固定资产.在建工程或营业处支出)

贷:应交税金-应交消费税 贷:应交税金-应交消费税

3.随同商品出售但单独计价.逾期没收包装物押金. 4.需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代交的

借:其他业务支出 借:应收账款(或银行存款)

贷:应交税金-应交消费税 贷:应交税金-应交消费税

5.委托加工物资收回后,直接用于销售的. 6.委托加工物资收回后,用于连续生产应税消费品的,准予抵扣.

借:委托加工物资 借:委托加工物资

贷:应付账款(或银行存款) 借:应交税金-应交消费税

贷:应付账款(或银行存款)

7.交纳消费税时

借:应交税金-应交消费税

贷:银行存款

三.营业税的核算

1.按其营业额及规定的税率,计算应交营业税. 2.销售不动产,应交营业税.

借:主营业务税金及附加 借:固定资产清理(房地产开发企业计入主营业务税金及附加 )

贷:应交税金-应交营业税 贷:应交税金-应交营业税

3.交纳时

借:应交税金-应交营业税

贷:银行存款

四.资源税的核算

1.销售物资应交资源税时 2.自产自用的物资应交纳资源税时

借:主营业务税金及附加 借:生产成本

贷:应交税金-应交资源税 贷:应交税金-应交资源税

3.收购未税矿产品,按代扣代交的资源税 4.外购液体盐加工固体盐,购入液体盐允许抵扣的资源税

借:物资采购 借:应交税金-应交资源税

贷:应交税金-应交资源税 借:原材料(进价减去抵扣资源税的金额)

贷:银行存款 贷:应付账款(或银行存款)

5.交纳时

借:应交税金-应交资源税

贷:银行存款

五.企业所得税的核算

1.采用应付税款法核算的企业,计算当期应交的所得税时 2.采用纳税影响会计法核算企业,计算时间性差异影响金额

借:所得税 借:所得税 借:递延税款

贷:应交税金-应交所得税 贷:应交税金-应交所得税 或贷记递延税款

3.交纳时 4.期末结转所得税科目

借: 应交税金-应交所得税 借:本年利润

贷:银行存款 贷:所得税

六.土地增值税的核算

1.转让国有土地使用权连同土地上的建筑物及其附着物,转让时应交此税 2.交纳时

借:固定资产(或在建工程) 借: 应交税金-应交土地增值税

贷:应交税金-应交土地增值税 贷:银行存款

七.城市维护建设税的核算

1.企业按规定计算出应交城市维护建设税 2.交纳时

借:主营业务税金及附加 借:应交税金-城市维护建设税

贷:应交税金-城市维护建设税 贷:银行存款

八.房产税.土地使用税.车船使用税的核算

1.企业按规定计算应交的上述三种税金 2.交纳时

借:管理费用-税金 借:应交税金-应交房产税(土地使用税.车船使用税)

贷:应交税金-应交房产税(土地使用税.车船使用税) 贷:银行存款

九.个人所得税的核算

1企业按规定代扣代交的职工个人所得税 2.交纳时

借:应付工资 借: 应交税金-应交个人所得税

贷:应交税金-应交个人所得税 贷:银行存款

贷:银行存款

十.税金返还的核算

1.按照规定实行所得税先征后返的企业,收到返还税收时 2.企业收到先征后返的消费税.营业税等

借:银行存款 借:银行存款

贷:所得税 贷:主营业务税金及附加 (或其他业务支出)

3.企业收到先征后返的增值税

借:银行存款

贷:补贴收入

一般纳税人增值税的科目设置

财务知识 2008-08-14 23:40 阅读11 评论0

字号: 大大 中中 小小

由于增值税属于价外税,销售收入中不含销项税额,销售成本中也不含进项税额,交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减计人利润表中,因此,所有增值税的计算与交纳,均与利润表无关,而在资产负债表中体现,具体体现在“应交税金”科目中的“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目中,下面分别说明:

(一)“应交增值税”明细科目

该科目核算增值税的计算、抵扣及交纳等情况。与别的税种不一样,增值税有一个比较复杂的计算过程,有许多的抵扣项目,为了配合税制改革,从会计上完整真实地反映企业增值税的抵扣、交纳、转出。退税等情况,同时也便于税务部门的征收管理,该明细科目采用多栏式帐户的方式,在借方和贷方各设若干个专栏进行核算,借方专栏包括:“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税„等;贷方专栏包括:”销项税额“、”出口退税“、”进项税额转出“、”转出多交增值税“等。下面分别说明:

1.“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。

2.“已交税金”专栏,记录企业已交纳的当月应交增值税额。企业交纳的增值税额用蓝字登记;退回多交的增值税用红字登记。

3.“出口抵减内销产品应纳税须”专栏,记录出口企业按规定计算的用以抵减销售产品应纳税额的应退增值税额。

4.“转出未交增值税”专栏,记录企业在月份终了将本月应交未交的增值税额转入“未交增值税”明细科目的金额。

5.“销项税额”专栏,记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字登记。

6.“出口退税”专栏,记录出口企业按规定计算的应退增值税额。采用先征后退办法的企业计算的应退增值税额不在本专栏中反映。

7.“进项税额转出”专栏,记录已经记入“进项税额”专栏,但因某种原因不得从销项税额中抵扣需要转出的进项税额。以及出口货物按规定不得退回的进项税部分。

8.“转出多交增值税”专栏,记录企业在月份终了将本月多交的增值税转入“未交增值税”明细科目的金额。

(二)“未交增值税”明细科目

该科目核算企业月份终了时从“应交增值税”明细科目转入的本月应交米交增值税额。转入的多交增值税额也在本明细科目核算。该明细科目采用三栏式帐户格式,借方核算转入的当月多交的增值税,以及本月交纳的以前月份的应交增值税额;贷方核算转入的当月未交增值税额,月末借款余额反映多交的增值税,贷方余额反映未交的增值税额。

增值税申报表填制方法

财务知识 2008-08-14 23:41 阅读17 评论0

字号: 大大 中中 小小

1、销售额(1-10),这我想也不多说了吧,说是企业每月卖多少东东罗。分三种吧,一是应税的,也就是有算增值税的,里面分两小类,按适用税率和简易征收办法征税。这应该都知道吧?二是出口销售的。为什么上面是写免抵退办法出口销售额呢。“免”即是指免征销售环节的增值税,“抵”即是指应退的税可以抵减当期内销应纳的税额,“退”即未抵减完的部分国家退还给企业,免抵退嘛,要说还是有些东东的。现在就先不说了,等下面有涉及到,再说了。三是免税的。。。也就是一些国家规定的,特殊一点的行业,不用交税的。

2、销项(11),可以认做企业销售要交的税项,也就是上面第一类乘于企业增值税法定税率。一般纳税人基本税率17%、对特殊货物的低税率13%,一般纳税人进项税可以抵扣。而小规模纳税人商业4%、不能抵扣进项税。

3、进项(12),企业的进项一般来源于,(1)购入材料取得的。(2).从海关取得的完税凭证。(3).购进免税农业产品准予抵扣的进项税额,按照买价和10%的扣除率计算。(4).运输发票。(5)、从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的,根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额,依10%的扣除率计算进项税额予以扣除。所谓的进项,说白了就是销项的对头,你进项去认证得越多,相应的,你企业要交的税也就越少。呵,但是如果你这样做了,税务局就会来找你了。这里有存在一个度的问题,也就是我们常说的税负率。这等全部说完了,再说了。

4、上期留抵税额(13),就是你上个月期未留抵(20)栏的。

5、进项税额转出(14)。我是把这分成两块,一是出口销售所发生的,企业按规定的增值税征收率与退税率之差计算的出口货物不得免征和抵扣税额计入进项税额转出。也就是说如果你企业是17%的增值税率,退税率是13%,那进项税额转出就是(17%-13%)X你的出口销售额。可能大家会问,出口不是免税了,那为什么还要算增值税。呵,先等等,下面再讲。二就是一些有东东是开税票的,有进项税,但是不能用来抵扣增值税的,你不知道也给抵了下去,国税很生气,这样就不行了,要转出来,放到这里,具体的有:一、购进的固定资产;二、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;

三、用于免税项目的购进货物或者应税劳务; 四、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; 五、非正常损失的购进货物;六、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

6、免抵退货物应退税额(15),这栏就是你上月的免抵退应退税额。一般的话,也就是本月申报表中上期留抵税额(13),但是也有可能是你上月免

抵退报表汇总表里的免抵退税额(20),因为税务算这个应退税额,是看你的上月期未留抵税额(20)和上月免抵退汇总表里的免抵退税额(20)哪个小,就取哪个。如果你的上月期未留抵税额(20)小了,这里这栏就是和上期留抵税额(13)数字一样了。如果你上月期未留抵税额(20)大于免抵退报表汇总表里的免抵退税额(20),这样是取你上月免抵退汇总表里的数字。这些免抵退的,以后有机会再细细的说下,好吧?

7、应抵扣税额合计(17)、实际抵扣税额(18):一般的来说,要是没有出口销售,这两栏是数字是一致的。因为就像应抵扣税额合计(17)这一栏上面所写的,它应该等于你的进项税额-上期留抵税额-进项税额转出+补税,而如果没有发生出口销售的公司,除非有上面所说的进项税额转出或补税,不然的话,应抵和实抵应该是一致的。

8、应纳税额(19):呵,就是销项-进项得出的就是你本月应交的税额。这我想不用多说了吧。

9、期未留抵税额(20):开始说说出口销售这方面的,上面有说到税负率;税负率是用于衡量企业在一定时期内实际税收负担的大小。各行业的税负率是不同的,如果是小规模纳税人一般就是指4%或6%,一般纳税人因为有抵扣,所以税率不固定,但一般在行业间会有一个平均数,税务机关也是依此评估纳税人的,企业的税负最好保持在税务认可的平均数,如果长期税负过低则会引起税务部门注意, 认为企业可能存在偷漏税问题,会被抽查。税负率是如何计算的呢?一般的没有出口的企业,税负可以直接用你的全年的应纳税额(19)除以你的全年销售*100%,这就是你的税负率,但对于出口型企业,也就是免抵退企业,由于要考虑到进口料件等,模拟税负率的算法为[全部销售额(含免抵退税销售额)*适用征税率-全部进项税额-全部进口料件金额*适用征税率]/ 全部销售额(含免抵退税销售额)。也有另一种算法(当期免抵税额+当期应纳税额)÷(当期应税销售额+当期免抵退税销售额)两种算法得出的是一致的,一般我是用第一种,就因为销售额含免抵退税销售额,所以刚上面的那个进项税额转出里出口销售才要乘以那17%。一般的,我们要进行抵扣时,如果没有出口,一般就是按你想要的税负率来计算应抵扣多少,如果要4.25%的税负率,抵扣的进项应为销项的75%。那有出口业务的企业呢,如果还是要4.25%的税负,则要这样做了,计算有出口业务和国内销售的企业时,光用国内销售的销项来进行计算抵扣,这样就不对了,正确的应该是用全部的销售额*17%来得出销项,再按这销项的75%来计算出进项抵扣,这样销项扣进项得出的税再除以全部销售,就是模拟税负4.25%了。就是因为这样,所以得出的进项有时就会大于销项了,这进项(12)再加上上期留抵(13)再扣去进项税额转出(14)扣去应退(15),就是应抵的税额(17)了,再扣去实际抵扣(18),因为销项小于进项了,实际抵扣(18)就等于销项(11)而不等于应抵的税额(17),再用进销项扣进项,这样就是期未留抵

范文五:《增值税预缴税款表》填写说明

文件名称:《增值税预缴税款表》填写说明

文件编号:

发布时间:2016-04-06

实施时间:2016-04-06

《增值税预缴税款表》填写说明

一、本表适用于纳税人发生以下情形按规定在国税机关预缴增值税时填写。

(一)纳税人(不含其他个人)跨县(市)提供建筑服务。

(二)房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。

(三)纳税人(不含其他个人)出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产。

二、基础信息填写说明:

(一)“税款所属时间”:指纳税人申报的增值税预缴税额的所属时间,应填写具体的起止年、月、日。

(二)“纳税人识别号”:填写纳税人的税务登记证件号码;纳税人为未办理过税务登记证的非企业性单位的,填写其组织机构代码证号码。

(三)“纳税人名称”:填写纳税人名称全称。

(四)“是否适用一般计税方法”:该项目适用一般计税方法的纳税人在该项目后的“□”中打“√”,适用简易计税方法的纳税人在该项目后的“□”中打“×”。

(五)“项目编号”:由异地提供建筑服务的纳税人和房地产开发企业填写《建筑工程施工许可证》上的编号,根据相关规定不需要申请《建筑工程施工许可证》的建筑服务项目或不动产开发项目,不需要填写。出租不动产业务无需填写。

(六)“项目名称”:填写建筑服务或者房地产项目的名称。出租不动产业务不需要填写。

(七)“项目地址”:填写建筑服务项目、房地产项目或出租不动产的具体地址。

三、具体栏次填表说明:

(一)纳税人异地提供建筑服务

纳税人在“预征项目和栏次”部分的第1栏“建筑服务”行次填写相关信息:

1.第1列“销售额”:填写纳税人跨县(市)提供建筑服务取得的全部价款和价外费用(含税)。

2.第2列“扣除金额”:填写跨县(市)提供建筑服务项目按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金额(含税)。

3.第3列“预征率”:填写跨县(市)提供建筑服务项目对应的预征率或者征收率。

4.第4列“预征税额”:填写按照规定计算的应预缴税额。

(二)房地产开发企业预售自行开发的房地产项目

纳税人在“预征项目和栏次”部分的第2栏“销售不动产”行次填写相关信息:

1.第1列“销售额”:填写本期收取的预收款(含税),包括在取得预收款当月或主管国税机关确定的预缴期取得的全部预收价款和价外费用。

2.第2列“扣除金额”:房地产开发企业不需填写。

3.第3列“预征率”:房地产开发企业预征率为3%。

4.第4列“预征税额”:填写按照规定计算的应预缴税额。

(三)纳税人出租不动产

纳税人在“预征项目和栏次”部分的第3栏“出租不动产”行次填写相关信息:

1.第1列“销售额”:填写纳税人出租不动产取得全部价款和价外费用(含税);

2.第2列“扣除金额”无需填写;

3.第3列“预征率”:填写纳税人预缴增值税适用的预征率或者征收率;

4.第4列“预征税额”:填写按照规定计算的应预缴税额。

范文六:关于延期申报预缴税款滞纳金问题的批复

维普资讯 http://www.cqvip.com

不变 。

二 、 20 从 0 7年 8月 2 2口起 , 上调个人住房公积金贷款利率 。五 年  期以下 ( 含五年 ) 及五 年期 以上个人 住房公积金 贷款利 率均上调 O 9 .  O 个百分点 。五年期 以下 ( 含五年 ) 45 %调整 为 45 %, 年期 以上  从 .0 . 9 五 从 49 %调 整 为 50 %。 . 5 .4   请 各省 、自治 区建设厅 立即将 本通知转发各住房公积金管理委 员  会、 住房公 积金 管理中心执行。   附表 : 个人住房公积金存贷款利率调整表(   略)

二 o o七 年 八 月二 十 一 日

的延期 内办理税款结算 , 因预 缴税款小于实 际应 纳税额所产生 的补税  是 否 应 当加 收 滞 纳 金 的 问题 , 研 究 , 复 如 下 : 经 批

关 于取消促 进科技成果转化暂 不征 收  个 人所 得 税 审 核 权 有 关 问题 的通 知

国家税务总局 国税 函 [ 0 7] 3 2 0 8 3号  根据国务院关 于行政 审批制度改革工作要求 ,现对取  促进科技  肖 成果 转化暂 不征收个 人所 得税审核权的有关问题通知如下 :   《国家税 务总局关 于促 进科技成 果转化有 关个人 所得税 问题  的通 知 》 国税发 『 9 9 15 ) ( 19 ] 2 号 规定 , 科研 机构 、 高等学校 转化职务  科技成 果以股份或 出资比例等股权 形式给予个人奖励 ,经主管税务机  关审核后 , 暂不征 收个人 所得 税。此项 审核 权 自 2 0 0 7年 8月 1日起停  止执 行 。   二 、 消上述审核权后 , 取 主管税务机关应 加强科研机 构 、 等学校  高 转化 职务科技成果 以股份或 出资比例等股权形 式给予个人奖励暂不征  收个 人 所 得 税 的 管理 。   ( ) 一 将职务科技成果转 化为股份 、 资 比例 的科 研机构 、 投 高等学  校或者获奖人员 , 应在授 ( ) 获 奖后 3 0日内 , 向主管税 务机关提交相关  部 门出具的 《 出资人股高新技术成果认定 书》 技术成果 价值评 估报告  、

《 巾华人民共和 国税 收征收管理法 》( 以下简称税收征管法 )   第二十七条规定 , 纳税人不能按期办理 纳税 申报 的, 经税务机 关核 准 ,   可以延期申报 , 但要在纳税期 内按照 上期实际缴纳 的税额 或者税务机  关核 定的税额预缴税款 , 并在核准 的延期 内办理税款结算 。预缴税款  之后 , 照规定期 限办理税款 结算 的, 按 不适用税 收征管法第三 十- 条  二 关于纳税人未按期缴纳税款而被加 收滞 纳金的规定 。   二、 经核准预缴税款之后 按照规定办理税款结 算而补缴税款 的各  种情形 , 均不

适用加收滞纳金的规定。在办理税款结算之前 , 预缴的税  额可能大于或小于应纳税额。 当预缴税额大于应纳税额时, 税务机关结  算退税但不 向纳税人计退利息 ; 当预缴税额小于应纳税额时 , 税务机关  在纳税人结算补税时不加收滞纳金。   三 、当纳 税人本期应 纳税额远远 大于 比照上期税额 的预缴 税款  时, 延期 申报则可 能成为纳税 人拖延缴 纳税款 的手段 , 造成 国家税款  被占用。 为防止此类 问题发生 , 税务机关在审核延期 申报时 , 要结合纳  税人本期经 营情况来 确定预缴 税额 , 于经营情 况变动大的 , 合理  对 应 核定预缴税 额 , 以维护 国家税 收权益 , 并保护真正需 要延期 申报 的纳  税人 的 权利 。

一 一

二 O 0七 年 七 月 十 日

关 于调 整 非税 收 入 执 收 单 位  和 管理办法的通知

中国保险监督管理委 员会 保监发 [ 0 7] 8号  20 8

和确认书 , 以及奖励的其他相关详细资料 。   ( ) 二 主管税务机关应对科研机构 、 高等学校或者获 奖人员 提供 的

上述材料认真核对确认 , 并将其 归入 纳税人 和扣缴 义务人的 “ - 一 p式”

档案 , 并动态管理 。 一

( ) 三 主管税务 机关应对 获奖 人员建 立电子 台账 ( 条件 不具备 的  可建立纸质 台账 ) 及时登记 奖励 相关信息和 股权转 让等信息 , , 具体 包  括授奖单位 、 获奖人员的姓名 、 获奖金额 、 获奖 时间 、 职务转化 股权数 量  或者出资 比例 , 股权转让情况等信息 , 并根据获奖人员 股权或者 出资 比   例变动情况 , 及时更新电子台账和纸质 台账 , 加强管理 。   ( ) 四 主管税务机关要 加强对有关科研机构 、 高等学校或者获奖人员   的 日常检查 , 及时掌握奖励和股权转让等相关信息 , 出现管理漏洞。 防止   三、 科研机构 、 高等学校和获 奖人 不能提供 上述 资料 , 者报送 虚  或 假资料 , 故意隐瞒有关 情况的 , 获奖人不得享受暂不征收个人所得税 的  优惠政策 , 机关应 按照税 收征管法 的有关规定对报送虚假 资料 , 税务 故  意隐瞒有关情 况的科研机构 、 高等学校和获奖人进行处理 。

二 o o七 年 八 月一 日

根据财 政部 《 关于二级执收单 位收入 收缴管理有关事宜 的通知 》   ( 财办库 [ 0 7 】 9 ) 20 ] 9 号 的要求 , 结合实 际情 况 , 现将 中 国保监 会非  税收入收缴工作调整 的有 关事宜通知如下 :   收缴项 目和执收单位  原非税收入收缴项 目全部由中国保 监会负责收缴 , 现调整为 :   ( ) 一 中国保监会负责各

保险公 司和外 国保 险机 构代表处保险业  务监 管费 、 中国精算师 资格考试 费和部分罚 没收入 的收 缴。   ( ) 二 各保监 局负责保 险 中介机构 , 保险兼业 代理机构 的保 险业  务监管 费、 保险 中介 人 ( 险代理人 、 保 保险经纪人 和保 险公估人 ) 资格  考试费 、 保险从业人员基本 资格 证书工本费和部分罚没收入的收缴。

二 、 户设置  账

原 中国保监会 已开设 的中央财政 汇缴专户 不变。 中国保监会负责  收缴的各项非税收入 , 缴人该账户 。   财政部 为每个保 监局在其 所在地 分别开设一 个中央财政 汇缴专  户。各保监局 的中央财政汇缴专户 开设 后 , 由各保监局负 责收缴的各  项非税收入 , 缴人该账户 ( 执收单位 的中央财 政汇缴专户开 户银  均 各 行及账号见附件 )  。

三 、 费 管 理 办 法  缴 ( ) 一 保险公司和外 国保险机构代表处  保险公 司和外 国保 险机构代 表处仍 由法人机构统一 向 中国保 监

关于调整工业盐和食用盐增值税税率的通知

财政部 国家税务 总局 财税 [ 0 7] 0 2 0 11号

为公平 税负 , 缓解制盐 企业 的经营困难 , 国务 院批准 , 将盐 的 经 现   有关增值税政策 问题通 知如下:   自2 0 0 7年 9 1日起 , 月 盐适 用增值税税 率 由 1%统一 调整为  7

1%。 3

二 、本通知所称盐 ,是指主体化学成分为氯化钠 的工业盐 和食 用  盐, 包括海盐 、 井矿盐和湖盐 。   二 00七年七月二十六 日

关于延期 申报预缴税款滞纳金问题的批复

国家税务 总局 国税 函 [ 0 7 7 3 2 0 ] 5 号

你局 《 于延 期 申报是 否加 收滞纳 金问题 的请 示 》( 国税 发  关 深 [ 07 9 号 ) 20 ]2 收悉。对于纳税人经税务机关批准延期 申报 , 并在核 准

会缴款 , 缴费标准 和办法请遵照 《 关于调整保险业务 监管 费收费标 准  和收费办法的通知 》 保监发 [06 1 号 ) ( 20 ]3 规定执行 。   (二)   保险中介机构  专 门从事保 险 中介业 务的机构 由其法 人机构统一 向所 在地保 监  局 缴款 。缴费标准和办法请遵 照 《 于调整保 险业 务监管费收费标 准  关 和收费办法的通知 》 保 监发 [ 0 6 1 号 ) ( 20 ]3 规定执行。   ( ) 险兼业代理 机构  三 保 凡持 有保险兼业 代理业 务许可证 的机构 ( 分支机构 )均 应缴  含 , 纳保险业务监管 费。 险兼业代理机构应在 当年第一季度按每年每家  保 机构 5 0元 向所 在地保 监局缴款。 0   对保 险兼业 代理机构征收保险业

务监管 费 , 20 年开始执行 。 自 05   凡应缴未缴保 险业务 监管费的 , 应于 2 0 0 7年底前一次性补足。   ( ) 四 考试费和 资格证工本 费  除 中国精算师资格考试 费缴人 中国保监会 中央财政 汇缴 专户外 ,   保险 中介人资格考 试费和保 险从业人 员基本资 格证书工本 费均应按  句缴人所在地保监局 的中央 财政汇缴 专户。

( ) 没收入  五 罚

射佘 通  ・ 综合版 2o 年第 l o7 o期维普资讯 http://www.cqvip.com

不变 。

二 、 20 从 0 7年 8月 2 2口起 , 上调个人住房公积金贷款利率 。五 年  期以下 ( 含五年 ) 及五 年期 以上个人 住房公积金 贷款利 率均上调 O 9 .  O 个百分点 。五年期 以下 ( 含五年 ) 45 %调整 为 45 %, 年期 以上  从 .0 . 9 五 从 49 %调 整 为 50 %。 . 5 .4   请 各省 、自治 区建设厅 立即将 本通知转发各住房公积金管理委 员  会、 住房公 积金 管理中心执行。   附表 : 个人住房公积金存贷款利率调整表(   略)

二 o o七 年 八 月二 十 一 日

的延期 内办理税款结算 , 因预 缴税款小于实 际应 纳税额所产生 的补税  是 否 应 当加 收 滞 纳 金 的 问题 , 研 究 , 复 如 下 : 经 批

关 于取消促 进科技成果转化暂 不征 收  个 人所 得 税 审 核 权 有 关 问题 的通 知

国家税务总局 国税 函 [ 0 7] 3 2 0 8 3号  根据国务院关 于行政 审批制度改革工作要求 ,现对取  促进科技  肖 成果 转化暂 不征收个 人所 得税审核权的有关问题通知如下 :   《国家税 务总局关 于促 进科技成 果转化有 关个人 所得税 问题  的通 知 》 国税发 『 9 9 15 ) ( 19 ] 2 号 规定 , 科研 机构 、 高等学校 转化职务  科技成 果以股份或 出资比例等股权 形式给予个人奖励 ,经主管税务机  关审核后 , 暂不征 收个人 所得 税。此项 审核 权 自 2 0 0 7年 8月 1日起停  止执 行 。   二 、 消上述审核权后 , 取 主管税务机关应 加强科研机 构 、 等学校  高 转化 职务科技成果 以股份或 出资比例等股权形 式给予个人奖励暂不征  收个 人 所 得 税 的 管理 。   ( ) 一 将职务科技成果转 化为股份 、 资 比例 的科 研机构 、 投 高等学  校或者获奖人员 , 应在授 ( ) 获 奖后 3 0日内 , 向主管税 务机关提交相关  部 门出具的 《 出资人股高新技术成果认定 书》 技术成果 价值评 估报告  、

《 巾华人民共和 国税 收征收管理法 》( 以下简称税收征管法 )   第二十七条规定 , 纳税人不能按期办理 纳税 申报 的, 经税务机 关核 准 ,   可以延期申报 , 但要在纳税期 内按照 上期实际缴纳 的税额 或者税务机  关核 定的税额预缴税款 , 并在核准 的延期 内办理税款结算 。预缴税款  之后 , 照规定期 限办理税款 结算 的, 按 不适用税 收征管法第三 十- 条  二 关于纳税人未按期缴纳税款而被加 收滞 纳金的规定 。   二、 经核准预缴税款之后 按照规定办理税款结 算而补缴税款 的各  种情形 , 均不

适用加收滞纳金的规定。在办理税款结算之前 , 预缴的税  额可能大于或小于应纳税额。 当预缴税额大于应纳税额时, 税务机关结  算退税但不 向纳税人计退利息 ; 当预缴税额小于应纳税额时 , 税务机关  在纳税人结算补税时不加收滞纳金。   三 、当纳 税人本期应 纳税额远远 大于 比照上期税额 的预缴 税款  时, 延期 申报则可 能成为纳税 人拖延缴 纳税款 的手段 , 造成 国家税款  被占用。 为防止此类 问题发生 , 税务机关在审核延期 申报时 , 要结合纳  税人本期经 营情况来 确定预缴 税额 , 于经营情 况变动大的 , 合理  对 应 核定预缴税 额 , 以维护 国家税 收权益 , 并保护真正需 要延期 申报 的纳  税人 的 权利 。

一 一

二 O 0七 年 七 月 十 日

关 于调 整 非税 收 入 执 收 单 位  和 管理办法的通知

中国保险监督管理委 员会 保监发 [ 0 7] 8号  20 8

和确认书 , 以及奖励的其他相关详细资料 。   ( ) 二 主管税务机关应对科研机构 、 高等学校或者获 奖人员 提供 的

上述材料认真核对确认 , 并将其 归入 纳税人 和扣缴 义务人的 “ - 一 p式”

档案 , 并动态管理 。 一

( ) 三 主管税务 机关应对 获奖 人员建 立电子 台账 ( 条件 不具备 的  可建立纸质 台账 ) 及时登记 奖励 相关信息和 股权转 让等信息 , , 具体 包  括授奖单位 、 获奖人员的姓名 、 获奖金额 、 获奖 时间 、 职务转化 股权数 量  或者出资 比例 , 股权转让情况等信息 , 并根据获奖人员 股权或者 出资 比   例变动情况 , 及时更新电子台账和纸质 台账 , 加强管理 。   ( ) 四 主管税务机关要 加强对有关科研机构 、 高等学校或者获奖人员   的 日常检查 , 及时掌握奖励和股权转让等相关信息 , 出现管理漏洞。 防止   三、 科研机构 、 高等学校和获 奖人 不能提供 上述 资料 , 者报送 虚  或 假资料 , 故意隐瞒有关 情况的 , 获奖人不得享受暂不征收个人所得税 的  优惠政策 , 机关应 按照税 收征管法 的有关规定对报送虚假 资料 , 税务 故  意隐瞒有关情 况的科研机构 、 高等学校和获奖人进行处理 。

二 o o七 年 八 月一 日

根据财 政部 《 关于二级执收单 位收入 收缴管理有关事宜 的通知 》   ( 财办库 [ 0 7 】 9 ) 20 ] 9 号 的要求 , 结合实 际情 况 , 现将 中 国保监 会非  税收入收缴工作调整 的有 关事宜通知如下 :   收缴项 目和执收单位  原非税收入收缴项 目全部由中国保 监会负责收缴 , 现调整为 :   ( ) 一 中国保监会负责各

保险公 司和外 国保 险机 构代表处保险业  务监 管费 、 中国精算师 资格考试 费和部分罚 没收入 的收 缴。   ( ) 二 各保监 局负责保 险 中介机构 , 保险兼业 代理机构 的保 险业  务监管 费、 保险 中介 人 ( 险代理人 、 保 保险经纪人 和保 险公估人 ) 资格  考试费 、 保险从业人员基本 资格 证书工本费和部分罚没收入的收缴。

二 、 户设置  账

原 中国保监会 已开设 的中央财政 汇缴专户 不变。 中国保监会负责  收缴的各项非税收入 , 缴人该账户 。   财政部 为每个保 监局在其 所在地 分别开设一 个中央财政 汇缴专  户。各保监局 的中央财政汇缴专户 开设 后 , 由各保监局负 责收缴的各  项非税收入 , 缴人该账户 ( 执收单位 的中央财 政汇缴专户开 户银  均 各 行及账号见附件 )  。

三 、 费 管 理 办 法  缴 ( ) 一 保险公司和外 国保险机构代表处  保险公 司和外 国保 险机构代 表处仍 由法人机构统一 向 中国保 监

关于调整工业盐和食用盐增值税税率的通知

财政部 国家税务 总局 财税 [ 0 7] 0 2 0 11号

为公平 税负 , 缓解制盐 企业 的经营困难 , 国务 院批准 , 将盐 的 经 现   有关增值税政策 问题通 知如下:   自2 0 0 7年 9 1日起 , 月 盐适 用增值税税 率 由 1%统一 调整为  7

1%。 3

二 、本通知所称盐 ,是指主体化学成分为氯化钠 的工业盐 和食 用  盐, 包括海盐 、 井矿盐和湖盐 。   二 00七年七月二十六 日

关于延期 申报预缴税款滞纳金问题的批复

国家税务 总局 国税 函 [ 0 7 7 3 2 0 ] 5 号

你局 《 于延 期 申报是 否加 收滞纳 金问题 的请 示 》( 国税 发  关 深 [ 07 9 号 ) 20 ]2 收悉。对于纳税人经税务机关批准延期 申报 , 并在核 准

会缴款 , 缴费标准 和办法请遵照 《 关于调整保险业务 监管 费收费标 准  和收费办法的通知 》 保监发 [06 1 号 ) ( 20 ]3 规定执行 。   (二)   保险中介机构  专 门从事保 险 中介业 务的机构 由其法 人机构统一 向所 在地保 监  局 缴款 。缴费标准和办法请遵 照 《 于调整保 险业 务监管费收费标 准  关 和收费办法的通知 》 保 监发 [ 0 6 1 号 ) ( 20 ]3 规定执行。   ( ) 险兼业代理 机构  三 保 凡持 有保险兼业 代理业 务许可证 的机构 ( 分支机构 )均 应缴  含 , 纳保险业务监管 费。 险兼业代理机构应在 当年第一季度按每年每家  保 机构 5 0元 向所 在地保 监局缴款。 0   对保 险兼业 代理机构征收保险业

务监管 费 , 20 年开始执行 。 自 05   凡应缴未缴保 险业务 监管费的 , 应于 2 0 0 7年底前一次性补足。   ( ) 四 考试费和 资格证工本 费  除 中国精算师资格考试 费缴人 中国保监会 中央财政 汇缴 专户外 ,   保险 中介人资格考 试费和保 险从业人 员基本资 格证书工本 费均应按  句缴人所在地保监局 的中央 财政汇缴 专户。

( ) 没收入  五 罚

射佘 通  ・ 综合版 2o 年第 l o7 o期

范文七:论-增购发票必须先预缴税款吗

… … …   … … 纳税  . 精解纳税理论 指导纳税实践

号 )的 规 定 进 行 处 罚 ,但 不 因 此

而 改 变增 值税 纳税 义 务时 间 。   你 公 司 以 销 售 购 物 卡 方 式 销  售 货物 行为 ,此时仅 从付款 方取 得  货 币 ,并没 有 向付款 方转让 货物 的  所有权 ,所 以不构 成销售 货物 的条  件 ,收 取的 货款不 属于收 讫销售 款  项 性 质 ,不 确 认 纳 税 义 务 。根 据

增购发票

( ( 增值税 暂行 条例 实施 细则  第

三 十 八 条 的 规 定 ,采 取 直 接 收 款  方 式 销 售 货物 ,不 论 货 物 是 否 发

出 ,均 为 收 到 销 售 款 或 者 取 得 索  取 销 售 款 凭据 的 当 天 ;采 取 预 收

问: 我公 司为辅导期增值税 一般 纳税人 ,按次领购增值税

专用发票数量不 能满足 当月经营需要 , 需要另外增购发票 。

请 问,在 当月 增购 发票 时 ,   是否 应 当预 缴增值 税?如 何预 缴  增值税?

货 款 方 式 销 售 货 物 ,为 货物 发 出  的 当天 。 你 单 位 收 取 的 货 款 , 由

大运发摩托车行

李立三

于不构成 销售货物的条件 ,没有

确 认 纳 税 义务 ,收 取 的 货 款 应 为

预 收 性 质 ,所 发 放 的 购 物 卡 只 不

过 是 收 款 的凭 据 ,是 一 种 附 带 条

喜  蓦 霍

必须按 专用 发票 销售 额 的 4 %预缴   增值税 的规 定 ,修改 为按 3 %预 缴  增 值 税 。所 以 ,对 辅 导 期 增 值 税  般 纳 税 人 增 购 发 票 ,应 当 按 照

件 的 不 可 撤销 的 、只 能 在 购 物 中  征 收 管 理 有 关 问 题 的 紧 急 通 知 》 国税发 明 电 [ 2 0 0 4 ]第 3 7 号)   心 购 物 的 要 约 。 因此 ,发 放 购 物  (

卡 而收取的货款行为不是细 则中   第 三 条 第 三 项 规 定 ,辅 导 期 的 一  规定的 “ 直 接收 款方式 销售 货物 ” 。   般 纳 税 人 企 业 按 次 领 购 数 量 不 能

当持 卡 人 向购 物 中心 凭 卡 购物 时 ,   则完 成 了转 让 货物 所 有 权 的过 程 ,   确 认 销 售 货 物 行 为 成 立 的两 个 基

满 足 当 月 经 营 需 要 的 ,可 以 再 次

已开具发票金额预缴增值税。

根据 ( ( 国家 税 务 总 局 增 值税

般纳税人辅导期管理办法  ( 国

领 购 ,但 每 次 增 购 前 必 须 依 据 上

税发 [ 2 0 1 0 ]4 0 号 )第五 条规 定 ,

次 已领 购 并 开 具 的 专 用 发 票 销

辅导期纳税人 因增购增值税 专用

发 票 按 规 定 预 缴 的增 值 税 可在 本  期 增 值 税 应 纳 税 额 中 抵 减 ,抵 减

后 预 缴 增 值 税 仍 有 余 额

的 , 可抵

% 向主 管税 务 机 关预 缴增  本 条件全部具备 ,这时 应按 “ 预  售 额 的 4   收 货款 方 式 销 售 货 物 ” 确 认 增 值  值 税 ,未 预 缴 增 值税 税 款 的 企 业 ,

税 纳 税 义 务 的 发 生 。 因 此 ,对 你  主 管 税 务 机 关 不 得 向 其 增 售 专 用  ( 关 于 修 改 若 干 增 值  公 司预 收 的 货款 由于 没 有 发 生 购  发 票 。 另据 (

减下期再次领购专用发票时应 当

预 缴 的 增 值 税 。纳 税 辅 导 期 结 束

物 业 务 ,以 致所 购 买 的货 物 品种 、

税 规 范 性 文 件 引用 法 规 规 章 条 款

国税 发 [ 2 0 0 9 ]第  数 量 等 无 法 确 定 ,没 有 向付 款 方  依 据 的 通 知  ( 0 号 )第 七 条规 定 , 国家 税 务总  转让 货物的所有权 ,作为收款凭  1

据 给 付 款 方 的 购 物 卡 不 符 合 税 法  局  关 于 加 强 新 办 商 贸企 业 增 值

后 ,纳 税 人 因 增 购 专 用 发 票 发 生  的 预 缴 增 值 税 有 余额 的 ,主 管 税

务 机 关 应 在 纳 税 辅 导 期 结 束 后 的

规 定 的 销 售 货 物 的 条 件 ,不 确 认  税征收管理有关问题的紧急通知  ( 国税 发 明电 [ 2 0 0 4 3   3 7号 )第三  增 值税 纳税 义务 的发生 。

第一 个 月内 ,一次 性退 还纳 税人 。

条 第 三 项 有 关 企 业 增 购 专 用 发 票

赵小鑫

T A X   P A Y I N G   2 0 1   5 年 8月号 月刊

2 5

范文八:对预缴税款税务处理法律依据问题的探讨

对预缴税款税务处理法律依据问题的探讨

虽然现行税收实体法规对纳税人预缴税款有明确具体的规定,但对于纳税人不按照规定依法预缴税款应否征收滞纳金和处以罚款却没有明确的法律依据,有种观点认为,根据行政行为必须有明确法律依据才能执行的原则,不应当对其征收滞纳金和罚款。由于这个问题不仅涉及房地产企业预售收入所得税,还涉及到现行开征的大部分税种,直接关系到广大纳税人税款缴纳的义务以及滞纳金和罚款等法律责任,因此,笔者认为有必要对相关问题进行深入的分析。为便于分析问题,先从引发争论的房地产预售收入征收企业所得税的问题谈起。

同是对预售收入征税,本质却截然不同

对内资房地产开发企业预售收入征收企业所得税的规定出自《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》(国税发[2006]31号),其核心内容是明确纳税人取得的房地产预售收入须先按预计计税毛利率分季(或月)计算出当期毛利额,扣除相关的期间费用、营业税金及附加,然后并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税,待开发产品完工时再进行结算调整。这是企业所得税实体法对应税所得的确认进行具体规定,其实质并不是对预售收入进行所谓的“预征所得税”,只是对税法与会计规定的差异所进行的纳税调整。纳税人如果没有对其预售收入依法进行确认应纳税所得,则必然对其当期的应税所得构成影响。至于纳税人是否会因此减少当期应缴所得税,则要视其是否实际造成少缴税款的事实进行区别对待。如果纳税人当期预售收入应确认的所得小于本期和前期可弥补的亏损,则不会造成少缴税款的结果,对此应按《征管法》第六十四条的规定作虚假申报处理;如果纳税人预售收入应确认的所得在弥补完本期和前期可弥补的亏损后仍有余额的,则会造成当期少缴税款的结果,对此应按《征管法》第三十二条的规定,依法追加滞纳金,并根据具体情况按照第六十三条或者第六十四条的规定进行处理。

对外资房地产开发企业预售收入预征税款的规定出自《国家税务总局关于外商投资企业从事房地产开发经营征收所得税有关问题的通知》(国税发[1995]153号),其明确了直接对预售收入采取按核定的利润率单独预征所得税,并且是“按季”进行“预征”,类似于企业所得税“分季预缴”税款的方式,是真正意义上的“预征所得税”。但由于只是简单地仅就

预售收入“预先核定征收”所得税,且不考虑当期是否有经营所得和前期是否有可弥补的亏损,因此,即使纳税人本期的经营业务发生亏损也不能盈亏相抵,同样地对前期的亏损也不能进行相应的弥补,即不论当期是否有应税所得,都必须单独就预售收入预缴所得税。由于外资企业的预售收入需要预缴税款,和内资企业有着根本的区别,由此而引起了纳税人如果没有依法预缴税款,税务机关能否依据现有的法规对其加收滞纳金和处以罚款等问题。

预缴税款的税务处理问题

目前,对纳税人应缴税款进行预征已是普遍应用的征收方式,所涉及的税种占了现开征税种的绝大部分,包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税及土地增值税等。为保证税款及时入库、减少滞纳欠税,各税种的实体法规均规定了纳税期限。由于滞纳金是税务机关对未按规定期限缴纳税款的纳税人或扣缴义务人按比例附加征收的金钱,是纳税人或扣缴义务人不履行纳税义务或扣缴义务时,税务机关对其采用课以财产上新的给付义务的办法,因此,滞纳金制度是保障各税种实体法有关纳税期限规定有效实施的有力手段之一。

1.现行税法对预缴税款加收滞纳金的规定

对未按期预缴税款是否加收滞纳金的问题,目前税收法规中仅《国家税务总局关于企业未按期预缴所得税加收滞纳金问题的批复》(国税函发[1995]593号,以下简称“593号文”)对内资企业所得税作了具体规定:根据旧《征管法》第二十条及《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十五条的规定,对纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的,应视同滞纳行为处理,除责令其限期缴纳税款外,同时按规定加收滞纳金。但此文件的合法性在实际工作中遭到质疑,即规范性文件能否作为行政处罚的依据?特别是在新《征管法>)发布实施后,其法律地位更受到进一步的挑战。对此,笔者认为,593号文作为规范性文件虽然法律级次较低,但作为国家税收行政主管部门的国家税务总局依照税收管理权限有权对有关预缴税款的税务处理问题做出解释性文件,而且有关具体规定与现行税收法规并不抵触,其合法性应是不容质疑的。

至于593号文件在新《征管法》发布实施后是否仍然有效,则涉及到新老《征管法》的衔接问题。在新《征管法》发布实施后,有一种观点认为旧《征管法》的法规如果没有修订则自动失效。对此,笔者认为,旧《征管法》的废止“属于默示的废止”,但又不能简单地理解为新《征管法》实施后旧《征管法》即完全废止,而应按照新法优于旧法的原则,理解为新《征管法》实施前颁布的税收法律与新《征管法》有不同规定的,适用新《征管法》的规定。因此,593号文中有关旧《征管法》第二十条涉及滞纳金的比例为干分之二规定的内容,只需按照新《征管法》第三十二条相应规定的万分之五执行即可,并不影响该文件其他内容的有效性。

2.纳税人没有依法预缴其他税种税款的加收滞纳金的处理

虽然593号文明确了内资企业所得税预缴的滞纳金处理问题,但对其他税种税款的预缴是否加收滞纳金则没有针对性的补充文件进行具体规定,这也是引起当前争议的原因之一。但笔者认为,税法没有具体规定并不等于没有法律依据,其法律依据可以从《征管法》中有关缴税和滞纳金的规定中去引证。

根据《征管法》第三十二条第二款规定:“纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”这里对缴税并没有限定是“预缴”或“汇缴”,还是一般正常的缴税。因此需要明确的问题是,“预缴”税款是否属于“缴税”的范畴。由于目前税法没有对“预缴”明确定义,笔者认为可以从涉及预缴的各税种的法规条文规定归纳:对纳税人的应缴税款在纳税期限中间采取提前预先分期缴纳,期末再进行汇算,多退少补的方式。

虽然相对于一般的税款缴纳方式,“预缴”有其特殊性,但是不能因其特殊性而否定其一般性,因此,《征管法》第三十二条有关纳税人未按期缴税须加收滞纳金的规定应同样适用于预缴的各税种。

此外,虽然相对于纳税人的某一个完整纳税期限而言,在期中预缴的税款不一定是最终需要缴纳的税款,具有相对的不确定性,但是对于某一个预缴期而言,所预缴的税款又是可

以计算确定的,因此,以预缴税款具有不确定性作为免于加收滞纳金的理由是不成立的。

3.未按期预缴税款的处罚问题

在明确了预缴税款的性质和滞纳金问题后,对于纳税人未依法预缴税款的行为应如何进行处罚的问题就迎刃而解了。既然预缴税款是属于纳税人缴纳税款的一种方式,除对企业所得税季度预缴有关偷税认定的特定情况已经予以明确外,《征管法》中有关对纳税人未按期纳税进行处罚的规定,同样适用于未按期预缴其他税种税款的情况,但具体操作则需要结合实际进行判断。

需要完善的相关政策

虽然笔者认为加收滞纳金的规定应适用于预缴税款,但是目前有关滞纳金的制度尚需完善。

首先,是对预缴税款加收滞纳金的时限问题,由于预缴的税款在纳税期满后需要汇算,因此对未按期预缴税款加收滞纳金的终止时间应定在汇算期满日,而不宜笼统规定在实际缴纳税款之日。至于纳税人在汇算期满后仍有未缴税款的,则该部分滞纳税款应从汇算期满后重新算起。这样的操作也许过于繁琐,但是符合税法的精神,也较能维护纳税人的权利。

其次,是目前纳税人反映最多的预缴汇算退税的利息问题。按照税法规定,纳税人未按期预缴的税款税务机关需要加收滞纳金;而对纳税人多预缴的税款在汇算退税时却不退还占用其资金的利息,即多预缴不退利息,少预缴要收滞纳金,这对纳税人而言显然有失公平。根据公平对等的原则,笔者认为需对有关退税的规定进行完善,以便更好地促进纳税人自觉依法预缴税款。

范文九:房地产开发企业所得税预缴税款的处理

摘要:房地产企业相比其他行业,具有开发销售周期长、成本费用项目多、会计核算繁琐的特点,税收处理尤其是企业所得税核算的复杂程度更高,其收入和税前扣除项目等涉税事项处理正确与否、申报表填报真实准确与否,受纳税人会计核算健全程度的影响很大。文章针对目前房地产开发企业所得税预缴率水平较低的情况,建议改进和完善现行房地产开发企业所得税预缴制度。

关键词:房地产;所得税;预缴税款

中图分类号:F293.33

为了加强从事房地产开发经营企业的企业所得税征收管理,规范从事房地产开发经营业务企业的纳税行为,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关税收法律、行政法规的规定,结合房地产开发经营业务的特点,国家税务总局制定了《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》,接着又下发了《关于加强企业所得税预缴工作的通知》,指出加强企业所得税预缴工作是税收征管中的一项重要任务。

从近几年来的情况看,针对房地产企业所得税的税收管理,国家税务总局已出台了多个文件,不断地对所得税的税收进行调整和完善。根据当前相关文件精神,企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入,均确认为销售收入的实现,进行企业所得税预缴。对销售未完工开发产品取得的收入,要求按预计计税毛利率分月(或季度)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额,进行企业所得税预缴。

房地产企业相比其他行业,具有开发销售周期长、成本费用项目多、会计核算繁琐的特点,税收处理尤其是企业所得税核算的复杂程度更高,其收入和税前扣除项目等涉税事项处理正确与否、申报表填报真实准确与否,受纳税人会计核算健全程度的影响很大。但是,高投资、高风险、高利润的行业特性,加上税收监管手段和处罚措施的弱化,往往促使部分企业为追求利益最大化,采取避税甚至逃税的行为。这就要求房地产企业按照规定做好以下几方面工作:

1.房地产开发企业按当年实际利润据实分季(或月)预缴企业所得税

房地产开发企业按当年实际利润据实分季(或月)预缴企业所得税的,对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品,在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入,按照规定的预计利润率分季(或月)计算除预计利润率,计入利润总额预缴税款,开发产品完工、结算计税成本后再按照实际利润重新调整。

2.预计利润率暂按以下规定的标准确定

2.1非经济适用房开发项目

(1)位于省、自治区、直辖市和计划单列市所在地城郊区的,不得低于20%。

(2)位于地级市、地区、盟、州城区及郊区的,不得低于15%。

(3)位于其他地区的,不得低于10%。

2.2经济适用房开发项目

经济适用房开发项目符合建设部、国家发展改革委员会、国土资源部、中国人民银行《关于印发�经济适用房管理办法�的通知》等有关规定的,不得低于3%。

按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额

房地产开发企业按当年实际利润据实预缴企业所得税的,对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设备等开发产品,在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入,填报在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第4行“利润总额”内。

4.房地产开发企业对经济适用房项目的预售应进行初始纳税申报、报批

房地产开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时,必须附送有关部门批准经济适用房项目开发、销售的文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料的,一律按销售非经济适用房的规定执行。

即使认真按照上述要求做了,现行制度仍旧有不够完善的地方,尚存在一些具体规定不明朗、定义不清晰、有关事项政策调整频繁带来新旧制度衔接不到位等问题,使得不同纳税人对同种经营行为却因政策理解的差异采取了不同的涉税处理方法。这不仅削弱税法的公平性和严肃性,同时也带来税收风险。归结起来,目前看法不一的问题主要有:一是房地产开发企业预缴方式能否采取除按当年实际利润据实预缴之外的方式,二是预缴期利润能否弥补以前年度亏损,三是房地产开发企业预缴期计算当期应纳税所得额时的允许扣除项目具体包括哪些,四是未完工开发产品取得的收入是否作为计提广告费、业务宣传费和业务招待费的基数,五是少预缴企业所得税是否具有法律责任。

5.结语

上述几点属于预缴过程中值得探讨的问题,还有一些涉税事项处理的细节规定也易生歧义,对问题的不同理解和处理方法,会严重影响企业月度(或季度)预缴行为和纳税水平。纳税人通常在追求利益最大化的本能驱动下,钻政策、规定之漏洞,在预缴期间少计收入、多作扣除,降低预缴期间的应纳税所得额、减少预缴额,待汇算清缴时予以补足,这样既减轻了企业当期财务压力,又不违反有关规定。也使企业的所得税费用与企业盈利配比,并使预计营业利润在开发产品完工结算期得到反映,笔者认为,预缴的企业所得税应在“递延税款”归集(转回)并采用同步登记法,这样可以提高核算准确性,简化核算工作,使实际数与预计数在同一账页反映,便于预计数转回、对比、开展税务申报等工作。

具体方法为:做好会计核算,统一核算方法,使“预收账款”、“递延税款”、“主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加”明细内容相互对应,做好计提、抵减预计营业利润的核算工作; 企业所得税应在“递延税款”核算,借方为因预计营业利润而增计的企业所得税;贷方为销售结算转回已计提的企业所得税,销售结算转回在“递延税款”账户中归集的企业所得税,原则上原计提多少转回多少,结算后该账户余额为“零”。

当然企业实际毛利率水平的高低也影响预缴水平,这是因为现行政策规定,房地产购销合同在开发产品竣工验收前后均可签订。因此房地产开发企业因开发经营阶段的不同,销售行为可分为两种,一种是竣工验收后销售房产的行为,即正常的销售行为;另一种是预售行为,即持预售许可证上市销售未完工开发产品。在某个会计年度,企业可能会两种销售状态并存。按照规定,未完工开发产品取得的销售收入在进行税务处理时确认为收入的实现,需要按预计计税毛利率分月(或季度)计算预计毛利额,计入当期应纳所得额。待开发产品完工后,再予结算实际的计税成本、毛利额及企业所得税。

从预缴征管层面看,由于当前月度(或季度)预缴申报表项目设计不够详尽,据实预缴与企业应纳税所得额相关的只有营业收入、营业成本和实际利润额三项独立指标,对于房地产企业而言,预售收入按规定计算出的预计利润只能合并计入实际利润额。这种指标过少且逻辑关系不强的报表设计,无法全面反映申报企业的各个事项,容易遗漏,也使房地产企业所得税预缴率偏低在所难免。

为改进和完善现行房地产开发企业所得税预缴制度 ,针对目前房地产开发企业所得税预缴率水平较低的情况,建议改进和完善现行房地产开发企业所得税预缴制度。

首先,要增强预缴制度的规范性和可操作性,对现行规章制度中规定不清晰、执行有争议的事项加以修正、明确,从制度层面降低征纳双方的税收风险。包括明确房地产开发企业只能采取按实际利润据实预缴的方式,明确预缴期利润能弥补以前年度亏损,明确房地产开发企业预缴期计算当期应纳税所得额时允许扣除的具体项目,明确未完工开发产品取得的收入可以作为计提广告费、业务宣传费和业务招待费的基数。

其次,明确法律责任和处罚制度,提高税收法规的严肃性。包括明确少预缴企业所得税具有一定的法律责任,明确少预缴的所得税需要加收滞纳金,改进预缴申报体系,增强申报的实效性。

再次,应加强部门协作,拓宽涉税信息获取渠道,扩展房地产税收一体化管理的范畴。一个房地产开发项目,需要经过多个行政部门的审批、许可和监督,在项目开发过程中企业要主动与税务部门进行前期沟通,达成共识,争取各部门的支持和配合。

储瞿玮:常州市三达房地产开发有限公司 高级经济师 会计师,注册建造师

范文十:房地产开发企业所得税预缴税款的处理

T , I L   V   l

房地产开发企业所得税预 缴税 款的处理

储 瞿 玮  常 州 市 三 达房 地 产 开发 有 限公 司 江 苏 常 州 21 3 0 0 0

[ 摘 要] 房地产企 业相 比其他行 业, 具有开发销售周期长 , 成本 费用项 目多、 会 计核 算繁琐 的特 点, 税 收处理尤其是企业所得税核 算的复杂程度 更高, 其  收入和税前扣除 项 目等涉税 事项处理正确与否、 申报表填报真 实准确 与否,受纳税人 会计核 算健 全程度的影响很 大。文章针对 目前房地产开发企 业所  得税预缴 率水平较低 的情况,建议改进和 完善现行房地产开发企业所得 税预缴制度。   [ 关键 词 ]房地产 ; 所得税 ; 预缴税款  中图分类号 : F 2 9 3   3 3 文献标 识号 : A 文章编号 : 2 3 0 6 — 1 4 9 9 ( 2 0 1 4 ) 0 4 — 0 0 0 4   0 1

为 了加强从事房 地产开发经营企业 的企业所得税 征收管理 ,规范从  事 房地产开发 经营业务企业 的纳税行为 ,根据 《 中华人 民共 和国企业所  得税 法》及其 实施条例和 《 中华人 民共和 国税 收征收管理法  及其实施  细则 等有关税收 法律、行政法 规的规定 ,结合房 地产开发经 营业务 的特  点, 国家税务总局制定了  房地产开发经营业务企业所得 税处理办法》 , 接  着 又下发 了 《 关 于加强企业所 得税预缴工 作的通知》 ,指 出加强企业所  得税预缴工作是税收征管 中的一项重要任务 。   从近 几年来 的情况看 针 对房地产企 业所得税 的税收管 理 、国家税  务总局 已出台了多个文件 ,不 断地对所得税 的税收进行 调整和完善 。根  据 当前相关文件精 神 ,企业通 过正式签订房地 产销售合 同或 房地产预售  合 同所取得 的收入 , 均确认为销售收入 的实现 ,进行企业所得税预缴 。 对  销售未 完工开发产品取得的收入 ,要求按预计计税毛利率分 月 ( 或季度 )   计算 出预计毛利额 ,计入 当期应纳税所得额 ,进行企业所得税预缴。   房地产企业相 比其他行业 , 具有开发销售周期长 、 成本 费用项 目 多、 会  计核算繁琐 的特点 , 税收处理尤其是企业所得税核算的复杂程度更高 , 其  收入 和税前扣 除项 目等涉税 事项处理正确 与否、 申报表填 报真实准 确与  否   受纳税人会计核算健 全程 度的影 响很大 。但是 、高投资、高风险 、高  利 润的行业特性 .加上税收监 管手段和处 罚措 施 的弱化 ,往 往促使部分  企 业为追求利 益最大化 ,采取 避税甚至逃 税的行为 。这 就要求房地产企  业按照规定做好

以下几方面工作 :   1 . 房地产开发企业按 当年实际利润撮实分季 ( 或月 ) 预擞 企业所得税  房地产 开发企业按 当年实际利润据 实分季 ( 或月 )预缴 企业所得税  的,对 开发、建造 的住宅 、商 业用房 以及 其他建筑物 、附着物、配套设  施 等开发产 品,在 未完工前采 取预售方 式销售取得 的预 售收入 ,按 照规  定 的预计利润 率分季 ( 或 月)计算除预计 利润率 ,计入 利润总额预缴 税  款 .开发产 品完工 、结算计税成本后再按照实 际利润重新调整 。   2 . 预计利润率暂按 以下规定的标准确定  2 . 1非经济适用房 开发项 目   ( 1 ) 位于 省、 自 治 区、直辖市 和计 划单列市所在地城郊区的 ,不得低

工 开发产 品取得 的收入是否作 为计提广告 费、业 务宣传费和业 务招待 费   的基数 ,五是少预缴企业所得税是否具有法律责任 。   5 . 结语  上述 几点属于预缴 过程 中值得探讨 的问题  还有一些涉税 事项处理  的细节规定也易 生歧义 ,对 问题 的不同理解和 处理方法 ,会严 重影响企  业 月度 ( 或季度 )预缴行为和纳税 水平 。纳税人 通常在追求 利益最大化  的本能驱动下 , 钻政策 、 规定之漏洞 , 在预缴 期间少计收入 、 多作扣 除, 降  低预 缴期 间的应纳税所得额 、减少预缴额 ,待汇 算清缴时予 以补足 ,这  样 既减轻 了企业 当期财务压 力,又不违反有关规 定。也使企业 的所 得税  费用与企业盈利 配比 ,并使预 计营业利润在开 发产品完工结 算期得到反  映 ,笔者认 为,预缴的企业所得税应在 “ 递 延税款 ”归集 ( 转回) 并 采用  同步登记法 ,这样可 以提高核算准确性 , 简化 核算工作 , 使 实际数与预 计  数在 同一账页反映 ,便于预计数转 回、对比、开展税务 申报等工作。   具 体方法 为 : 做好会计 核算 ,统 一核算方 法 ,使 ” 预收账 款 ” 、   递  延 税款 ” 、“ 主 营业务收入 、主营业务成 本、主营业务 税金及附加 ” 明细  内容 相互对 应,做好计提 、抵减预计营业利润的核算工作  企业所得税应  在 ” 递延税款 ” 核算 ,借方 为因预 计营业 利润而增计的企业所得税 ; 贷方  为销售结算转 回 已计提 的企 业所得税 ,销 售结 算转 回在 “ 递 延税款 ”账  户 中归集 的企 业所得税 ,原 则上原计提多 少转回多少 ,结算 后该账户余  额为 “ 零  。   当然 企业实 际毛利 率水平的高低也 影响预缴水平 ,这 是因为现行政  策 规定 ,房地产 购销合 同在开 发产 品竣工验收 前后均可签订 。因此房地  产 开发企业

因开发经营 阶段 的不同 ,销售 行为可分为两 种,一种是竣工  验收后销售房 产的行为 ,即正常的销售行 为 ;另一种是预 售行为 ,即持  预售许可证 上市销售未 完工开发产 品。在 某个会计年度 ,企 业可能会两  种销售状态并 存。按照规定 ,未完工开发产 品取得的销 售收入在进行税  务处理 时确认为收入 的实现 ,需要按预 计计税毛 利率 分月 ( 或季度 )计  算预计毛 利额 ,计入 当期应纳所得额 。待 开发产 品完工后 ,再予结 算实  际的计税成本、毛利额及企业所得税 。   从预缴征 管层面看 ,由于 当前月度 ( 或季度 )预缴 申报表项 目设计   于 2 0 %。   不够详尽 ,据实预缴与 企业应纳税所得 额相关 的只有 营业收入 、营 业成  ( 2 ) 位于地级市 、地 区、盟 、州城 区及郊 区的,不得低于 1 5 %。   本和 实际利润额 三项 独立指标 ,对 于房 地产企业而 言 ,预售收入按 规定  ( 3 ) 位于其他地 区的 , 不得低于 1 0 %。   计算 出的预计利润 只能合并计入 实际利润额 。这种 指标过少且逻辑 关系  2   2经 济 适 用 房 开 发 项 目   经济适 用房开发项 目符 合建设部 、国家发展改革委 员会、国土资源  不 强的报表设计 无 法全面反映 申报企业 的各 个事项 ,容易遗漏 ,也使  部、 中国人民银行 《 关 于印发  经 济适用房管 理办法  的通 知》等有关  房地产企业所得税预缴率偏低在所难 免。   为 改进和 完善现行房地产开发企业所得税预 缴制度 ,针对 目前房地  规定 的,不得低于 3 %。   产 开发企业所得 税预缴率水 平较 低的情况 ,建 议改进和完善 现行房地产  3 . 按照规定的预计利润率分季 ( 或月 ) 计算出预计利润颤  房地产开发企业按 当年实 际利润据实预缴企业所得税的 , 对开发 、 建  开 发企业所得税预缴制度 。   首 先 ,要增强预缴制 度的规范性和 可操作性 ,对现行 规章制度 中规  造 的住宅 、商业 用房以及其他建 筑物、附着物、配套设备等开发产 品, 在  未 完工前采取 预售方式销售 取得 的预售 收入 ,填报在  中华人 民共和 国  定 不清晰 、执行 有争议 的事 项加 以修正 、明确 ,从制度层面 降低征纳双  方的税收 风险。包括 明确房 地产开发企业 只能采取按 实际利润据 实预缴  企业所得税 月 ( 季 )度预缴纳税 申报表 ( A类)第 4 行 “ 利润总额”内。   4 . 房地产开发企业对经济适用房项 目 的顶售直进行初始纳税 申 报 、报批  的方式 ,明确预 缴期利润能 弥补 以前年度 亏损 ,明确房地 产开发企业

预  房 地产 开发 企业对 经济 适用 房项 目的预售 收入进 行初 始纳 税 申报  缴 期计算 当期应 纳税所得额 时允许扣除 的具体 项 目,明确未 完工开发产    时,必 须附送有 关部 门批准 经济 适用房项 目开发、销售 的文件 以及其他  品取得 的收入可 以作为计提广告费 、业务宣传费和业务招待费的基数。 其次 ,明确法律 责任 和处罚制 度 ,提高税收法规 的严肃性 。包括 明   相 关证 明材料 。凡不符合规 定或未 附送 有关部 门的批 准文件 以及其 他相  确少预缴 企业所得税具有 一定的法律责任 ,明确少预缴 的所得税需要 加  关证 明材料的 ,一律按 销售 非经济适 用房 的规定执行 。   报体 系 、 增强 申报 的实效性 。   即使认真按 照上述要求做 了 ,现行制度仍 旧有不够完善 的地 方 ,尚   收滞纳金  改进 预缴 申 再次 ,应加 强部 门协作 ,拓宽 涉税信息获取渠道 ,扩展房地 产税收  存在一些具 体规定不 明朗、定义不清 晰、有关事项政 策调整频繁 带来新  旧制度衔 接不到位 等问题 ,使得不 同纳税人对 同种 经营行为 却因政策理  体化 管理的范畴 。一个 房地产开发项 目,需要经过 多个行政部 门的审  解 的差 异采取 了不 同的涉税处理 方法。这不仅 削弱税法 的公 平性和严肃  批 、许可 和监督 ,在项 目开发过程 中企 业要主动与税 务部 门进行前 期沟  性 ,同时也带来税 收风险 。归结 起来 ,目前看法 不一 的问题 主要有 :一  通 ,达成共识 ,争取各部门的支持 和配合 。   是房地 产开发企业 预缴方式 能否采取除按 当年实际利润据 实预缴之外 的   作者简介 : 储瞿玮 , 高级经济师, 会计师, 注册建造 师。   方 式,二 是预缴期 利润能否 弥补 以前年度亏 损 ,三是房地产 开发企业预  缴期 计算当期 应纳 税所得额 时的允许扣 除项 目具体包 括哪些 ,四是未 完

L—J  2 0 1 4 年2 月・ 上

建筑界B I Ⅲ

w o 呦